建筑企業應收賬款管理

王迅英

（重慶市佳諾建筑工程有限公司，重慶 401320）

一、企業應收賬款管理的概述

（一）建筑施工企業應收賬款形成的原因

應收賬款主要是指企業在銷售商品、提供服務的過程中應向客戶收取的款項。而建筑企業的應收賬款，指的是建筑企業在與建設方簽訂施工合同后，在合同規定的施工期限內，完成和承擔施工項目的建筑服務，從而形成應向建設方收取的工程結算價款。

建筑企業應收賬款的形成，主要有以下幾個方面：

1.建筑企業與建設方簽訂施工承包合同時，施工方一般為弱勢方，對合同中的付款條件，建設單位一般要求合同中約定的付款條件為無預付款及材料備料款。而建筑企業施工項目周期長，前期項目上發生的工程施工成本費用就需由施工單位墊付，從而形成了建筑企業的應向建設方收取的應收賬款。

2.建筑企業按照企業會計準則權責發生制的原則，需要按照工程進度的完工百分比來確認收入，而建設方根據合同條款約定，一般按合同條款規定的支付比例（一般為工程進度款的65%-85%之間）支付工程進度款，差額部分自然而然就會形成應收賬款。

3.工程項目完工并與建設方辦理結算后，作為施工方，建筑企業具有承擔質量維修的義務，按照合同條款約定，一般建設方需按工程結算金額的3%留作工程項目質量保證金，項目質量保證金期限一般為2-5年，從而形成了質保金的應收賬款。

（二）應收賬款管理的重要性

企業的收入一般與應收賬款息息相關，應收賬款的周轉率高低能反映出企業管理層的經營能力和管理效率。良好的應收賬款周轉率，能大大的減小企業壞賬損失的風險，合理的應收賬款，能使企業的發展趨于良性，也使財務風險逐年降低。所以，企業的應收賬款影響著企業的生存和發展。

二、企業應收賬款管理存在的問題

（一）合同簽訂時審查不嚴

相對于建設企業而言，建筑企業作為合同乙方，往往處于弱勢方；在項目中標建筑企業收到中標通知書以后，建筑企業往往盡快組織人員進入施工場地，進行項目前期的施工安排及布置，而對雙方的施工承包合同，施工企業重視度不夠，合同簽訂過于隨意。而工程施工承包合同中的付款條件，對建筑公司的資金影響尤為重要。

當建筑企業應收建設方的月工程款，不能滿足項目的月支付情況時，為維持工程項目的持續性施工，建筑企業需自行墊資。當建筑企業資金不足時，就會涉及向銀行或其他金融機構融資，導致公司融資成本不斷地增加。當建筑企業為項目過多的墊資時，相應的會增加公司的資產負債率，長此以往，會增加公司的財務經營風險。

（二）虛增公司營業利潤

建筑企業應收賬款應按照企業會計準則權責發生制的原則，需要按照工程進度的完工百分比來確認收入，項目人員根據工程的形象進度，向建設方申報當月的工程進度產值，而建設方項目人員收到建筑企業申報的工程進度產值，按照合同條款規定的要求進行審核，項目的實際形象進度與合同條款確認產值的金額之間又有一定的差異，比如項目實際形象進度為挖方50立方米，而建筑承包合同中約定的核定挖方量為30立方米，此部分形成了建筑企業虛增的應收賬款。

財務人員根據項目人員提供的內部形象進度產值，按照完工百分比確認當期應收賬款，而此時的工程產值，未得到建設方的審核確認。財務賬上確認的應收賬款大于實際應向建設方收取的應收款項，且應收賬款是資產負債表中的流動資產，企業在對外提供企業經營成果時，會導致公司收入的增高，虛增營業利潤，使企業的財務數據不能完整的體現工程的經營成果。

（三）缺乏健全的應收賬款催收管理和考核制度

在建筑施工行業中，大部分建筑企業都把更多的注意力集中到如何承接項目，而忽略了對逾期應收賬款的管理，缺少了對應收賬款管理的重視，建筑企業應收賬款未進行定期的清理，應收賬款催收力度不夠。當建筑企業內部管理人員對公司應收賬款不夠重視時，公司內部基本也沒有一套完善的應收賬款催收制度，相關人員在收款過程中，無制度指引，無法采取必要的催收措施，導致很多應收賬款無法收回從而形成壞賬。

建筑企業應收賬款主要由項目的進度款、工程結算款及項目質量保證金等組成；財務人員認為款項是項目發生的，收款催收事宜相應的應該由項目人員負責；而項目人員認為項目只需要負責工程項目質量及工程進度，對收款支付事宜應該是財務的責任，彼此相互推諉，導致對款項收支的第一責任人明確不明，從而使對應收賬款的催收缺乏主動性。而且，企業中很多應收賬款發生后，財務部門與項目部人員沒有及時地溝通對接，導致財務核算與工程施工進度嚴重脫節，后期的考核中也未將應收賬款的收款納入企業績效考核指標中，對于拖欠的款項沒有具體負責的人，以致沒有員工真正關心拖欠的賬款是否及時到賬，導致欠款數量不斷上升。

三、加強企業應收賬款管理的對策建議

（一）關注合同的訂立，防患于未然

建筑企業在收到建設單位的中標通知書后，應及時聯系建設單位人員溝通合同事宜，及時的簽訂工程承包合同，避免在合同簽訂前進行施工。

建筑企業的合同簽訂，不單單是一個部門的事情，這個需各個相關部門進行會簽審核：涉及工程工期、工程質量等條款時，需項目部和工程部人員會簽；涉及工程造價、工程款項的支付結點、結算方式及合同稅率的，需財務及成本管理人員會簽；涉及違約責任及訴訟糾紛條款時，需法律專業人員會簽；合同條款中的支付結點、結算時限是形成建筑企業應收賬款的主要因素。對財務而言，需重點關注合同的預付款、工程進度款確認條件、收款期限、合同稅費等條款，加快工程進度款確認和及時的回款，減少建筑企業的墊資情況，如建筑企業的合同條款中簽訂了預付款或材料備料款、以及按照合同條款約定，要求建設方支付合同中的安全文明施工措施費等款項，建筑企業在施工前期就有可利用的項目資金，從而減少企業自有資金的墊付。有利的合同條款能加速應收賬款的周轉率，使企業具有良好的資金狀況。

（二）加強應收賬款核算管理

建筑企業在根據完工百分比法確認應收賬款的同時，需確認相應的稅金及收入；如果應收賬款確認的數據與實際數據差異較大，從而導致企業確認的稅金與收入相應的有所偏差，當差異大時，往往會引起相應稅局的關注。

項目人員向建設方申報工程進程產值的時候，根據合同條款申報產值進度要求，把應計入本期的產值及時地向建設方申報，不能計入本期或應計入下期申報的產值，需分別計入下期申報；根據建設方提供的審核結果，提交財務進行產值暫估，計入公司應收賬款。如果建設方不能在當月完成項目的產值審核，項目人員應加強與建設方的溝通，盡量提供一個與審核產值相近的數據作為當月的進度產值，待下月進行調整。

此時財務賬上確認的應收賬款數據，已經接近于工程實際的產值金額，當項目完工辦理結算后，應收賬款數據不會有較大差異的變化，對經營者提供的財務數據將更加準確，同時也能更好地利用公司的資金，尋求進一步的發展。

（三）加強應收賬款催收管理及考核制度

俗話說，無規矩不成方圓，建筑企業需完善公司管理制度，嚴格按照相應的規章制度執行。財務管理部制定應收賬款管理制度，明確各相關部門的權利及義務，建立企業應收賬款管理體系。應收賬款制度中，需明確項目工程款回款的第一負責人為項目經理，財務人員配合項目人員催收項目工程款項的收回。

建筑企業擁有自身的特點，施工項目周期長、項目現場主辦人員、業務經辦人員可能發生變化的頻率高，形成巨大的風險。應收賬款的定期清查，是應收賬款管理體系中的重要一環，也是對應收賬款風險管控的有效方法。

建筑企業應收賬款定期清查方式為雙方對賬和賬齡分析法。財務人員應根據各項目具體情況，分別登記項目合同臺賬或收支臺賬，詳細記錄施工項目的收支明細，并隨時關注項目發生的資金動態。財務人員應經常性的與施工項目部人員進行溝通，或定期地到項目進行檢查，準確掌握工程項目施工進度。如果發現建設方未按合同條款支付應收的全部或部分款項時，財務人員應積極的告知項目經理或相應經辦人，查明應收賬款無法及時回款的原因，配合公司內部人員或主動的追蹤相應款項的回款情況。

建筑企業的應收賬款質量保證金部分，一般期限比較長，賬齡越長，應收賬款回款風險會加大，且逾期的應收賬款極有可能形成壞賬，建筑企業需針對各種不同賬齡的應收賬款計提相應的壞賬準備。

建筑企業應把企業應收賬款回款計入內部考核目標中，項目經理部需要根據與公司簽訂的項目管理目標責任書的要求，做好項目工程款回款的管理策劃，定期召開工程款回款推進會，有計劃、有目標的收回公司的工程款。

四、結束語

總之，建筑企業的應收賬款金額大、賬齡長且收款困難等問題是建筑企業必須面對的。應收賬款確認的金額，與建筑企業的收入、稅金息息相關，且應收賬款的回款困難大大的加大了企業的財務風險，制約了企業的經營發展。建筑企業對公司應收賬款的管理，具有非常重要的意義。特別是公司管理人員需意識到應收賬款的管理，關系到公司資金的安排，對公司拓展新業務及節約資金利息具有重大的意義。