關于國有企業應收賬款的管理研究

張翠

（長沙縣星城發展集團有限公司，湖南 長沙 410100）

應收賬款的管理，體現了企業的財務管理水平，它直接關系著企業的長遠發展。對處于經濟轉型結構調整的中國國有企業來說，加強應收賬款的管理，加快資金的周轉循環，提高資金使用效率，以確保國有企業持續、快速、健康發展。

國有企業是我國國民經濟的重要組成部分，在國民經濟的發展中有著重要的地位。加強應收賬款風險防范，提高企業風險管理水平已經勢在必行。應收賬款雖然有能降低庫存、減少存貨倉儲費用和管理開支、提升企業的市場競爭力，增加企業收入等優點，但它同時有占用企業資金、降低企業資金的使用效率、增加企業成本等缺點，同時由于應收賬款存在債權方和債務方，影響企業信用，具有風險性。所以國有企業如果存在大量應收賬款，也會降低企業資金的使用效率，導致公司現金流緊張，夸大經營成果，造成呆壞賬的出現，使得公司的不良資產增加，造成資產損失等。

一、國有企業應收賬款形成的原因

從定義上來看，應收賬款必須有真實的交易背景。但分析現狀，應收賬款的形成大致有以下幾種分類：

第一種，城投公司基于委托代建項目形成的對政府及其部門的應收賬款。這也是發債城投資產負債表里的主要資產構成（另外一項是存貨，即土地），是受法律保護和監管認可的。對于這類應收賬款，理論上只要政府及其部門不還，可以永遠滾動下去，且不用計提壞賬準備。

上述應收賬款是有真實交易背景的，且政府審批文件齊備，也是城投公司應收賬款的主要來源。

第二種，政府授權A城投公司作為項目建設的業主單位，A城投公司再把項目委托給B城投公司來負責實施。B城投公司基于委托代建項目形成的對業主A公司的應收賬款。

第三種，B城投公司與A城投公司的現金往來形成的應收賬款（借款用途可能是因為某個項目建設需要等原因）。這種應收賬款，可以提供銀行劃賬證明，真實發生過。但發生完之后，倒過幾次賬，錢是否又流回A城投公司或者流去哪里了呢。是基于現金往來形成的應收賬款。

當前，部分國有企業管理者并未意識到資金是國有企業健康發展的“養料”，對應收賬款等債權的管理意識較為滯后。近幾年來，由于經濟指標下降以及市場發展欠景氣等原因影響，導致部分企業資金緊張，上下游資金鏈欠順暢，企業不得不加大舉債規模，財務成本日益提高。

在賒銷業務中，從購銷雙方合同簽訂、標的物從銷售方移送至購貨方，一直到后續款項無法收回或作為壞賬處理，都需要有一套全面、系統、科學的管理方法和手段，對應收賬款進行全過程監控和回收管理。而且是越早收回越好，盡量避免大量應收賬款存在。

二、應收賬款管理在經營過程中存在的問題

（一）應收賬款管理風險防范意識薄弱

國有企業為了完成年度經營任務和業績目標，會在一定程度上過于重視營業收入的增長，所以往往會造成應收賬款過多，造成應收賬款賬齡加長。許多國有企業由于人員的變換或調整，企業管理制度的修訂和更新等原因，導致應收賬款沒有及時跟進，沒有及時進行對賬和催收，這樣也會導致壞賬、呆賬的產生。由于應收款項不能及時收回，甚至產生壞賬的情況存在，勢必造成企業資金緊張，而緩解資金周轉困難的解決辦法往往是進行融資，從而使企業的融資成本增加。

（二）應收賬款管理缺乏健全的體系和專業管理人才

現階段，由于國有企業管理層對應收賬款管理認識不足和缺乏經驗，沒有意識到其重要性，沒有建立對應的組織架構、內控基礎和措施、運行條件、協調機制和監督考核等管理模塊，導致部分國有企業在落實應收賬款管理工作時，產生了一是缺乏專業的應收賬款管理人才，二是應收賬款管理體系不健全等情況。

（三）沒有形成完善的內控管理體系

應收賬款管理是評價一家企業內控管理水平的重要依據，甚至決定企業是否可持續發展。完善的內控體系，健全的應收管理措施，對于經濟業務事前、事中、事后各環節進行精準化管理，是企業在日常運營中全過程完善內部控制的必要條件。

三、應收賬款管理不善造成的后果

（一）降低了資金使用效率，不利于提高企業整體效益

企業在經營過程中，由于賒銷形成了銷售業績，但沒有實際現金流入，而且企業還需墊付相關銷售稅、費和年（季）度企業所得稅，以及股東分紅等。企業為了追求表面效益而墊付款項，不但會占用企業大量的流動資金，而且降低了資金使用效率，掩蓋了實際經營狀況，影響企業的生產、經營、銷售計劃制定和實施，影響相關業績評價考核等，不利于真正實現既定的效益目標。

（二）在一定程度上夸大了企業經營業績

目前，大部分的國有企業通常采用權責發生制進行會計核算，因此，當合同簽訂、對方發票已開具、標的物已發出購銷關系已形成的當期，就作為當期營業收入進行了賬務處理。

也就是說，銷售方在形成當期營業收入、產生利潤的同時，而并未實際收到購貨方資金，這其實是一個夸大的經營成果。

因此，企業賬面上利潤的增加并不代表一定會產生現金流入。而現行的會計制度要求按照應收賬款余額百分比法或賬齡分析法等方法來計提壞賬準備。且壞賬準備計提率一般為3%-5%不等（特殊情況除外）。如果實際發生的壞賬超過計提的壞賬，則會給企業帶來更大的損失。所以，由于應收賬款的不能及時收回，企業的現金流會變得很被動，造成資金周轉不靈、成本增加等困局，會給企業的市場形象帶來不良影響，甚至拖累企業的發展。

（三）加劇了企業的資金流出

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但實際現金流并未增加，企業還得運用有限的自有資金來墊付各種稅費以及股東分紅等，加劇了企業的資金流出。

（四）應收賬款管理不善帶來的風險

1.經營風險

由于企業資金不足，可能還存在融資借貸困難，導致不少經營業務無法正常開展或被迫放棄，無法進行系統化管理或規模化經營，從而無法降低經營成本，讓企業在市場上難以取得競爭優勢，從而勢必導致企業的經營規模和業務范圍不斷縮小，制約了企業的發展和壯大。

2.信譽風險

大量應收賬款的存在，在不同的行業有不同的風險，但如果長期明顯高于同行業平均水平，就會給外界傳遞企業是通過低價促銷來維持經營優勢，或存在惡意競爭的嫌疑，而不是靠自身產品質量或品牌效應而取得競爭優勢的訊息。沒有品牌信譽度或信譽度不高，無疑會給企業的經營、生產帶來更大困難。

3.融資征信風險

如果企業在生產經營過程，還需要融資來解決資金周轉問題的話，金融機構在放貸前一般都會詳細調查和核實企業的財務狀況，應收賬款過多則意味著計提的壞賬也較多，產生壞賬損失的機會較大，導致信用評級也會降低，從而影響金融機構放貸決策和放款實施進度。此外，企業的上下游供應商一旦了解到企業存在資金缺口或產生了較多壞賬，必須采取謹慎的合作態度和從緊的資金往來政策。

4.破產的風險

企業如果本身沒有穩定的資金流，再加上融資困難，很有可能會再現資金鏈斷裂的情況，就意味著企業面臨破產的風險。

四、加強應收賬款管理的建議

（一）形成風險管控意識

國有企業必須要高度重視現金流，時刻筑牢“現金為王”的管理理念，將實現最大化的凈現金流作為其目標。根據國資委“兩金”壓控工作要求，國有企業必須結合自身的實際情況，建立符合本企業生產經營發展的系統、規范、高效的財務管理體系，進一步加強應收賬款等債權管理以及存貨管理，促進“兩金”壓控工作的深入化、細致化。與此同時，還要有效地的采取相關措施，進一步減少“兩金”資金占用，從而更好地為企業打贏提質增效攻堅戰，奠定良好的基石。

（二）設立專門的應收賬款管理機構并選用專業人才

由于大多數的國有企業對應收賬款管理的重視程序不夠，對產生壞賬的風險防范意識不強，更沒有設立專門的應收賬款管理機構和應收管理崗位。大多數的單位都是由財務部門牽頭，代為開展應收賬款日常管理工作。財務人員的從業經驗和管理理念的局限性，造成了對應收賬款狀況事前、事中過程能夠施加影響的機會不多和應對辦法有限，而且財務部門通常是作為既成事實的善后都身份出現，無法有效實施應收款日常管理的職責。國有企業的應收賬款管理工作不僅需要財經專業知識扎實、有跨專業從業經歷的，而且對公司內外部環境能夠做到精準把控、清欠及內控管理經驗豐富的專業人才。

（三）進行內部審計，及時防控風險

對于國有企業而言，內部審計是查找問題的最直接方式，是避免內部管理人員做虛賬假賬的有效手段。內審部門通過對賬務及時進行內部審計，查看應收賬款是否存異常，是否存在內部舞弊，是否存在重大錯誤或漏洞，是否有內部人員串通對方而違約等。通過發現應收賬款日常管理中存在的問題，從而制定相關制度和加強監管措施，及早對風險進行防控。

五、結束語

總之， 在我國國有企業的運營過程中，往往因為各種原因，會出現和存在不同程度的應收賬款管理風險，這就需要配備經驗豐富的專業人才，建立完善的應收賬款風險管理體系，制定有效的應收賬款管理策略，并在實際的運營過程中，根據市場的變化而不斷進行優化和調整，從而達到降低企業在經營風險的目的，實現企業發展目標。