企業全面預算管理的困境及對策探討

艾玲

（武漢市江岸區麗晶同溫層幼兒園，湖北 武漢 430010）

全面預算是將目標與實際相結合的系統化管理模式，利用科學的預算方法，可以對企業內部的各種資源進行合理的分配和組合，使各部門相互協作、共同努力。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的定義

全面預算管理是指企業在對以往數據進行統計的基礎上，根據未來要達到的目標利潤，對相應收入、成本、費用、利潤進行預測，并按公司組織機構由上向下傳達企業預算目標，再由下而上編制預算表的管理過程，其以部門為成本中心，可以反映企業的經營和財務活動變動情況。

（二）全面預算管理的特點

1.全員參與。全面預算管理應使企業所有部門積極參與，并使企業全體員工都能充分了解預算制度理念，其不僅是財務部門的工作，因此，需要企業全員建立效益意識，以使企業的每個經營環節的費用支出都能得到有效控制。

2.業務范圍全面覆蓋。全面預算管理涉及企業所有的經濟業務活動，企業日常經營過程中的各個環節都是預算管理的范圍，包括企業的人力資源、財產物資等各個方面及企業的供、產、銷等各個環節。

3.全面預算管理需要全程跟進。全面預算管理方案要經董事會審批，并將總預算目標分解至各部門，各部門在執行預算的過程中，應將實際值和預算數據的偏差進行分析，使企業可以發現經濟發展過程所產生的各種問題和風險，從而調整戰略發展目標和修正預算，更好地促進企業價值的增長，因此，全面預算管理具有需要全程跟進的特點。

（三）全面預算覆蓋的期間

全面預算編制覆蓋的經營期間和實際執行期為公歷年度的1號至年底最后一天，每年的9月至12月這一期間為下一年全面預算編制期。全面預算編制首先應確定企業的目標利潤，并由財務部配合做好資金準備，由人力資源部門負責人員的儲備和安排。預算制定后一般不得隨意更改和調整，當出現重大偏差后，應先通過各種措施予以糾正，確實無法糾正的，再申請調整，經批準可以重新制定目標。企業在編制預算前，應召開預算動員大會，在大會上明確企業的預算目標、操作流程、表格形式、數據來源的標準及獎罰制度等。

二、企業加強全面預算管理的意義

（一）有利于加強企業核心管理層對經濟效益的把控

全面預算管理涉及企業的每個經營環節，在全面預算管理制度下，每一位員工都要有全面預算管理理念，都要參與到預算的編制和實行中，從而可以提高其預算執行意識。各部門在完成本部門的預算后，由財務部進行匯總，可以使管理層明確整個企業的業績和目標利潤，從而提升其對企業經濟效益的把控能力。

（二）控制企業的經營風險

全面預算管理將預算的編制工作分配到各個部門，各部門會根據往年數據和未來的工作目標進行預算編制，并將其以數據化形式呈現出來，因此，在制定預算時各部門會考慮到未來發生的不確定因素，提前做好風險控制工作，從而可以提高企業整體的風險防范能力。

（三）提高資金使用效率

全面預算最終是以財務數據形式呈現出來的，通過對資金預算數據的分析和控制，可以確保企業將資金用到最需要的環節，促進企業更好地對資金進行管理，進而能夠使企業資金創造最大的效益。

三、企業全面預算管理中存在的問題

（一）未意識到全面預算管理的重要性，未全員參與預算編制

企業全面預算管理應將目標分解到各個部門，并由全員參與。很多企業不重視全面預算管理，僅由財務部負責預算編制，由于財務部門不清楚其他部門的經營運作情況，也不清楚部門負責人的工作計劃，因此，其在進行其他部門預算編制時也只能根據以往的數據進行推算，這導致其所做出來的預算不切合其他部門的實際情況，預算編制不全面、不準確，不符合企業的戰略發展需要。

（二）預算執行力度不強

預算執行水平關系到企業能否實現預算目標，是全面預算管理中一個重要環節。部分企業的預算在執行過程中沒有得到有效監控，無法深入分析預算目標與實際數產生差異的原因，導致預算管理流于形式。企業對預算執行不到位，以事后控制為主，對預算的執行過程缺乏監督，預算審批完后，預算指標分配到各部門，責任不明確，各部門對預算指標也并不重視，在預算執行過程中未及時反饋，每季度末進行至少一次的預算分析會議，各部門未向董事會匯報預算執行情況。很多企業在預算編制完后，未將每月實際發生數與預算數進行對比，目標值與實際值偏差太大，失去了預算的意義。

（三）各部門之間缺乏溝通，參與力度不夠

全面預算范圍廣泛，涉及企業各部門的各個方面，但很多企業業務部門參與全面預算管理的積極性不夠，未意識到全面預算管理的重要作用，上下級部門之間溝通程度較差，各部門只能機械的完成本部門的預算目標，沒有考慮到本部門支出對企業整體預算目標的影響。

（四）全面預算管理與戰略目標脫節

企業進行全面預算管理的最終目的是實現企業的戰略目標，但在實際工作中，各部門的預算編制無法體現出其對企業戰略規劃和目標實現的支持性，各部門產生的支出與企業總體發展目標不匹配，未根據企業發展方向規劃本部門的預算方案。

（五）資金來源不充足，資金周轉速度慢

部分企業預算數據匯總后未對預算執行結果進行分析，并進行有效的考核管理，未根據最終目標，綜合運用控制措施，對企業日常經濟業務預算執行情況實施監控，不能將風險控制在可控范圍內。重大的預算決策未經董事會及高層管理人員開會討論后集體決議，存在單獨決策或者改變討論結果的問題。

（六）全面預算管理缺乏有效工具

全面預算管理可以將企業資源進行整合，實現合理配置，是企業未來發展方向的數據化表現。預算涉及的范圍廣泛，涵蓋企業的各個方面，十分繁瑣，而部分企業僅利用傳統的EXCEL進行預算，導致數據不容易匯總，易出現錯誤，工作量也較大。

四、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）高層管理人員應該重視全面預算管理的作用

企業管理層要重視全面預算管理，通過預算將企業戰略目標分解至各個部門，由各部門通過完成自身任務從而有效地將戰略規劃落到實處，管理層要組織員工學習最新的全面預算管理方法，創造良好的預算環境，制訂全面預算管理方案，規范預算工作內容，形成流程化程序，各個部門必須相互配合，在制訂全面預算前，應召開全面預算管理大會，制訂全面預算計劃，并對各個部門進行全面培訓，也可以聘請外部財務培訓機構進行專門的培訓。

（二）制訂全面預算管理的相關制度

企業應制訂全面預算管理制度，規范各部門的預算編制流程。企業應當按照戰略目標確立預算管理的方向、重點和目標。戰略目標的實現是一個長期的過程，時間一般在5年以上，在這個過程中，各部門必須以公司的戰略目標和經營目標為核心，分散下達全面預算指標，由部門負責人落實，并對執行情況進行分析考核。應成立全面預算管理小組，可以由董事長或總經理任組長，財務部負責人任副組長，其他部門負責人和副總經理任組員，負責組織開展預算審議會，并提出各自的意見；由財務部門和審計部門負責根據授權審批制度，對預算執行中超預算的開支和沒有事先進行預算的項目進行審批控制，并由其參考往年的數據進行分析，給予相關的建議；組織定期召開預算執行大會，協調各部門工作的執行情況，并反映遇到的問題。財務部門和審計部門還應負責對預算執行數據進行監控和預警，根據相關變化情況編制分析報告，提交預算小組審批，考核結果應與工資績效掛鉤。

（三）提高全面預算管理中各部門的協助力度

企業在實施全面預算的過程中，涉及的層級多，環節繁瑣，數據信息量大，所以要確保各項預算數據的準確性。在編制前，財務部應將財務數據傳遞給各個部門，并根據公司整體預算目標合理地分配各部門的目標。其他部門要將預算編制作為工作重點，認真編制預算，保證本部門預算數據的合理性和準確性。管理層要加強預算的執行管理，將月、季、年預算數據與實際發生數進行對比，對超預算的部門要求出具對應的差異分析報告，客觀說明差異產生的原因，如有支出不當的，應對其進行處罰，如有節約的要進行獎勵，以調動員工在經營過程中對運營數據的關注和監督。

（四）預算管理要有靈活性

預算編制方法可以分為增量預算法和零基預算法、增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法、定期預算法與滾動預算法等，企業應根據自身經營特點選擇適合自身的預算方法。如，企業的固定成本費用支出可以采用固定預算；彈性預算編制方法適用于跟業務量相關的利潤預算和成本預算，其可以應對不斷變化的市場環境，有效地實現預算控制作用，避免頻繁地修改預算；在編制各項費用支出時可以采用零基預算，這樣可以直接客觀地反映數據的變化，杜絕浪費。預算一般不允許修改，但受政策變化、不可抗力事件影響，或企業進行了合并、分立、組織機構調整的則可以進行預算調整。預算調整首先要向預算管理小組提出書面報告，列明預算調整的原因，并附上證實材料、調整建議方案等內容，預算管理層應對申請進行審核，由財務部根據審核后的建議調整預算方案，提交預算管理小姐，經批準后下達執行。在審批調整預算時，應依據預算調整的條件，嚴格把關，對不符合調整條件，堅決否定，如果認為提供的資料不足的，可以要求補充提供相關資料，并責成預算管理工作機構予以修改再申請審批。

（五）建立完善的預算管理體系

預算以業務為中心，通過對業務計劃的整合實現企業的總體目標。預算在編制前首先要做好準備工作，明確企業各部門的組織職責，及業務、生產、采購、現金流之間的關系等。預算考核指標是預算管理中的重要指標，預算要編制表單，充分了解企業目標值，把握重點，結合企業定位，形成制度，才能為執行全面預算管理提供制度性保障。在預算考核指標的設計上要充分理解管理的重點與組織定位基礎，規范業務部門和會計核算，對銷售可分區域進行劃分，責任到人，對成本細化到類，費用細化到明細科目，在執行預算過程中短期方案要與長期方案相結合。

（六）制定全面預算考核程序

公司應制定考核制度，于每季度開展一次預算總結會議，認真分析實際數與預算數的差異，查出原因，并公布預算執行結果。對執行好的單位和部門要給予獎勵，對執行不好的單位部門要進行批評，真正做到獎罰分明。在一個預算期間結束后，各預算考核主體要收集與考核相關的信息，包括內部信息和外部信息，內部信息主要有往年實際發生的費用支出，外部信息包括外部環境變動信息，用于對預算執行情況進行分析。對預算實際數與預算數的差異，應結合戰略、市場等因素提出有針對性的改進建議。預算管理委員應就考核結果編寫考核報告，歸檔保存。

（七）建立全面預算管理平臺，實現管理信息化

具有共享性的數據平臺有助于企業更好地執行預算管理，也能夠為規范企業經營管理提供保障。企業應建立統一的全面預算管理平臺，以隨時關注全面預算管理的執行程度，還可以在系統上統一制訂預算模板，以多維度的分析數據異動，直觀地發現企業經營走向的變化，并將執行結果實時反饋到成分析圖表或者對比表中，快速實現全面預算的匯總、執行及反饋。通過全面預算管理平臺還可以跟進預算執行的全過程，并可以在線上進行審批，把控關鍵節點，把各個模塊串聯起來，更方便地進行管理，使財務人員從繁重地統計工作中解脫出來，因此，企業應實現全面預算管理信息化。

五、結束語

全面預算管理是對企業各方面情況的數據化體現，其可以加強對資金使用的管控，使各部門的資金使用都在計劃范圍內，有效地提高了資金的使用效率，使各部門之間可以相互協助，實現企業目標利潤，助力企業可持續發展。