制造企業全面預算管理的困境與對策

何凈

（上海智能制造功能平臺有限公司，上海 201306）

一、制造企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理內涵

全面預算管理是以企業戰略目標為導向，根據企業自身發展特點以及對未來市場的預測，對未來一段時間企業的全部生產經營內容以及與之相匹配的財務狀況做出全方位的推測與計劃，系統化合理化的調配企業內外的全部有利資源，并且對每一項經濟業務進行跟蹤和反饋，不斷地思考、總結、創新，從而促進每一項經濟活動都向著更好的方向發展，最終加快制造企業實現戰略目標的一系列管理活動的統稱。它是一個預算管理理念需要全員參與，業務范圍需要全面覆蓋，管理流程需要全程跟蹤的綜合預算管理機制。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，制造企業的生產規模不斷壯大，公司管理層的管理水準也在不斷地上升，對于全面預算管理也提出更高的要求。

（二）全面預算管理的主要內容

制造企業全面預算管理的主要內容包括：生產經營預算、重大事項決策預算以及財務成果預算。

生產經營預算是指制造企業日常主要經營產品的直接材料，人工等的投入，批量生產，銷售等環節的預算。具體包括研究開發新技術、新工藝的預算，產品的投入產出預算，人工成本的預算，期間費用預算，制造費用預算等，這些生產經營預算最終反映在企業的營業利潤上，加快實現企業利潤最大化。

重大事項決策預算是指企業重大的、不經常發生的、需要根據特定決策編制的預算，包括長期資產的購建、生產線與廠房的改擴建，研究開發新產品，投融資決策預算等。

財務成果預算包括預算期內現金以及現金等價物流入流出狀況的預計、損益表的預計、財務狀況表的預計，財務成果預算是用數據的形式來評價生產經營預算和重大事項決策預算的結果。

（三）制造企業加強全面預算管理的重要性

1.有助于提升企業管理層的管理質量，促進企業戰略目標的實現

全面預算對未來經營活動和財務成果全程進行監控，及時分析不斷改善，有助于公司管理層提升管理質量更有效地管理公司。預算管理的事前規劃可以給管理者一個清楚的經營決策思路，為更好地實現企業戰略目標提出切實可行的建議。預算執行中不斷分析計劃與實際經營的差異，不斷地改善調整，促進收支平衡。全面預算管理與企業的戰略發展方向保持一致，高效率的調配企業內外部的優質資源，促使公司管理層的協調能力，統籌能力等迅速提升。管理層管理質量的提升又會促進全面預算編制不斷完善，二者相輔相成，良性循環。最終促進企業戰略發展目標的快速實現。

2.有助于完善內部控制風險管控，促進制造業企業健康可持續發展

全面預算的編制、執行、監控、分析、評價、改善形成一個事前、事中和事后的全過程內部控制體系，是內部控制的重要組成部分。全面預算需要全員參與，執行過程中不斷地加強各個部門的溝通與協調，促進公司資源的優化配置。過程監督、分析與評價，可以明確經營中存在的問題和風險，及時發現經營漏洞，持續強化不斷創新內部控制體系。促進制造企業健康可持續發展。

3.有助于促進部門間有效溝通與協調，不斷提升企業凝聚力

全面預算是整個企業所有部門和全部員工都必須參與的綜合管理體系，這就要求各個部門之間不斷的溝通協調，促使各個部門不再各自以自我利益為中心，主人翁意識得到提升，企業所有員工都有很強的預算理念，成本效益意識，確保營運資金在使用過程中的全部經營活動或部門充分實現預算目標，獲得可觀的利潤，營運成本受到嚴格有效地控制和科學的組織、管理，最終實現企業價值最大化。

4.有助于制造業企業落實獎懲制度，激發員工工作熱情

全面預算管理，將整體預算目標分解成若干個子預算，再將子預算分配到各個部門，預算執行過程中實時監督，將實際經營情況與預算計劃進行對比，分析產生差異的原因，及時做出評價。根據評價結果對員工給予相應的獎勵與懲罰，促進獎懲制度的不斷完善，隨著獎懲制度的不斷完善，員工的付出得到公司的認可，會使員工為工作在這樣的環境中感到驕傲，激發員工的工作熱情，員工自己受益，公司更受益。

二、目前制造企業全面預算管理面臨的主要困境

（一）缺乏正確的全面預算管理意識

全面預算管理可以積極地推進企業的資源優化配置，促進企業長期健康可持續發展。但是在許多企業中工作人員都缺少全面預算管理的意識，普遍覺得預算是財務部門的事情，其他部門只需要簡單配合，填個數據就算完成任務，有的甚至讓財務根據以往數據進行預估填報。在全面預算管理的實施過程中，職員對全面預算的解析不夠透徹，管理意識比較薄弱，對待工作是少做少錯，事不關己高高掛起的態度，被動工作積極性不高。更有甚者，為了在年終決算的時候取得好的結果，在編制全面預算時，各個細化指標都比較守舊，沒有結合市場以及環境的變化做出改進與創新。這就使得全面預算流于形式，達不到預期的效果，最終導致全面預算的失敗。通常情況下，缺乏全面預算管理意識的公司領導會將全面預算全部交由財務部門負責，而大多數制造企業的財務部門人員都是一般的財務人員，對公司的實際經營活動的了解不夠深入、全面，缺乏日常實際經營業務的專業性，再加上財務部門缺乏和其他部門的專業溝通，造成日常經營業務的預算缺乏實戰性，脫離了業務的實質。

（二）缺乏完善的預算管理組織體系

有經營決策權的公司領導人，不夠重視公司內部組織機構的建立，沒有系統性的制度文件支持全面預算的開展，各個部門在編制，執行過程中也是一頭霧水，不知從何入手，需要達到什么樣的結果。沒有完善的考評機制，致使各個部門的參與重視度不高，全面預算管理完全失去意義，企業習慣性將全面預算管理工作交由財務部門把控，而企業財務部的重點工作大多在財務核算業務上，對實際的經營活動參與度不高，全面預算脫離經濟實質，最終無法實現企業的戰略發展目標。

（三）缺乏對預算執行過程的有效監控

越來越多的制造企業意識到全面預算管理的重要性，但是在實際操作中由于缺乏對全面預算管理執行過程的有效監督，全面預算遠沒有達到預期的效果，有的甚至南轅北轍漏洞百出，最后不了了之。各個部門編制好預算以后就認為此項任務已經結束，其余的工作都是財務部門應該跟進的，然而財務部門不同于其他實際業務經辦部門，對實際經營業務的認知會有偏差，這樣全面預算的實際就沒有落到實處，預算執行情況分析報告就成了應付上層工作的報告。提出的建議或者意見就失去了指導意義。制造企業缺乏對預算執行過程的有效監控，全面預算管理的目標就很難實現，企業內部控制體系就不夠完整，內部控制體系出現紕漏就無法發揮其管理工具的作用。

（四）缺乏對預算結果有效考核

企業全面預算的有效考核可以為企業的全面預算管理工作提供建議和意見，能更好地實現企業的戰略目標和全面預算目標，但是目前制造企業大多考核機制不完善，缺乏考核指標或者考核指標單一，各個業務崗位只關心結果，只關心自己的目標與利益，引致企業預算管理的實操能力不強，員工的工作態度不積極，做事得過且過，很難實現全面預算管理的目標。制造型企業內部缺乏對預算結果的有效考核，成本費用的支出就很難把控，進而在無形中增加了成本費用支出，成本費用占比增加，造成企業資源浪費，最終造成制造企業利潤流失。另外，薪酬建立與預算考核機制若不能齊頭并進，協調發展，獎懲分明的考核發展目標將很難達到。長時間這樣下去，財務部門內部員工的工作熱情也將被沖淡直至消失。

（五）缺乏高素質的預算管理專業隊伍

隨著經濟的快速發展，越來越多的制造企業進行全面預算管理，但是內部優秀的會計管理人才數量少之又少，負責企業全面預算管理的大多是企業的財務部門，而一般的財務會計人員根本不明確全面預算管理該如何執行，如何管控，無法保證全面預算的專業性。全面預算的優勢就無法充分體現出來，反而會導致各個部門配合度會逐漸降低，執行力會越來越差，最終導致全面預算失敗。

三、優化制造企業全面預算管理的建議

（一）樹立全體員工正確的預算管理理念

完善的全面預算管理體系可以引領企業快速成長，加速實現企業價值最大化。全面預算管理的優化是全公司上下一心，團結協作的結果，這就要求全體員工包含領導層在內，都要有正確的預算管理理念。全身心地投入全面預算管理的實際執行中來，而不是做表面文章，敷衍了事。只有全體員工的預算管理意識得到大幅度的提升，才會使企業各部門取長補短，激發潛能，高效合作，加速完善企業全面預算管理，促進企業不斷創新，高速發展。可以通過以下途徑來正確樹立員工預算管理理念。首先，聘請行業權威人士來公司進行宣傳講解，與專家面對面的溝通讓全體員工意識到全面預算的重要性。其次，利用企業官網，公眾號，文化墻，企業畫報等，大力宣傳實行全面預算的迫切性。最后，企業內部專業人員定期做預算管理沙龍以及企業內部培訓，保證企業的每一位員工都十分了解企業的戰略發展方向，整體運作模式以及企業的核心競爭力。所謂知己知彼百戰百勝，只有員工充分了解企業，才能保證更好地參與其中，為企業發展保駕護航。

（二）完善全面預算管理組織體系

完善的管理體系是企業發展的根基，要實現預算管理的預計目標，必須要先建立起完善的全面預算管理體系。為全面預算的實施指明方向。企業的生產經營決策者首先要起到帶頭作用，作為全面預算管理的總責任人，對預算結果負全責。預算總責任人首先要將預算總目標分解成若干個子目標，孫子目標并且逐級分配，保證所有員工手上都有任務，全面預算絕不是某一個人的指標，也不是某一個部門的工作。只有全員參與，經濟業務全覆蓋才會使全面預算落到實處，發揮其作用，否則就是無效行為，是在浪費企業的人力物力以及財力。企業還可以在每個部門設置一個預算管理員的崗位，主要負責各個子目標的預算管理。通過預算管理員可以讓預算落到實處，更加有針對性的發現和解決預算執行過程中遇到的問題，及時改善。需要強調的是，公司主要經營決策者一定要重視并且參與到預算管理工作中來，只有這樣才會使企業全面預算管理具有執行性，從而有利于企業價值最大化的實現。

（三）加強對預算管理執行過程的高效監控

企業的預算下達后，各個部門開始為預算執行做準備，首先，定責到人，確定每個人的計劃指標。其次，確定獎懲制度，在實際執行中，每個人對自己的指標負責并與個人績效聯動。嚴格按照預算目標執行分別控制銷售預算，生產預算，費用預算以及其他預算。加強全面預算的過程監控，充分利用相關人員的專業能力來手工控制以及系統控制，并對預算執行過程中形成的差異第一時間做出分析與評價，明確責任人，確定整改方案，總結經驗教訓，為后續工作提供寶貴建議。財務部門也要加強對預算管理執行過程的監控，對執行情況及時做出預警反饋。

（四）完善預算考核與績效管理

預算考核與績效管理是全面預算管理中重要的一環。一個完善的預算考核與績效管理制度，可以激發每位員工的潛能，積極努力工作，快速成長。促進企業更快更穩定的實現企業戰略發展目標。

1.創新切實可行的考核指標。一些公司考核只注重結果，不考慮過程，致使一些員工急功近利，只關心自身利益，短期效益。不利于企業長期穩定健康發展。可以考慮一些潛在有力指標，例如：客戶滿意度指標，成果轉化率指標，增長率指標，生產效率指標，市場知名度等有利于企業長遠發展的因素指標。

2.將各部門員工的薪酬待遇和預算管理執行情況相結合。真正落實預算管理考評機制的作用，員工的工作熱情得到激發，工作效率大大提高，公司的營運成本隨之降低，預算管理的質量大幅度提升。員工受益企業更受益。

3.加快預算績效管理信息化建設。預算管理對人才需求量大，覆蓋業務面廣，對專業素養要求高。要完善預算考核與績效管理必須增加專業人才儲備，同時利用信息化管理，使預算的考核與績效評定直接對接全面預算管理的全過程，大大提高績效管理的時效性與系統性。

（五）提升預算管理隊伍素質

企業各項經營活動的開展，都需要有專業的管理人員進行指導，推進。全面預算管理更是需要優秀的管理會計人才專門負責，所以制造業企業要更好地進行全面預算管理，一定要培養和引進更多的管理會計人才，不斷完善管理會計專業人才隊伍建設，專業的人做專業的事情，保證全面預算的專業水準。制造企業要長期執行全面預算管理，需要定期做專業的預算管理宣講與培訓，通過專業的宣講與培訓使中基層領導對預算計劃的限制因素的排斥降到最低，不斷提高各部門的溝通協作能力。專業預算管理人與中基層領導的大力配合與支持為高質量高效率的全面預算管理體系的提升奠定人力資本基礎。

綜上所述，在國民經濟高速發展的今天，制造企業是實體經濟的重點，其穩定發展關系著國家發展。制造企業完善全面預算管理是不斷適應經濟全球化，不斷適應新的商業模式的內在必備條件，才能促使企業在市場的戰爭中百戰百勝。目前，正處在全面預算管理摸索期的我國制造企業，預算管理意識的缺失，預算管理組織體系的缺乏，實操能力不理想也是必經階段。積極主動探索，深挖全面預算管理的內涵。只有不斷加強全面預算管理的貫徹執行力度，并同時完善預算考核與績效管理，才是完善全面預算管理的關鍵，促進制造公司實現可持續健康發展的目標。