公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀及對策

劉雅彬

（齊齊哈爾市傳染病防治院〔齊齊哈爾市第七醫(yī)院〕，黑龍江 齊齊哈爾 161000）

一、引言

作為主要面向社會和大眾的公益型企業(yè)，公立醫(yī)院必須在自身的財務(wù)和管理上始終緊跟體制和結(jié)構(gòu)改革的步伐，順應(yīng)市場的發(fā)展趨勢，只有這樣才能有效加速向我國現(xiàn)代化民營企業(yè)轉(zhuǎn)型。

二、齊齊哈爾市第七醫(yī)院介紹

市第七醫(yī)院屬于差額事業(yè)單位，在治療項目中除了結(jié)核病治療之外，還有著其他法定的傳染病治療權(quán)限，并且擔(dān)任著重大公共衛(wèi)生事件防治任務(wù)，目前擁有員工400多人。同時，按照國家部署穩(wěn)步發(fā)展，實現(xiàn)了醫(yī)院的全面改革，在薪酬制度方面實現(xiàn)了突破。

三、齊齊哈爾市第七醫(yī)院內(nèi)部管理制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部監(jiān)督控制認(rèn)識不足

醫(yī)院對內(nèi)部風(fēng)險控制的認(rèn)識還存在薄弱環(huán)節(jié)。一方面，醫(yī)院財務(wù)管理體系龐大，財務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督機制不夠健全，導(dǎo)致工作人員在處理一些臨時發(fā)生的重大財務(wù)事件時，缺乏規(guī)范的規(guī)章制度、程序約束、績效考核要求和內(nèi)部控制文化等，在一定程度上導(dǎo)致醫(yī)院全體員工在內(nèi)部控制監(jiān)督方面意識淡薄。另一方面，財務(wù)管理人員整體專業(yè)素質(zhì)有待提升，在面臨各種突發(fā)事件或財務(wù)問題時，缺乏足夠的專業(yè)知識［1］。

（二）職位的權(quán)限設(shè)置不科學(xué)

不僅要對國有企業(yè)內(nèi)部運作資金的實際流動情況進行合理的風(fēng)險核算，而且要將內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險作為控制財務(wù)管理的基本思想，從理論上對其進行科學(xué)的管理指導(dǎo)，以有效地監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營活動和對外投資、融資等財務(wù)活動。

醫(yī)院的日常財務(wù)核算機構(gòu)由于受到所屬財務(wù)職能管理領(lǐng)域的制約，管理工作無法全面覆蓋公立醫(yī)院各方面的日常財務(wù)管理工作。但是，公立醫(yī)院對各部門科研項目實際費用的預(yù)算管理，完全是由公立醫(yī)院財務(wù)科研部單獨負(fù)責(zé)，財務(wù)部在其管理工作中不起指導(dǎo)作用，不對公立醫(yī)院科研經(jīng)費的實際收付情況進行及時、合理的核算、記賬，導(dǎo)致很多醫(yī)研部門的實際費用預(yù)算管理沒有嚴(yán)格地進行全過程的監(jiān)測和專業(yè)費用監(jiān)督，造成部分科研經(jīng)費在短期內(nèi)“流產(chǎn)”或嚴(yán)重逾期支付。

（三）資金預(yù)算管理制度不健全

目前，我國許多公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理工作未能充分發(fā)揮其對收支兩條線的嚴(yán)格控制作用，使醫(yī)院在運作過程中可能出現(xiàn)資金、財力浪費現(xiàn)象。再者，監(jiān)督職能落實不到位，無法保證財政預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，還可能出現(xiàn)一些個人以權(quán)謀私的違法行為。當(dāng)然，也不能排除一些大型公立醫(yī)院沒有建立一整套符合自身發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的財務(wù)預(yù)算與管理體系，在開展財務(wù)預(yù)算工作的同時也出現(xiàn)了一些困難，導(dǎo)致財務(wù)管理體系不夠科學(xué)、不夠嚴(yán)謹(jǐn)，難以在未來繼續(xù)實施。醫(yī)院的基本預(yù)算管理系統(tǒng)已相對建立起來，但是依然在細(xì)節(jié)方面存在問題，如預(yù)算編制不夠全面，各部門沒有從實際出發(fā)，提供政策支持，無法很好地管理財務(wù)部門的預(yù)算，再加上預(yù)算審批不科學(xué)、不明確，造成各部門權(quán)責(zé)不清，相互推諉的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生［2］。

（四）內(nèi)部控制管理制度不健全

醫(yī)院在內(nèi)部各部門之間尚未完全建立起有效的信息交換和決策溝通協(xié)調(diào)機制，尤其是在醫(yī)院財務(wù)部與上層醫(yī)院治療投資管理部門之間的工作關(guān)系方面仍存在一定的社會職能性質(zhì)和隔閡。管理部門仍然沒有對醫(yī)院高層治療投資管理各部門的各項工作實際開展情況進行及時、嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督和決策指導(dǎo)，財務(wù)部門也沒有積極參與高層治療投資管理決策的實際討論，醫(yī)院內(nèi)部的投資管理決策還存在一定的社會風(fēng)險。

四、強化齊齊哈爾市第七醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

（一）增強財務(wù)內(nèi)部控制與管理的意識，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

公立醫(yī)院由于規(guī)模較大，部門相對較多，人員相對較多，一般的中小型公立醫(yī)院無論是財務(wù)管理，還是人力資源管理，都需要科學(xué)合理的經(jīng)濟管理方法和手段。同時，醫(yī)院的人員規(guī)模、制度等十分龐大，給醫(yī)院的內(nèi)部控制管理意識的培養(yǎng)造成了很大的困難。這些都要求醫(yī)院的高層管理者牢固樹立內(nèi)部控制和管理意識，高度重視財務(wù)管理、資源配置和風(fēng)險防范等工作在醫(yī)院日常經(jīng)營管理工作中的地位和重要性。根據(jù)醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟、財務(wù)管理狀況，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，明確醫(yī)院今后的發(fā)展方向，制度的執(zhí)行要精確到每個操作環(huán)節(jié)。對醫(yī)院其他部門和附屬機構(gòu)，則應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的管理政策，在醫(yī)院內(nèi)形成一種內(nèi)部控制文化氛圍，調(diào)動基層員工的工作積極性，使每個員工都積極參與到內(nèi)部控制工作中。

（二）明確細(xì)化工作職責(zé)

為構(gòu)建醫(yī)院全面的內(nèi)部控制體系，財務(wù)部門發(fā)揮著重要作用。第一，在工作職能方面，財務(wù)部不僅要對醫(yī)院的財務(wù)收支及各項投資、經(jīng)營等活動進行簡單的統(tǒng)計、核算，而且要對醫(yī)院的財務(wù)收支及經(jīng)營活動進行合理的控制。第二，從會計核算職能領(lǐng)域的范圍來看，為了真正實現(xiàn)全面內(nèi)部控制，必須將會計核算人員的日常生活工作直接輻射到整個醫(yī)院的各個方面，特別是一些專門管理醫(yī)療財務(wù)的部門，會計核算人員有義務(wù)對醫(yī)療財務(wù)管理工作進行監(jiān)督，依據(jù)內(nèi)部控制的基本思想觀念，正確引導(dǎo)其對醫(yī)療財務(wù)資金的合理分配和使用，根據(jù)內(nèi)部控制的基本理念，對醫(yī)療財務(wù)資金的分配和使用進行指導(dǎo)，并根據(jù)醫(yī)療財務(wù)的規(guī)模設(shè)置合理的年度投入，以有效優(yōu)化資源配置，同時加強對其使用狀況的監(jiān)督，防止出現(xiàn)超支或浪費。第三，對會計核算崗位的職責(zé)進行明確的界定和劃分，同一崗位的任何人不得身兼數(shù)職，這樣才能有效監(jiān)督企業(yè)財務(wù)管理工作的流程，保證企業(yè)財務(wù)管理工作透明［3］。

（三）醫(yī)院經(jīng)費預(yù)算管理

第一，財政部門要明確經(jīng)費預(yù)算管理的目標(biāo)，也要充分把握醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)費狀況和未來發(fā)展趨勢，經(jīng)過與各部門的交流與溝通，制定一套符合實際的預(yù)算目標(biāo)，合理配置衛(wèi)生保健服務(wù)有限的資源。第二，為了使醫(yī)院財務(wù)管理工作更加科學(xué)、透明，醫(yī)院各部門要開展獨立的財務(wù)監(jiān)督工作。第三，醫(yī)院財務(wù)部還應(yīng)從政府層面下放財務(wù)部門的權(quán)力，使其在職能和服務(wù)范圍上不受限制，以促進全面預(yù)算管理的有效實施。

（四）改進組織機構(gòu)的設(shè)置

醫(yī)院的經(jīng)營者和管理人員應(yīng)以身作則，不斷提高自身的管理水平，特別是要重視內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度的完善建設(shè)，充分掌握醫(yī)院財務(wù)管理方面的知識，使各級財務(wù)部門能夠利用機會積極參與醫(yī)院的重大決策，保證醫(yī)院的各項投資和決策都能得到正確、可靠的財務(wù)決策，并得到政府的支持。各級醫(yī)院的管理人員應(yīng)注意各自的權(quán)力，明確分工和職責(zé)，保證各崗位的招聘工作公平、公正，并應(yīng)接受執(zhí)行者乃至整個社會的指導(dǎo)和監(jiān)督。醫(yī)院在組織結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)的問題和應(yīng)對措施，要求醫(yī)院充分發(fā)揮監(jiān)審科和財務(wù)監(jiān)理部的主導(dǎo)和內(nèi)審職能，并與其他財務(wù)科相互制約，使財務(wù)控制的職能既不被財務(wù)或個人濫用，又能發(fā)揮最大作用。還應(yīng)盡可能保證醫(yī)院各級副院長職位的合理科學(xué)設(shè)置，避免“因人設(shè)職”。此外，就醫(yī)院而言，在具體細(xì)化各級會計人員業(yè)務(wù)崗位職責(zé)這一重要問題上，我們認(rèn)為有必要著重提出并改進的一點就是要按照各種會計制度的原則，明確各級會計人員崗位的具體業(yè)務(wù)職責(zé)，通過研究制定有效的會計崗位職責(zé)績效考核評價機制，有效區(qū)分和統(tǒng)一管理各個會計崗位的業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)，從而使各項制度明確規(guī)定的會計崗位的業(yè)務(wù)權(quán)力和法律義務(wù)得以有效落實。

（五）加強固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)進一步加強對固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理，制定相應(yīng)的管理程序，并在管理過程中嚴(yán)格遵守。還要求專業(yè)技術(shù)人員加強保管固定資產(chǎn)，并將固定資產(chǎn)的保管、后期維修等事項由各部門指派給不同職位的工作人員，并進行登記，以確保固定資產(chǎn)的保管工作高效有序開展。在醫(yī)院進行固定資產(chǎn)核算和審查之后，固定資產(chǎn)控制就成為一道程序。

五、結(jié)語

本文以齊齊哈爾市第七醫(yī)院為研究案例，對其內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀進行深入研究，通過研究的方法得出結(jié)論。若要使醫(yī)院的內(nèi)部控制體系逐步完善，就必須重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提高醫(yī)院工作人員的重視程度，逐步優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，以確保醫(yī)院穩(wěn)步健康發(fā)展。