營改增后建筑企業的納稅籌劃解析

陳建

（精工工業建筑系統有限公司，浙江 紹興 312030）

在營改增的背景下，建筑企業想要實現更好的發展，不僅需要積極開拓業務渠道，擴大業務范圍，同時也要根據營改增的政策要求，實施合理的納稅籌劃，為企業節省更多的成本，從而獲得更大的經濟效益。因此，建筑企業需要對企業當前在營改增背景下的納稅情況進行合理的分析，并且制定出合理的納稅方法以及完善的納稅籌劃策略，促使企業獲得更大的利益，從而實現更好的發展。

一、建筑企業的納稅籌劃方法

（一）履行合同

EPC也被稱為設計采購施工合同，主要是指企業受到業主的委托，按照合同規定，在采購、設計、施工、試運行等方面進行全過程或若干階段的承包活動。企業一般需要對工程質量、費用、安全以及進度全面負責。履行合同時開展的納稅籌劃，主要可以從以下幾個方面入手。第一，對合同進行拆分。一般情況下，EPC合同包含工程中各個不同的環節，是建筑工程的總體合同，合同中一般只會對總造價進行明確，而各個不同的環節則不會出現價款的具體標識［1］。營改增之后，合同中的內容被分成三個不同的板塊，為了能夠有效規避高適應稅率的納稅風險，建筑企業需要與業主進行溝通，盡可能地將合同拆分，按照不同的環節設置明細的科目內容，應用不同的稅率分別計算收入以及需要繳納的稅金。第二，需要按照不同的稅率，對業務價款實施合理分布。拆分合同具體實施之后，各個不同的板塊會對應不同的稅率，因此建筑企業需要在納稅籌劃的過程中，考慮不同稅率之間的差異。具體來說，就是通過與業主協商、談判等方式，明確每個板塊中價款的具體分布情況。在總體價款不變的前提下，對價款實現合理的劃分，降低高稅率板塊中的價款金額，增加低稅率板塊中的價款金額，再通過分別核算價款和稅金，將整體稅負降低。

（二）選擇供應商

企業在選擇供應商的時候，需要充分考慮供應商能否開具專用發票。近幾年，有一些學者經過研究提出了綜合采購成本的概念，并且列出了關于綜合成本的計算公式，即綜合成本=（銷項稅-進項稅）×附加稅率+不含稅成本。對這一公式進行分析可知，在銷項稅金額固定的情況下，進項稅能否進行抵扣，直接關系到增值稅的稅額，同時也關系到各種附加稅的金額。在不含稅成本相同的情況下，供應商的稅率越高，那么企業獲得的可抵扣進項稅就越多，成本也就越低，這樣企業就能夠獲得更大的利益。因此，在選擇供應商的時候，需要以供應商能否開具專用發票為依據，對材料的價格進行計算比較。選擇供應商的時候，一般可以考慮以下兩點。第一，在含稅價格相同的時候，以材料的供應商為例，其適用的稅率有17%、3%、0。那么在報價相同的情況下，企業需要優先選擇稅率最高的供應商，最好是具備一般納稅人資格的企業，這樣就能夠降低建筑企業的成本。第二，含稅價格不同的時候，由于供應商成本不同，受其他因素的影響，報價也會不同，所以要計算出各個供應商在報價上的平衡點，按照計算結果進行選擇。

（三）租賃業務

建筑業是資金比較密集的行業，施工中應用到的一些大型設備，并不能夠完全自置，一般會采用租賃的形式，而出租人的身份不同，出具的結算憑證也不同［2］。一是租賃安排。首先，需要盡可能購置設備，營改增政策實施之后，新購置的設備可以參與進項稅的抵扣，所以企業在資金允許的情況下，可以通過購進設備，實現進項稅的抵扣，減少增值稅的稅額。其次，在實施營改增之前，由于受納稅身份的各種限制，出租方一般只能向建筑企業開具普通發票。全面實施營改增政策之后，承租方可以要求將原有的合同終止，重新簽訂租賃合同，讓一些具備條件的出租方開具增值稅專用發票，減輕納稅負擔。二是選擇適合的租賃企業。建筑企業在以往的租賃過程中，只能夠將國稅通用機打發票作為憑證進行入賬處理。而在營改增之后，個人無法從稅務部門取得發票，這樣就出現了承租方財務處理變得非常困難，稅負加重的情況。因此，建筑企業需要終止與個人的合作，盡可能選擇專業出租公司租賃設備，并且在支付租金的時候，取得專用發票，規避由此產生的各種涉稅問題。

二、營改增后建筑企業的納稅籌劃措施

（一）實施精細化管理

營改增為建筑企業降低稅負提供了更大的可能。首先，企業需要從制度入手，合理規定財務工作流程，合理設計財務工作制度，對企業內部實施的控制制度進行合理強化，加快建立全新企業運作模式的步伐［3］。需要保證凡是不涉及進項稅額的內容，如管理費、人工費等，為降低企業運作成本，在必要的時候，可以通過外包形式，開展勞務方面的工作。其次，需要加強企業內部稅務工作相關人員的培訓工作，使其對營改增有一個更加全面、準確的認識，提升其審核、計算能力，為企業納稅籌劃的有效開展提供支持。最后，營改增政策實施之后，需要對合同簽訂進行風險規避，具體措施如下。第一，簽訂合同時，要對對方納稅資格進行審查，并且在合同中完善當事人相關信息。第二，在合同中需要明確價格和增值稅金額，以及價外費用等信息。第三，對不同稅率的服務內容，需要分項定價進行核算。第四，簽訂合同時，需要明確發票的提供方式以及付款方式，對相關條款進行完善。

（二）合理管控成本

為了保證納稅籌劃各項內容的有效開展，企業需要合理地對施工成本進行管控，優先建立起企業自己的原材料供應鏈。首先，提倡通過參股、控股以及簽訂協議的方式，與原材料的供應商實現深度合作［4］。其次，在人工工資成本方面，按照勞動合同法的規定，企業與農民工存在雇傭關系，如果企業以工資表的形式進行個人工資發放，就需要為工人繳納社保，這會給企業帶來比較大的經濟負擔。因此，營改增之后，工資不能通過工資表的形式發放，要與建筑勞務公司簽訂清包工合同，實現互惠互利。

（三）提升信用等級

按照稅務現有的規定，如果納稅人的信用等級達到了A級，那么企業就能夠將原有的認證形式變成“網絡認證”，這樣就能夠降低企業的遵從成本。而如果企業達不到A等級的話，仍然需要實施掃描認證。稅收成本主要包括直接成本和繳稅過程中花費的成本，這些成本的金額都取決于納稅人的信用等級。因此，為了提升企業自身的等級，企業需要通過合理的方法，提升信用等級，保證自身在稅收方面更加有利。

（四）利用優惠政策

為了促進行業實現更好的發展，培育出優質、可靠、健康的稅收來源，各地政府出臺了各種各樣的稅收政策，以此平衡稅負關系，保證實體經濟實現更好的發展。對建筑企業來說，有一項比較好的政策，就是“即征即退”，主要是指企業在研發設備時，使用環保材料、新型材料以及能夠再生的材料，都可以享受政策。同時，一些稅負過高的建筑企業還可以申請“補貼返還”的政策。這些優惠政策都能夠為企業更有效地進行納稅籌劃提供思路，幫助建筑企業獲得更大的經濟效益，實現更好的發展。

（五）規劃結算周期

營改增實施之后，企業想要有效地實施納稅籌劃工作，可以盡量推遲納稅時間，保證資金在企業中得到有效的應用。建筑企業的各項工程開展之后，經常出現推遲驗收、階段工程款延遲等情況，出現納稅在工程款到賬之前進行的現象，這對企業的資金利用情況非常不利。因此，企業需要重視合同的效力，通過合同對施工行為進行約束，并且提高雙方之間的溝通效率，避免發票在付款之前出現，或者收款在開具票據之前出現。同時，需要保證票據上的金額與實際收款金額一致，避免提前墊稅的情況出現。

三、結語

營改增已成為建筑行業需要積極面對的一個問題，各個建筑企業需要積極跟隨改革腳步，不斷完善自身的納稅籌劃工作，更好地適應全新的改革形勢。因此，在實際的納稅籌劃中，企業可以從合同、供應商、租賃三個方面入手，制定出納稅籌劃的具體方法，完善企業的納稅籌劃措施，保證企業實現更好的發展。