建筑施工企業“兩金”原因分析及壓降對策

尤軍英

（中國一冶集團有限公司 財務部，湖北 武漢 430081）

一、前言

按照國務院國有資產監督管理委員會的相關規定，建筑施工企業的“兩金”指的是債權和施工存貨兩個部分。其中，建筑施工企業的債權主要由應收賬款、PPP、EPC項目、回款期超過一年的長期應收款、應收票據、預付賬款及其他應收款項等組成，施工存貨主要包括庫存材料、施工原材料、輔材、在產品、產成品、包裝物、結構件、機械配件、周轉材料、已完工未結算的合同資產、工程款項［1］。目前有不少建筑施工企業的“兩金”在流動資產中占比超過50%，顯然已經超出了規定的范圍，所以該問題亟待解決。建筑施工企業應當加強對“兩金”的全周期管理，積極壓降，以降低資金周轉的壓力，形成長期穩定的盈利發展模式。

二、建筑施工企業“兩金”產生的原因

（一）應收賬款形成的原因

受建筑施工項目投資金額大、資金占用較多、資金回款周期較長等因素的影響，通常此類合同約定的款項支付期限較長，甚至一些合同的支付條款中沒有明確工程款項支付的期限，從而造成應收賬款延遲。另外，工程工期延遲、工程質量等問題，造成業主方起訴索賠，或者某些工程項目在付款之前約定了很多隱性的前提條件，合同條款較為苛刻，造成支付期限延遲。此外，由于一些承包商無法及時提供相應的發票、收據，而經辦人催款不到位，造成應收賬款超過規定的期限，或者業主方基于資金短缺的壓力，沒能及時支付工程款項，以上都是應收賬款產生的主要原因。

（二）存貨形成的原因

第一，建筑施工企業為了壓縮施工工程周期，提前采購相應的施工材料，尤其是某些采購周期較長、采購程序較為煩瑣的物料，比如鋼材、橋架和管件等，建筑施工企業會采購超過實際消耗系數的物料進行儲備［2］。

第二，由于物料實際送達施工工地的時間和施工實際進度存在較大的差異，往往會提前一段時間訂購、送達，或因施工進度而延誤，造成庫存物料大量積壓。

第三，由于建筑施工過程中會涉及現場設計變更等突發情況，比如設計應用銅管，實際施工時變更為不銹鋼管，進而使提前采購的物料閑置，造成一定的庫存壓力。

第四，對于某些連續施工的滾動工程項目，前面已完工的工程項目有剩余的庫存，可用于后續工程項目，但是后續工程項目遲遲未啟動，也對庫存產生了不利影響。

（三）已完工未結算形成的原因

當前很多建筑施工企業根據投入法的要求明確合同履約的進度，也就是說，根據實際發生的履約成本占預計總成本的比值，確定合同履約的進度，再根據合同履約進度與預計總收入的乘積，確定合同的總收入，再將合同的總收入扣減合同價款結算的數值，作為已完工未結算數值。

這種計量方式往往偏向于甲方，乙方只能被動接受付款條件，導致合同期內存在大量已完工未結算款項。在建筑施工過程當中，極易出現上游設計發生變化、現場施工條件和施工進度有所改變、項目進行重大改進、工程項目施工環境發生變化、材料物價的大幅變動、合同條款內容的執行工作指令變化、供應商供貨延誤等，導致建筑施工企業重復投入資源，或者投入過多無效資料，結算沒能按時計量，形成已完工未結算款項［2］。另外，有些建筑施工企業沒能按時上報工程款項，沒能按照要求統計當期已完成的工程，導致結算進度延遲，影響了工程項目結算。當然，受到某些不確定因素的影響，預計總成本和實際發生的成本也存在一定的差異，從而形成已完工未結算款項。

三、建筑施工企業“兩金”壓降對策

（一）實行應收賬款的全過程管理

在工程項目合作的前期，建筑施工企業應當全面評估客戶的資質和信用，掌握客戶的成立年限、規模、信用等級等基本信息，做好標前評審工作，準確預估工程項目的收益和風險，避免承接某些需要大金額墊資、資金回款沒有保障、預期產生虧損、資金回收困難、風險不可控的工程項目。

在工程項目合作的中期，建筑施工企業的項目組人員應當做好基礎信息的收集，按時完成清收計劃。各個工程項目組應當按照建筑施工的現場狀況，搜集和整理合同履約過程中的第一手資料，及時并清晰準確地記錄施工過程中發生的一切變更情況，形成規范的證據文件，有助于后續的存貨計價、工程項目結算、對外索賠等工作。

在工程項目合作的后期，建筑施工企業可建立應收賬款專人催收機制，明確相應人員的責任和款項的清理期限，每筆款項要有專人負責催收和清收，及時掌握款項支付遇到的困難，并盡快解決，減少應收賬款周轉的天數，顯著提升資金的使用效率，保證應收賬款的順利清收，資金及時回籠。同時，建筑施工企業可采取應收賬款融資方式，借助先進的金融工具，創新“兩金”壓降工作思路，比如應收賬款ABS資產證券化、應收賬款保理業務以及整體打包出售PPP項目、商票、銀票等方式，提前變現應收賬款，在較短的時間之內獲得充足的資金流。此外，針對惡意拖欠款項的行為、難以清收的工程項目，建筑施工企業可先與客戶進行友好溝通和協商，簽署書面協議，對協商不成功的，可發送催款函或者律師函，甚至是通過訴訟等相關法律手段，保障自身的合法權益，降低資產流失的風險。

（二）建立和完善存貨管理制度

首先，建筑施工企業應當科學組織施工項目，合理安排建筑施工的進度。在制定建筑施工項目的實施計劃時，應當全面考慮規劃的科學性、合理性和可行性，確保生產均衡化，盡可能減少因為搶工而造成庫存積壓、采購成本增加的現象。

其次，建筑施工企業應當準確盤點和控制庫存，實行經濟批量采購的方式，積極整理公司承接的工程項目，以準確把控現場材料。同時，調研當前材料的市場價格、國家相關產業政策、整體經濟形勢、工程項目的施工進度等，科學評估材料的使用量，批量采購，以縮減成本，嚴格控制物料庫存。

再者，建筑施工企業應當做好籌劃工作，搜集、整理和保存相關的索賠資料文件，保證變更工作有條不紊地進行，有效減少已完工未結算的施工款項。

最后，建筑施工企業應當科學預判合同毛利，縮小預計毛利和實際毛利之間的差距，以保證能準確地評估總成本和總收入［3］。如果計量部門和財務部門所評估的結果存在較大的差異，那么需要做進一步核實，找到產生差異的原因，并且采取有效的解決措施。

（三）加大已完工未結算管理力度

建筑施工企業在簽署合同協議之前，應當提前與客戶進行溝通交流，盡力爭取雙贏的合同條款與合同結算方式，降低已完工未結算款項的發生率。比如建筑施工企業可要求客戶提前支付相應的費用，里程碑的支付應當符合預期范圍，比值不能過高。比如建筑施工企業可提出減少合同付款周期的要求，明確和清晰規定客戶延期付款的違約責任。再比如建筑施工企業可要求提高客戶預付款項的額度，以減輕工程項目前期一次性費用投入過大所帶來的資金負擔。

建筑施工企業在施工過程中，應當加強對工程變更后企業索賠的第一手資料的收集和保存，包括施工前后的現場影像資料，重視變更和索賠管理，確保證據資料文件齊全，并且有專人保管相應的已完工工程資料和數據，梳理里程碑工程節點，及時與客戶對接溝通，跟進相應的工程項目實施進度，做好審批管理手續，定期形成項目清單，確保資金的快速回籠。在施工的過程中，建筑施工企業還需加強對現場施工的動態管控，根據現場施工的進度、環境、條件等因素，比較工程項目已經發生的成本和計劃成本的差異，準確預判后續的成本費用，實時監控預計總成本的變化情況，若發生較大的偏差，就要及時糾偏，降低已完工未結算風險。

四、結語

“兩金”是建筑施工企業的重要流動資產，是資金份額的主要部分。在經濟下行壓力增大、“兩金”呈現上升趨勢的新形勢下，建筑施工企業應重視“兩金”壓降工作，建立和完善存貨管理制度，實行應收賬款的全過程管理，加大已完工未結算管理力度，用壓降的方式保證成本控制工作的科學性和合理性，提高公司運營效率，降低運營風險，提升資產運營質量和盈利水平，從而為建筑施工企業的良性發展提供有力保障。