企業(yè)所得稅納稅籌劃及管理風險探析

胡繼華

（麻城市水利和湖泊局，湖北 麻城 438300）

一、前言

隨著我國稅法對企業(yè)納稅籌劃工作的要求不斷提高，為了緩解企業(yè)的財務壓力，以及最大限度地降低企業(yè)的管理成本，企業(yè)應重視自身的納稅籌劃工作，降低納稅籌劃風險給企業(yè)帶來的負面影響。企業(yè)納稅籌劃工作是一項專業(yè)性較強的工作，這項工作不僅要求企業(yè)納稅籌劃人員具備較強的專業(yè)知識，還需要企業(yè)納稅籌劃人員具備較強的責任心、學習能力和風險意識，能夠及時準確地解讀最新稅法政策，運用豐富的管理經(jīng)驗在合法合規(guī)的情況下為企業(yè)合理避稅，同時能夠準確及時地識別納稅風險，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。據(jù)此，本文研究企業(yè)所得稅納稅籌劃及管理風險在理論和實踐上均具有一定的價值。

二、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃管理現(xiàn)狀

（一）忽視了不同稅種之間的關系

在日常的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作中，部分工作人員對納稅籌劃管理的認識十分片面，他們主要將精力用于部門經(jīng)營環(huán)節(jié)稅種的稅務籌劃上，而忽視了部門經(jīng)營環(huán)節(jié)稅種與其他稅種之間的關系，從而導致納稅籌劃工作整體上并未達到最大化節(jié)稅的目標。例如，企業(yè)在進行消費稅這類價內稅籌劃管理的過程中，一般是在進行企業(yè)所得稅計算時扣除，如果消費稅降低，就說明企業(yè)的稅前扣除資金比較低，但是會增加企業(yè)的所得稅總額［1］。

（二）忽視了稅收政策的有效性

我國的稅收政策在時代發(fā)展的過程中也在與時俱進，稅收政策的頒布通常具有一定的時效性，從事會計、稅收等相關工作的人員需要不定期地學習和了解最新的會計政策和稅收政策，熟練掌握新稅收政策發(fā)生的變化，并能夠針對新稅收政策的變化制定合理的稅收籌劃工作。在企業(yè)稅收實務管理工作中并非每一位會計人員或稅收籌劃人員都能夠達到熟練掌握新稅收政策的標準，部分對最新稅收政策了解和掌握不透徹的稅收籌劃人員可能會出現(xiàn)無法及時調整和規(guī)劃企業(yè)稅務事宜的情況，從而導致企業(yè)出現(xiàn)各種稅收籌劃管理風險，增加企業(yè)所得稅應繳納總額。

（三）忽視了納稅籌劃管理的成本

納稅籌劃管理工作需要耗費企業(yè)的管理成本，特別是納稅籌劃工作中的機會成本，企業(yè)的納稅籌劃管理人員在縮減納稅籌劃工作成本時，將主要的成本管理放在了可見的物質成本管理上，而忽視了納稅籌劃管理工作中的機會成本，容易導致企業(yè)出現(xiàn)賦稅降低不明顯的問題，讓企業(yè)的納稅籌劃結果無法滿足企業(yè)的預期目標。在企業(yè)實務管理工作中，部分納稅籌劃工作人員可能存在責任心不足、對專業(yè)知識掌握不透徹、對企業(yè)的成本管理有所忽視、對納稅籌劃管理的風險認識不足、片面地追求賦稅降低等問題，從而讓企業(yè)的納稅籌劃管理成本并未得到有效降低［2］。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃風險的成因

（一）客觀原因

由于企業(yè)的外部環(huán)境隨時會發(fā)生變化，同時稅法等相關政策也會隨時代的變化而變化，這些外部的客觀原因均有可能讓企業(yè)在進行納稅籌劃時面臨不可預測的風險。稅收是我國財政收入的主要來源之一，財政部門需要根據(jù)市場發(fā)展的需求和國家經(jīng)濟發(fā)展的需求更新相應的稅收政策。稅收政策的變化勢必會對企業(yè)的納稅籌劃工作產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)納稅籌劃工作人員在對新稅收政策了解不深的情況下，可能會增加企業(yè)所得稅繳納總額，或給企業(yè)所得稅繳納事宜帶來其他風險。同時，近幾年國家對避稅現(xiàn)象的監(jiān)管力度不斷加大，以前使用的避稅方法已經(jīng)不適應于當下，同時部分避稅措施可能觸犯新的稅法條例，這可能給企業(yè)帶來一定的法律風險［3］。

（二）主觀原因

納稅籌劃是指在不違反我國相關法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)的稅收進行合理的規(guī)劃，以達到最大化降低企業(yè)賦稅的目的。在企業(yè)實務管理中，雖然從理論上來講，納稅籌劃工作是在合法合規(guī)前提下進行的合理避稅，但是稅務機關并不完全認可這種行為，稅務機關在一定程度上剝奪了企業(yè)納稅籌劃行為運轉的空間和權力，當稅務機關對企業(yè)的合理避稅行為表示不認可時，企業(yè)的納稅籌劃行為可能會受到稅務機關的處罰，從而給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失，并可能會因為稅務問題給企業(yè)的業(yè)務和發(fā)展帶來一定的負面影響和其他風險［4］。

四、對企業(yè)所得稅納稅籌劃的管理及風險防控的幾點建議

（一）樹立納稅籌劃風險意識

企業(yè)的納稅籌劃工作人員在實施納稅籌劃時，需要在企業(yè)內部宣傳納稅籌劃風險防控理念，企業(yè)的高層管理人員要樹立納稅籌劃風險意識，對企業(yè)的納稅籌劃工作給予足夠的重視。一方面，企業(yè)高層管理人員應該加強對企業(yè)納稅籌劃人員專業(yè)知識的培養(yǎng)，安排工作時間或業(yè)余時間讓企業(yè)納稅籌劃工作人員參加相關專業(yè)知識的培訓，并對納稅籌劃工作的負責人進行嚴格考核，確保納稅籌劃工作人員具備專業(yè)知識，能勝任納稅籌劃風險防控工作。另一方面，企業(yè)的高層管理人員自身應該具備較強的納稅籌劃風險意識，并了解不同稅種之間的關系，全方位降低企業(yè)所得稅繳納總額，積極構建納稅風險預警機制，讓納稅籌劃工作人員在從事相關工作時有制度可以參考，有相關機制給予支持，從而更好地開展相關納稅籌劃風險防控工作。

（二）利用信息技術建立風險信息數(shù)據(jù)庫

納稅籌劃工作涉及各種稅收政策和信息，同時還涉及煩瑣的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，依靠人工對稅務工作進行籌劃難免會出現(xiàn)計算錯誤或防控失當?shù)葐栴}。因此，為了提高企業(yè)納稅籌劃的風險防控效率，企業(yè)應該利用信息技術建立納稅籌劃風險信息數(shù)據(jù)庫，對企業(yè)的納稅籌劃問題進行全面防控。第一，企業(yè)需要利用相關數(shù)據(jù)模型建立納稅籌劃風險預警模型，對各種風險情況進行預測，通過計算機模型數(shù)據(jù)對企業(yè)納稅籌劃風險進行防控。第二，在數(shù)據(jù)庫中及時錄入最新的稅法等相關政策信息，并對這些信息進行深度解讀，對可能出現(xiàn)風險的條款進行標注，當納稅籌劃工作涉及相關風險條款時，系統(tǒng)能夠及時地識別并報警提示，讓納稅籌劃工作人員能夠及時地識別并規(guī)避納稅風險。

（三）全面認識納稅籌劃管理成本

目前，部分納稅籌劃工作人員的納稅籌劃成本管理認識存在局限性。在企業(yè)管理實務中，納稅籌劃方案會隨著企業(yè)運營需求的變動而變動，同時還會根據(jù)稅法條例的調整而變動，所以企業(yè)在獲得部分稅收利益的同時，也需要支付納稅籌劃方案的相關費用。企業(yè)為了讓自身利益最大化，會選擇通過納稅籌劃來降低企業(yè)的運營成本。企業(yè)在對納稅籌劃進行成本管理時，不可避免地會出現(xiàn)放棄一部分機會成本的現(xiàn)象，這與企業(yè)的成本管理原則相違背。對此，企業(yè)在進行納稅籌劃成本管理時，既需要考慮到企業(yè)的直接成本，也需要考慮到企業(yè)的機會成本，通過對比兩者之間的成本大小，結合實際情況合理選擇最優(yōu)成本管理方案，真正實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃成本管理的科學性與最優(yōu)性，從而最大限度地降低企業(yè)的管理成本［5］。

五、結語

企業(yè)在進行納稅籌劃時會受到各種客觀因素和主觀因素的影響而出現(xiàn)納稅籌劃風險，這些風險不僅可能會讓企業(yè)面臨經(jīng)濟損失，而且可能會讓企業(yè)面臨法律風險，進而對企業(yè)的聲譽和可持續(xù)發(fā)展造成一定的負面影響。為了適應時代發(fā)展的需要，稅收政策會與時俱進地進行更新和調整，而企業(yè)的外部環(huán)境也存在較大的變動性，這些因素均需要企業(yè)的納稅籌劃人員對最新稅法政策準確及時地進行了解，同時還需要企業(yè)利用信息技術建立相應的風險預警機制，通過人防加機防最大限度地規(guī)避企業(yè)在納稅籌劃時面臨的風險，從而降低企業(yè)的管理成本。