稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用

范超燏

（中國(guó)石油天然氣股份有限公司天然氣銷售分公司，北京 100000）

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)水平有了明顯提升。但與此同時(shí)，市場(chǎng)環(huán)境也更加復(fù)雜，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境下，企業(yè)想要提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得市場(chǎng)發(fā)展優(yōu)勢(shì)，就必須采取有效措施，做好會(huì)計(jì)核算工作，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，稅收籌劃對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平起著非常重要的作用。科學(xué)、有效的稅收籌劃工作可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)問題進(jìn)行合理規(guī)劃，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收成本的最小化，以此提高企業(yè)的利潤(rùn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)用稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義

科學(xué)、合理的稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)的良好發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，有效的稅收籌劃可以幫助企業(yè)緩解稅務(wù)壓力。在我國(guó)，各級(jí)各類企業(yè)都要依法繳納稅款。當(dāng)下，稅收籌劃已成為各個(gè)企業(yè)開展合理避稅工作的主要方法。企業(yè)可以在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行合理的籌劃，可以有效降低企業(yè)稅收成本，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第二，有效的稅收籌劃有利于企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提升。稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量的好壞有直接的影響。將稅收籌劃應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算工作中，可以增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的稅收意識(shí)（包括稅收籌劃意識(shí)和稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等）和稅收籌劃能力，并將其運(yùn)用到實(shí)際的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，這有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的精確性和全面性，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的開展，幫助企業(yè)有效提升會(huì)計(jì)管理質(zhì)量和效率。總而言之，將稅收籌劃應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，有利于提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范度，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理。

第三，有效的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化受到各種各樣內(nèi)外部因素的影響和制約。將稅收籌劃應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，能夠增強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理能力，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。另外，有效的稅收籌劃工作能夠在合理范圍內(nèi)使企業(yè)稅收成本最小化，這能直接降低企業(yè)稅收支出，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、稅收籌劃應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的基本原則

企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，必須遵循以下幾個(gè)原則，才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。

第一，合法性原則。合法性原則是企業(yè)開展稅收籌劃工作最根本的原則。企業(yè)稅收籌劃工作要在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，如果超出相關(guān)范圍，會(huì)被定性為偷稅、漏稅等違法行為。一旦企業(yè)出現(xiàn)違法性的稅收籌劃工作，會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象產(chǎn)生極其消極的影響。例如，2018年國(guó)內(nèi)某影星旗下公司曾出現(xiàn)偷稅、漏稅等行為，就是因?yàn)闆]有嚴(yán)格遵循稅收籌劃的合法性原則，觸碰了法律底線，導(dǎo)致該影星的事業(yè)受到極大的影響。

第二，事先籌劃原則。事先籌劃原則是指稅收籌劃要具有前瞻性和計(jì)劃性，否則只會(huì)事倍功半，無法達(dá)到預(yù)期目的。事先籌劃一般包含以下內(nèi)容：一是在開展稅收籌劃前，相關(guān)部門人員要熟悉并掌握相關(guān)稅收的法律法規(guī)和當(dāng)?shù)卣块T對(duì)稅收的要求等，設(shè)定底線；二是企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的需要，制定合適的稅收籌劃方案。

第三，適時(shí)調(diào)整的原則。稅收籌劃工作的實(shí)際開展會(huì)受到各種各樣因素的影響，如國(guó)家政策性改革、企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的變化等。因此，企業(yè)的稅收籌劃工作要具有一定的可調(diào)整性。當(dāng)某些因素變化后，原有的稅收籌劃方案要能夠及時(shí)得到調(diào)整，以確保企業(yè)稅收籌劃的合法性和合理性，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作效益最大化。

第四，綜合服務(wù)的原則。企業(yè)開展稅收籌劃工作的一個(gè)主要目標(biāo)是降低企業(yè)的稅收成本，提高會(huì)計(jì)核算和管理水平。除此之外，企業(yè)稅收籌劃工作還有其他更廣泛的功能，如提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理等。因此，相關(guān)部門在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也應(yīng)該適當(dāng)考慮企業(yè)各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)工作的需求，這樣能夠提高稅收籌劃的全面性和精確性，發(fā)揮稅收籌劃的綜合服務(wù)作用，以點(diǎn)帶線、以點(diǎn)帶面，促進(jìn)各環(huán)節(jié)及企業(yè)整體良好發(fā)展。

四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用建議

受到不同因素的影響，當(dāng)前，稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用并不理想，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。基于此，本文在總結(jié)已有研究資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用提出一些行之有效的建議，以期為促進(jìn)相關(guān)工作的開展提供一定的參考與借鑒，從而提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平，促進(jìn)企業(yè)更好、更快發(fā)展。

（一）稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中收入結(jié)算上的應(yīng)用

一般來說，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中，如果采用不同的收入結(jié)算方式，涉及的納稅規(guī)則和納稅內(nèi)容也會(huì)存在較大的差別。比如，我國(guó)稅法規(guī)定“企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中，如果以現(xiàn)金方式作為產(chǎn)品銷售收入，那么企業(yè)收到銷售產(chǎn)品現(xiàn)金的時(shí)間點(diǎn)即為納稅時(shí)間點(diǎn)；如果以賒賬或者分期付款的方式作為產(chǎn)品收入，那么企業(yè)相關(guān)合同上的時(shí)間點(diǎn)即為納稅時(shí)間點(diǎn)”。此外，在某些情況下，通過不同付款方式獲得的收入，納稅規(guī)定也大相徑庭。所以，對(duì)于企業(yè)而言，可以結(jié)合自身實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況，選擇合適的收款方式（如推薦付款方選擇某些付款方式）合理規(guī)避稅務(wù)，降低稅收支出。

（二）稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算工作中資金支出上的應(yīng)用

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，不僅需要對(duì)收入結(jié)算進(jìn)行核算，還要對(duì)財(cái)會(huì)管理工作的支出資金進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，對(duì)每項(xiàng)資金支出是否合理合法進(jìn)行核查，支出資金核算的準(zhǔn)確性和全面性會(huì)對(duì)企業(yè)稅收管理工作的開展產(chǎn)生較為直接的影響。企業(yè)將稅收籌劃合理運(yùn)用到會(huì)計(jì)資金支出核算工作中，能夠幫助企業(yè)較好地實(shí)現(xiàn)減少稅收支出、降低稅收成本、提高經(jīng)濟(jì)收益的目的。需要注意的一點(diǎn)是，相關(guān)部門在開展會(huì)計(jì)資金支出稅收籌劃工作時(shí)，要對(duì)已經(jīng)支出的資金進(jìn)行及時(shí)的記錄和入賬管理，妥善收存相關(guān)憑證，以此抵扣部分稅收，從而實(shí)現(xiàn)降低稅收的目的。

（三）稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算工作中存貨計(jì)價(jià)上的應(yīng)用

對(duì)于企業(yè)而言，存貨是日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中必然會(huì)涉及的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃工作也值得重點(diǎn)關(guān)注。當(dāng)前，不同類別的存貨計(jì)價(jià)方法可能涉及不同的稅收規(guī)則和內(nèi)容，最終形成的稅收成本也存在較大的差異。因此，對(duì)于企業(yè)而言，一定要對(duì)當(dāng)前常用的存貨計(jì)價(jià)方式有比較深入的了解，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)算法等，相關(guān)人員要熟悉掌握每種常用方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和要求，為不同的存貨選擇合適的計(jì)價(jià)方式，提高存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，從而實(shí)現(xiàn)存貨計(jì)價(jià)稅收成本的最小化。

（四）稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算工作中資產(chǎn)折舊上的應(yīng)用

在大多數(shù)企業(yè)中，資產(chǎn)折舊也是會(huì)計(jì)核算工作中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，對(duì)資產(chǎn)折舊的稅收籌劃也是稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)用的重要體現(xiàn)。一般情況下，企業(yè)可以結(jié)合現(xiàn)階段發(fā)展情況，采用加速折舊的方式適當(dāng)降低企業(yè)在該階段的經(jīng)濟(jì)效益，這可以幫助企業(yè)在一定程度上減少應(yīng)納稅款，起到控制稅收成本的作用。

五、結(jié)語

作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作的一個(gè)重要組成部分，稅收籌劃對(duì)于會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作有著直接、深刻的影響。尤其是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的背景下，國(guó)家稅收政策不斷完善，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況籌劃合適的稅收方案，同時(shí)結(jié)合內(nèi)外部條件環(huán)境變化，不斷調(diào)整、改進(jìn)，確保稅收籌劃的最優(yōu)化，從而為會(huì)計(jì)核算工作的有效開展提供有力的支撐，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。