鐵路企業全面預算管理的困境及對策探討

孫穎玥

（中國鐵道科學研究院電子計算技術研究所，北京 100044）

現如今經濟市場發展迅速，整體大環境競爭十分激烈，鐵路企業作為交通行業重要的領頭大型國有企業，也在不斷地積極進行改革創新。鐵路運輸企業內部有著錯綜復雜的管理體系，故而站在全局的角度去協調統一鐵路的資源配置，更好地進行未來經營目標的戰略規劃，使鐵路企業長短期戰略目標以及局部和整體的利益趨于一致，是十分必要的。故而對鐵路企業全面預算管理目前存在的困境以及相應對策進行探討，對鐵路企業長遠發展有著深刻意義。

一、鐵路企業預算管理的意義和作用

（一）鐵路企業全面預算管理的意義

1．在全球范圍內提高鐵路企業市場競爭能力

鐵路企業從前采用的傳統預算模式，已經無法滿足其在整體市場方向施展拳腳的發展需求，因此鐵路企業勢必要結合自身的經濟發展的總目標將鐵路企業內部上下各部門集合起來，以長遠的眼光對經營、控制的相關活動管理方式進行大力改革，共同努力提升鐵路企業的經濟效益，增強自身的市場競爭力。

2．加快實現跨越式發展

鐵路企業在多年的發展過程中，引進了更多新型技術，迎來了跨越式的發展。跨越式發展下鐵路企業內部的管理工作更加復雜，內外壓力驟增，要想更好地平衡企業的壓力和發展關系需要更加完善的全面預算管理工作。全面預算在對各層級進行良好的監測評估作用的同時，還可以集合企業各個層級，各個部門和不同階段的利益主體，互相帶動發展，使得管理工作更具有前瞻性和成效性。

3．更好地分配資源，提高管理水平

企業的資源涵蓋了財務及非財務兩種類型的資源，對企業內部的資源進行合理分配能夠極大地促進企業經濟不斷發展。全面預算工作的積極開展不僅能夠提高企業謀劃經營活動的能力，還能夠進一步加強日常監督效率。以這種方式來對企業資源進行分配能夠進一步優化企業的相關業務體系，推動其機構更加完善，構建出一個完整、合理的管理體系，從根本上推動鐵路企業部門管理更具有效性，促進企業實現制定的目標，確保企業能夠順利達到經營要求。

（二）鐵路企業全面預算管理的作用

1．加強企業內部組織溝通效率

在編制企業的全面預算的過程中，企業中的各部門各崗位都必須履行好各自的義務，積極配合，確保子目標與總體目標達成一致，同時，必須要確保部門制定的計劃滿足生產經營的需求。同時還要將達到預算目標為基礎和前提，各部門各司其職，相互促進，確保達成一致目標，在此過程中要根據實際情況適時調整自身工作，配合其他部門做好自身本職工作，推動企業總體目標的實現。

2．有助于防控經營風險

集團在對企業總預算進行合理分解后，每個部門都必須要保持定期或不定期地對某個時間段內的預算結果以及目標進行全面比較和進一步分析差異原因。同時比對某一期間各部門預算目標和執行結果差異，歸納原因，及時發現生產經營過程中存在的風險。進一步提高對超預算、漏預算費用支出的審慎程度，提高決策水平。

3．有助于公平公開的績效考核

集團必須要加大對負責預算的各類責任主體實施的預算以及產生結果的監督檢查力度，確保制定出合理的考核標準。對完成情況較好的部門給予一定獎勵，對未完成任務的部門給予適當的懲罰。同時在企業內部定期公開考核結果，從而提高企業績效管理的效率，引導各部門積極參與目標考核，確保各部門目標實現。

4．更好地滿足鐵路局直管站段的需要

鐵路企業在實施客觀、科學的預算管理之后，能夠切實提高自身的管理效率，確保能夠平穩控制企業的運行，同時，對企業預算加強管理還能夠進一步推動權責明確，最大程度激發部門人員的工作熱情，進而讓該企業中的各項工作高效、平穩運行，達到高度協調和規范。

二、目前鐵路企業全面預算管理的困境

（一）鐵路企業全面預算前期管理文化建設程度低

1．全面預算的管理目標缺乏遠瞻性

鐵路企業受到市場經濟環境影響，在管理工作中，過于關注經營收益，尤其是短期收益。在進行預算管理時，也主要以短期經營管理目標為準，對企業長期的戰略規劃缺乏考慮，對鐵路企業的長效發展有著不可忽視的負面影響。

同時鐵路企業預算管理缺乏前瞻性也在很大程度上影響了鐵路企業預算管理水平，其根本原因是編制預算的人員缺乏長遠戰略視角，未能將企業遠期戰略規劃與當前全面預算進行很好的結合，造成企業資源浪費。

2．全員參與度欠佳，對全面預算管理認識不到位

鐵路企業實施全面預算管理后對企業風險控制和提高經營效益方面初有成效，企業自上而下對全面預算的理解還處于狹義范圍，沒有深刻理解全面預算的長遠現實意義，制約全面預算管理工作開展的效果。主要表現在如下。

一是領導班子決策層在進行全面預算整體規劃時，僅沿用傳統理念，簡單地將預算與成本費用關聯，沒有將其真正深刻融入企業各經營管理環節中，浪費了全面預算的協調作用。

二是基層員工的參與度低。目前國有企業包括鐵路企業在內，基層各部門對全面預算管理工作參與度有限，大部分企業仍未樹立科學、客觀的預算管理，僅僅將此項工作歸為財務職責，對領導的工作安排也是敷衍了事，使得全面預算管理工作與企業實際內部真實情況脫離。此外，在崗位職責劃分方面鐵路企業做得不到位，員工不能很好明確自身全面預算管理職責。

（二）鐵路企業全面預算中期制度不健全

1．預算編制有局限性，缺乏科學性

目前鐵路企業普遍采用“水平法”做預算，即為根據上一年度的預算和執行情況，滾動編制下一年度預算執行目標。這種方法編制出的預算嚴重受過去狀況的影響，忽略了實際情況的動態變化特征。鐵路企業的經營周期淡旺季明顯，編制預算僅僅依靠前期執行情況考量是遠遠不夠的，需要反復調整。故而目前的預算編制方法需要更加科學和合理。

但在實際編制預算過程中，鐵路企業存在三大困境如下。

其一，鐵路企業下屬公司分布全國各地，發展水平和各地的資產配置情況都相差甚遠，在工作中僅使用同樣的預算編制方法顯然無法滿足所有企業的發展需求。

其二，鐵路企業經營流程內部分工與其他企業相比來說復雜得多，對全面預算編制的時間要求也更加嚴苛，此時需要除財務部門以外的其他部分積極配合，否則將會影響全面預算編制工作的整體質量。

其三，目前編制預算人員主觀性較多，預算中對鐵路企業的戰略規劃和目標的體現較少，尤其是為了避免日后預算緊張的情況，往往不切實際將預算做多，這樣編制出的預算缺乏合理性，同時也會影響管理環節的責任劃分。

2．預算執行浮于形式，效果欠佳

全面預算管理的實效性需要各部門的有效積極配合，其過程包括各部門根據部門的實際情況對預算進行分解、分析、調整和控制等。鐵路企業在提高其市場化屬性的過程中，過于關注經濟效益的最大化，在一定程度上忽略了其自身特有的國家公益屬性，與將安全生產放在首位的首要前提相悖。

另外過于關注經營業績也使得管理者將精力主要放在企業核心業務而疏于預算管理，尤其在鐵路企業內部，由于在編制預算時就缺乏科學合理性，超預算和無預算的情況時有發生。同時業務部門和財務部門之間溝通效果查，編制和執行環節相脫節，導致預算管理的落實效果差，預算流于形式。

3．缺少執行過程中的有效監督控制機制

預算的監督控制應該貫穿于預算管理的始終，包括對預算定期的分析、嚴謹的審批流程等。目前鐵路企業的管理模式大多為粗放式管理，監督體系不夠細化，落實效力不足。目前有些局部地區的鐵路企業由于思想較為落后，對預算監督工作不夠重視，重編制輕執行的情況屢屢發生。

同時大多數鐵路企業監督控制體系不完善，在企業內部缺少專門的審計監督機構，無法有效對預算執行情況精細化管理。在執行過程中可能會發生為了完成預算指標而胡亂記賬、篡改財務數據的情況，甚至會出現管理層舞弊，對企業的發展非但起不到推動作用，反而會嚴重阻礙實現戰略規劃的步伐。

（三）鐵路企業全面預算后期考評機制有待改善

全面預算的考核評估機制是整個預算管理中非常重要的一個環節，可以有效提高預算的落地水平，進而影響企業的效益。鐵路企業對于預算的后期考核重視程度不夠，多數僅采取簡單的部門向財務提交分析報告的形式進行，更偏向于形式化，缺少相應的考評激勵機制。對預算執行效果差的部門沒有進行相應的處罰，因此部門對于預算的執行效果評估都不夠重視。

三、鐵路企業解決困境的措施及建議

（一）提高全員對全面預算的重視程度，加深對預算管理目標的理解

鐵路企業應當將全面預算作為企業文化建設中重要板塊，對領導和員工進行全面預算再教育。可以聘請相關專家為員工進行專項講座，讓企業上下提高對全面預算的重視程度的同時，加強對全面預算管理方式和流程的理解。同時，領導干部也要起到表率作用，首當其沖參與全面預算管理知識的學習，以及參與預算編制的工作，更好地將企業長遠戰略規劃與全面預算的編制相結合，更加貼合企業未來的運營情況，推動企業的發展。

同時管理層和基層員工也要對財務管理相關知識有一定的學習和了解，保證在管理全面預算目標時，可以積極參與財務部門的指標管理工作，對各項生產經營指標都有所了解，達到有效銜接財務和業務指標的效果。

（二）健全全面預算管理制度

1．完善預算編制方法

全面預算的編制工作是預算是否有效的基礎保障，在此過程中應當采用上下結合，分級匯總的方式。

首先從基層開始，將“去主觀性”列為編制預算的重要原則之一，使用現代化科學的技術手段，從“做什么”“怎么做”“目標是什么”幾方面入手，結合企業實際經營狀況和市場未來客觀預期，對企業全面預算進行編制。其次要因地制宜，不同地區的企業要根據當地的經濟發展狀況進行全面預算編制。最后在編制過程中，要考慮到鐵路企業內部分工復雜、信息化水平低的實際客觀原因，對預算編制的時間限制進行適當放松，讓預算編制部門有充分的時間與各業務部門進行溝通配合，合理的預計工作計劃和業務，準確測定工作量水平。

2．完善預算執行效果分析機制

鐵路企業必須要將財務指標作為分析預算執行的前提，構建出較為科學、合理的指標分析體系，定期（月度、季度、年度）開展指標分析研討會，強化對關鍵指標的管理控制。重點將預算指標與實際執行情況指標、企業自身執行情況與標桿企業執行情況進行對標分析，并提出導致差異的因素，有針對性地找出應對措施。與此同時，各部門要切實負擔起自身職責，分別提交部門的分析報告，報告中需要體現差距和原因以及具體改進措施，落實相關責任。

3．完善預算監督控制機制和考核評估制度

為了保障全面預算更好執行，應當成立相應的預算管理委員會，并加強對預算的審計工作，對全面預算各環節進行嚴格監督，確保預算管理制度貫徹落實。同時也可以保證預算指標的真實性。審計周期最少應該以年為單位，在特殊時期可以在期中進行突擊審計并將審計結果報告預算管理委員會。對于參與積極的優秀員工和管理者，可以給予獎勵，相對地對預算執行程度低，管理松散的部門應當進行適當處罰和警告，通報全局并下令整改，其他企業部門引以為戒，加強自身的預算管理工作。

同時預算管理考核制度還要在各部門中廣泛征求意見，從企業自身情況出發，以運營狀況為基本出發點，開展行之有效的設定，例如不同性質的企業要采取適宜的評價指標，以及不同業務的部門其考核周期也應當靈活調整，在高效管理預算執行情況的同時，提升自身的管理效率和運營安全。

（三）完善全面預算管理信息系統

目前鐵路企業預算管理信息化低，多停留在傳統管理模式下，工作量大，失誤率多。因此將全面預算管理的信息化提上日程刻不容緩。在全路同一平臺上對預算進行編制、執行、考核和監督，可以達到提升效率的同時優化預算執行質量，提高信息傳遞速度，實現信息共享。同時強化不同部門和上下級之間的共同協調，提高管控時效性，更好實現鐵路的戰略目標。

目前該系統在2018年11月正式投入試運行，情況良好，系統較為平穩，基本滿足全面預算的需求，在一定程度上改善了鐵路企業全面預算編制、監督和控制上的硬傷。但該系統還需要在系統功能和與業務系統集成對接等方面進一步完善。

四、結束語

全面預算是今年來在財務管理領域上一個較為科學的管理理念，可以較好地幫助企業實現其戰略規劃，改善經營業績，實現企業的價值。目前全面預算在現代企業中發揮的正向作用在多個領域得到了證實，在提高資金使用效率和確保資金安全性等方面都大有裨益。鐵路企業應當吸取經驗，將全面預算與企業經營更好地融合，有益于鐵路企業在國內甚至于國際市場激烈的競爭環境中站穩腳跟。