對公立醫(yī)院成本核算管理工作的思考

梁小瑩

（佛山市南海區(qū)第六人民醫(yī)院，廣東 佛山 528000）

一、前言

成本核算是公立醫(yī)院增強(qiáng)實(shí)力的重要手段之一，構(gòu)建高效、合理的核算體系是公立醫(yī)院的核心工作任務(wù)，但公立醫(yī)院現(xiàn)階段仍然存在成本核算問題。醫(yī)院必須持續(xù)優(yōu)化成本核算體系，做好資源資金整合，根據(jù)核算結(jié)果有針對性地制定成本管控措施。

二、公立醫(yī)院成本核算的重要性

公立醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院按照合理的核算方式和標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動支付成本費(fèi)用進(jìn)行核算，并以最后的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量評價成本效益，從而準(zhǔn)確反映醫(yī)院運(yùn)營過程中真實(shí)的成本情況。在成本核算的支持下，醫(yī)院可對醫(yī)療、科研、教學(xué)、預(yù)防、保健、康復(fù)、急救等業(yè)務(wù)活動支出的成本進(jìn)行控制，集中管理有限的醫(yī)療資源，向醫(yī)院管理層提供真實(shí)的決策依據(jù)。成本核算能使醫(yī)院全體員工的成本意識增強(qiáng)，使醫(yī)療器械、藥品的消耗得到控制，在提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時控制醫(yī)療成本，滿足醫(yī)院的公益性和經(jīng)濟(jì)性需求。另外，成本核算還可以提高公立醫(yī)院對經(jīng)濟(jì)管理的重視程度，使其基于成本核算理念，在日常工作中降耗節(jié)能、控制服務(wù)成本，以少數(shù)額投資獲得較高的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、公立醫(yī)院成本核算管理存在的問題

（一）成本核算基礎(chǔ)工作不到位

公立醫(yī)院的成本核算基礎(chǔ)工作不到位，直接影響了成本核算工作的有效性，導(dǎo)致成本核算結(jié)果難以準(zhǔn)確反映醫(yī)院的真實(shí)成本情況。成本核算基礎(chǔ)工作不到位具體表現(xiàn)在三個方面：第一，醫(yī)院對收入指標(biāo)的重視程度與成本核算相比較高，成本核算人員不固定，成本核算工作分散性較強(qiáng)，基本都是部門核算，未從醫(yī)院全局角度進(jìn)行成本核算［1］；第二，成本核算范圍不清晰，部分費(fèi)用未被納入核算范圍內(nèi)，如保潔費(fèi)用、消毒費(fèi)用、氧氣費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用等；第三，成本核算內(nèi)容精細(xì)化程度低，成本分?jǐn)偳啡焙侠硇裕⑨t(yī)院內(nèi)部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目類型多樣，在日常活動中產(chǎn)生的成本費(fèi)用自然呈現(xiàn)出多樣化特點(diǎn)，醫(yī)院在成本核算過程中未對不同成本費(fèi)用進(jìn)行針對性核算，成本分?jǐn)偟挠绊戄^大，間接影響了職工工作的積極性。

（二）成本分析有待優(yōu)化

受成本核算基礎(chǔ)工作不到位的影響，公立醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度較低，成本分析不準(zhǔn)確，成本分析和預(yù)算分析未深度融合，成本分析機(jī)制尚不完善。目前，醫(yī)院的成本分析工作主要從全局角度出發(fā)，對整體成本進(jìn)行宏觀分析，尚未深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，部分成本費(fèi)用浮動變化時，成本分析缺位，導(dǎo)致成本問題發(fā)現(xiàn)不及時，最終得出的成本分析結(jié)果與實(shí)際存在出入，部分業(yè)務(wù)成本無法得到有效控制。

（三）信息技術(shù)在成本核算中的作用不突出

目前公立醫(yī)院內(nèi)部信息系統(tǒng)模塊眾多，包括HRP、HIS、LIS 等醫(yī)療系統(tǒng)以及財務(wù)核算系統(tǒng)，但是醫(yī)療信息系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的對接存在問題，尚未做到同步接軌。同時財務(wù)核算和成本核算也未能集成，成本核算期間不同科室之間的信息溝通共享存在障礙，存在“信息孤島”的現(xiàn)象，可見現(xiàn)階段成本核算管理的自動化程度還不高。雖然目前公立醫(yī)院使用HRP、HIS、LIS 等醫(yī)療系統(tǒng)協(xié)助成本核算小組獲取了部分的醫(yī)療業(yè)務(wù)基礎(chǔ)成本核算數(shù)據(jù)，但是“信息孤島”現(xiàn)象還未完全消除，這影響了成本核算的準(zhǔn)確性。

四、公立醫(yī)院成本核算管理優(yōu)化措施

（一）夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)

首先，公立醫(yī)院全體職工應(yīng)統(tǒng)一對成本核算的認(rèn)知，劃分各個科室、部門在成本核算工作中的職責(zé)，在財務(wù)部門組建成本核算小組，全權(quán)負(fù)責(zé)核算醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的成本費(fèi)用。成本核算小組與管理層、各個科室對接溝通，及時反饋核算結(jié)果和交換成本信息，全面掌握成本構(gòu)成，精準(zhǔn)核算醫(yī)院的成本費(fèi)用支出［2］。其次，確定成本核算范圍，規(guī)范成本核算流程。從實(shí)際情況來看，成本核算對象可定為科室、科研項(xiàng)目、病種成本、病床成本等，同時醫(yī)院需要按照成本核算要求劃分四大核算單元，即臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤科室。在確定成本核算對象和單元之后，公立醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)劃分范圍，將人員工資福利費(fèi)用、藥材費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、計提專用基金、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用劃入成本核算范圍內(nèi)。再次，細(xì)化成本核算內(nèi)容，準(zhǔn)確歸集成本費(fèi)用。在歸集成本費(fèi)用的過程中，需要對直接計入成本和公共分?jǐn)偝杀具M(jìn)行區(qū)分，如藥材費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷成本、員工工資等成本直接計入成本，而水電費(fèi)用、辦公費(fèi)用、保潔費(fèi)用等需要計入公共分?jǐn)偝杀尽Ｔ诜謹(jǐn)偝杀举M(fèi)用時，電費(fèi)等可以按照各個科室的占地面積和實(shí)際使用情況進(jìn)行分?jǐn)偂ａt(yī)院需要設(shè)立成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，對不同的成本費(fèi)用進(jìn)行差異化逐項(xiàng)分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確核算各個科室的實(shí)際成本費(fèi)用。最后，成本核算過程中能夠計入科室成本的費(fèi)用直接計入相關(guān)科室，無法計入的成本費(fèi)用則根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的分?jǐn)傇瓌t分?jǐn)傊料嚓P(guān)科室。

（二）優(yōu)化成本分析

在成本分析過程中，醫(yī)院不應(yīng)只分析數(shù)據(jù)差異，更需要分析數(shù)據(jù)背后業(yè)務(wù)支出差異形成的實(shí)際原因，究其根本，方能制定出有針對性的措施，有效控制成本費(fèi)用。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將成本分析和預(yù)算分析相結(jié)合，從整體到局部，分析醫(yī)院成本構(gòu)成、成本形成原因、成本超支原因等內(nèi)容，同時也需要關(guān)注醫(yī)院的關(guān)鍵業(yè)務(wù)成本分析，如醫(yī)療業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、教學(xué)業(yè)務(wù)等。通過成本分析，全面掌握醫(yī)院運(yùn)營成本結(jié)構(gòu)，以及不同成本在總成本中所占的比例，有利于確定醫(yī)院成本管理漏洞，有側(cè)重地控制成本支出。另外，成本分析可輔助醫(yī)院績效考核工作，醫(yī)院應(yīng)基于成本分析結(jié)果對各個科室的成本管控效果進(jìn)行精準(zhǔn)考核評價，嚴(yán)格約束各個科室的日常工作，要求其樹立成本責(zé)任意識，貫徹執(zhí)行成本管理計劃［3］。

（三）建立信息化全成本核算管理體系

財政部發(fā)布的《關(guān)于征求〈事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院（征求意見稿）〉意見的函》對公立醫(yī)院的成本核算工作作了指導(dǎo)，政府部門對規(guī)范公立醫(yī)院成本核算的重視程度不斷提升，期望通過統(tǒng)一的核算方式幫助醫(yī)院構(gòu)建科學(xué)的成本核算體系，提高公立醫(yī)院內(nèi)部決策支撐力。分析目前的實(shí)際情況可知，信息化成本核算是公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的必然舉措，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際，全面推進(jìn)成本核算信息化，構(gòu)建全成本核算信息平臺。

首先，公立醫(yī)院應(yīng)規(guī)范內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)，醫(yī)院內(nèi)部存在多種信息系統(tǒng)，如資金、資產(chǎn)、人力資源、財務(wù)系統(tǒng)等，醫(yī)院可聘請技術(shù)人員整合系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)字典、編碼規(guī)則，在此基礎(chǔ)上集成內(nèi)部信息系統(tǒng)，全面消除“信息孤島”現(xiàn)象，加快內(nèi)部信息的流通速度，實(shí)現(xiàn)部門間的信息共享，使各部門、各科室在成本核算過程中協(xié)作配合。成本核算人員可利用信息系統(tǒng)，實(shí)時獲取完整的成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。其次，成本核算信息系統(tǒng)不僅需要統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典和編碼規(guī)則，而且需要一體化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，即在不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上建立核算系統(tǒng)［4］。例如，醫(yī)療耗材成本核算需要對具體的收費(fèi)項(xiàng)目和真實(shí)庫存進(jìn)行核算，從醫(yī)療耗材采購開始進(jìn)行成本核算管理，包括耗材入庫、申請領(lǐng)用、出庫、使用、付款等環(huán)節(jié)，實(shí)施全過程的成本核算管理，并且和收費(fèi)掛鉤。收費(fèi)數(shù)據(jù)主要來源于醫(yī)院的HIS 信息系統(tǒng)。在核算過程中，通過收入和成本配比，財務(wù)人員可快速填補(bǔ)收費(fèi)漏洞以及監(jiān)管成本變化。

五、結(jié)語

在醫(yī)療改革深入推進(jìn)的背景下，醫(yī)保覆蓋范圍持續(xù)擴(kuò)大，同時各類醫(yī)療費(fèi)用也出現(xiàn)了不同程度的增長，社保部門按病種付費(fèi)逐漸成為主流趨勢。公立醫(yī)院作為新醫(yī)改的主要對象，需要高度重視成本核算，規(guī)范成本核算流程，并且拓展成本核算方法，及時應(yīng)對新醫(yī)改帶來的變化。未來公立醫(yī)院需要繼續(xù)優(yōu)化信息共享機(jī)制，強(qiáng)調(diào)成本管理在業(yè)務(wù)中的作用，同時將成本核算歸入常態(tài)化工作中，持續(xù)使用多項(xiàng)信息技術(shù)手段，提升成本核算的信息化程度，為醫(yī)院的內(nèi)部決策提供助力。