論行政事業單位會計預算與內部控制

張輝

（洪湖市公共就業和人才服務中心，湖北 荊州 433200）

一、行政事業單位加強預算和內部控制的意義

行政事業單位加強預算和內部控制可以保障單位的經濟管理活動順利實施。單位的收支活動、基建工程建設、采購等在開展前都需要進行預算管理，以實現對各項經濟活動的有效控制。行政事業單位內部的資金和其他資產資源有限，在運行過程中必須保證資金使用效益并防止資金過度消耗。通過資金預算控制方案，約束單位各部門的資金支出和資產使用行為，有利于實現節約資源的目標。行政事業單位的收入來源主要是財政撥款，建立預算業務內部控制體系有助于避免人為調整預算、操控預算，可降低財政資金流失風險和舞弊、腐敗風險［1］。因此，預算業務與內部控制結合，能使行政事業單位對各項經濟活動進行更加嚴密的管控，促進單位預期的社會效益和經濟效益的實現。

二、行政事業單位預算業務內部控制開展中存在的問題

（一）預算內控意識不到位，相關組織結構間未形成相互制衡的格局

行政事業單位的預算內控意識淡薄，部分人員對其不夠重視，單位也缺少相應的考核機制把控預算執行，導致預算內控流于形式。同時，單位的預算業務內部控制相關崗位設置缺乏合理性，相關組織結構間未形成相互制衡的格局，預算業務內控職責不清晰，整體效果不理想。

（二）預算和內部控制結合不到位

1.預算編制不科學。行政事業單位未能及時明確預算編制規范、內容、目標以及相關要求，而且在編制收入預算、支出預算、部門預算以及專項預算時，全員參與性不足，各個部門力量不集中，編制的預算計劃不夠全面，影響了預算執行。同時，預算編制沒有充分考慮往期預算收支情況，編制的預算無法準確反映單位預算期內的收支計劃。

2.預算業務執行缺乏有效監督。單位的預算業務執行缺乏有效監督，在預算執行期間，監督機制覆蓋不全面，導致預算執行缺乏有力約束，預算執行結果與預期存在明顯差異。預算執行的績效評價機制不完善，預算執行部門在工作過程中過于松懈，導致預算工作不夠嚴肅。預算業務執行期間，各預算執行部門間缺乏溝通，未就預算執行問題展開深入研究，預算執行反饋機制落實不到位，預算部門針對預算執行問題制定的解決措施存在一定的滯后性［2］。

3.單位會計預算風險防控不足。從整體上看，行政事業單位的會計預算存在風險防控不足的問題。由于風險對預算影響較大，而單位對關鍵風險點的控制不足，且風險識別評估進度緩慢，容易錯過最佳解決時間。部分潛在的會計預算風險發現不及時，導致單位不能快速采取有效措施進行應對，風險造成的負面影響擴大，財政資金流失、資源分配不均等問題突出，進一步影響了行政事業單位預算業務內控的有效性。

（三）信息化水平不高

1.各部門間缺乏溝通和聯動。在預算業務實施過程中，行政事業單位各個部門間溝通不足，影響了預算業務的編制和執行考核等環節。例如，預算部門與業務部門溝通效率低，在編制部門預算期間，業務部門參與積極性低，預算部門難以準確掌握業務部門需求，編制的部門預算與業務活動存在出入。

2.預算前信息整合工作不到位。行政事業單位在開展預算工作前信息整合工作不到位，對單位內部信息系統的運用不夠深入，且系統中的數據采集整合功能也有待優化。例如，部分單位未將數據分析指標和整合分析方法融入系統，部分預算前的準備工作仍然通過相關工作人員手動完成，信息化優勢未在預算業務內控中凸顯。

（四）預算績效考核和內控制度未有機結合

行政事業單位預算績效考核和內控制度的結合不到位。一方面，員工對預算業務內部控制的認識不全面，預算績效和內控管理分離，全過程考核被忽略；另一方面，預算績效考核缺乏嚴格的獎懲機制，激勵作用不明顯。

三、優化行政事業單位會計預算和內部控制管理的策略

（一）加強思想引導，促進部門聯動

行政事業單位應當準確引導全體員工重視并參與預算業務內部控制，意識到預算業務內部控制是實現單位戰略發展目標的重要途徑。在實際工作中，要不定期宣傳推廣預算業務內部控制，統一員工對其的認知，加快預算內控制度的建設速度。同時，各個部門需積極參與預算業務內部控制活動，共同達成內控目標。另外，行政事業單位還應對預算業務人員進行預算管理和內部控制方面的培訓指導，為其提供較多的學習渠道，使其積累豐富的實踐經驗，從而更好地服務于預算業務內部控制工作。

（二）優化預算流程，梳理內控和風控要點

1.科學編制預算，增強審批合規性。預算編制環節存在的風險較多，行政事業單位需采用內控手段把控風險。第一，要明確預算編制要求、目標、內容、流程等，選擇合適的預算編制方法，如采用零基預算和混合預算相結合的方式，合理編制預算；第二，在預算編制期間，各個部門要高度配合預算部門的工作，提供完善的預算基礎數據，并主動參與預算管理，杜絕夸大預算、虛報預算等情況，據實上報需求；第三，單位財務人員需深入業務一線，精準評估往期預算執行數據，結合市場和政策等方面的變化，合理預估本年收支，結合單位的年度規劃和計劃編制年度預算，并對其進行合理細化，將目標細分到具體活動中，為各部門各項工作的開展提供準確細致的目標要求。

2.落實追責問效制，增強預算執行力。行政事業單位必須加強對預算執行環節的監督，優化監督機制，控制預算執行風險，落實追責問效機制，增強預算執行力和預算嚴肅性。首先，單位將預算指標下發至各執行部門時，需要對指標進行分解，將分解后的指標與責任人對接確認，將相關責任落實到具體個人，保證預算業務各項收支有對應的負責人［3］。其次，預算部門要安排專人負責跟蹤監管預算業務，及時反饋預算執行問題，以及預算超支風險，避免出現大量的預算調整申請。應以監督情況為績效考核輔助依據，依據制定的考核管理辦法，嚴格開展獎優罰劣工作，以此約束員工行為，調動員工工作積極性。

3.完善預算調整機制。預算調整工作必須以服務整體預算目標為主，并且要按照既定的調整流程申請批復。預算部門在對單位的預算總量、實際需求、預算績效等內容進行分析后，要綜合評估預算調整的可行性以及帶來的實際效益，嚴格控制預算調整數額。

（三）推進單位財務信息系統的構建

在信息時代背景下，行政事業單位需要重視對財務信息系統的構建，在預算業務控制方面使用信息技術工具，提高內部控制效率。目前，單位內部的財務信息系統框架已經基本搭建完成，后續需要做的工作是根據單位業務變化以及財務變化，填充框架，優化系統功能模塊，盡快實現自動化、智能化財務管理。針對預算業務內部控制，行政事業單位應當對數據共享功能進行優化，同時將數據分析、采集等要求、目標以及流程融入財務系統中，依托信息系統為預算業務前期的準備工作提供準確的數據支撐。

（四）有機結合預算績效評價和內控評價

行政事業單位實施預算績效評價和內控評價可以從三個方面著手。第一，持續構建預算業務內控考核體系，結合各部門的反饋情況，對考核體系內容進行更新，根據考核結果分析預算業務人員在內控執行中存在的實際問題。第二，建立合理且嚴格的獎懲機制，輔助預算績效評價和內控評價工作的開展，依據評價考核結果，對相關人員或部門進行獎勵或懲處，并且將評價結果與員工的績效掛鉤，為優秀員工提供晉升渠道。第三，定期在單位公共平臺公開評價信息，包括預算績效目標落實情況以及預算內控建設情況，積極接受上級和社會公眾的監督，參考多個群體給出的意見，進一步優化預算業務內部控制［4］。

四、結語

會計預算和內部控制都是行政事業單位的核心管理內容，在實際工作中，單位必須高度重視會計預算與內部控制，并且將兩者相結合。在后續發展過程中，行政事業單位需要不斷優化預算業務內部控制，利用有效的控制措施提高預算業務整體質量，控制預算業務各個環節的風險，深化內部控制在預算業務中的作用，從而提高行政事業單位的財務管理質量和預算業務風險防控水平。