新政府會計制度下醫院管理會計績效評價探討

魏玲

（云南省第一人民醫院 績效科，云南 昆明 650032）

一、引言

新政府會計制度的制定使醫院管理會計工作中的核算及財務管理發生了很大的改變，使管理會計進行了相應改革，使醫院會計工作得到了進一步完善。績效評價在管理會計工作中尤為重要，因此在新政府會計制度下，醫院應積極完善管理會計績效評價方法，從而更好地發揮出此項工作的作用，從整體上提升醫院管理工作的開展效果。

二、新政府會計制度實施對績效評價體系的影響

當前，我國實施了責權發生制，其主要的目的是在保證會計信息準確、完善的基礎上，更好地開展信息決策工作。在實際工作中，政府進行公共治理資源調控時，會對現有資源進行充分利用，最大限度地發揮出資源的使用價值。新政府會計制度實施前，雖然強調對財政資金使用情況進行詳細追蹤［1］，各醫院也結合自身實際，形成了相應的績效管理評價體系，不過核算的基準為收付實現制，不能對財務信息進行完整顯示，不能更好地體現成本，進而導致不能有效反映財政收支情況，不能將評價體系的價值充分體現出來。此項制度實施后，責權發生制成了核算基礎，可以更為準確地反映出現有資產以及負債等信息，同時，還能夠對醫院的資源使用效率及內部財務指標進行全面反映。相關決策人員可以了解到更加全面、準確的會計信息，從而對資產管理模式加以完善，保證績效管理評價體系更為合理、科學，在提升醫院績效評價水平的同時，提高公共資源的使用效率，進一步推進醫院內部改革，提升醫院整體績效水平。并且，責權發生制的應用，會讓醫院財務信息所有的內容更為清晰，避免發生信息不對稱情況，促進醫院快速發展。

三、新政府會計制度下醫院管理會計在績效評價中的應用情況

（一）有利于更好地發揮出管理會計的作用

醫院在開展內部管理工作的過程中，應用管理會計可以通過現代化新型技術，使內部管理與內部會計工作實現良好結合。這一方面能促進醫院內部管理工作良好開展，另一方面能促進醫院良好發展，對提升醫院經濟實力意義重大。管理會計能夠實現對信息數據的綜合分析，在科學的預算管理下，保證預算資金在商品、人員等經費上得到更好的應用，提升資金利用的合理性。在事前和事后的影響控制下，有效開展醫院的運營管理。因此，公立醫院應強化各項工作實施，有效利用各項資金，更好地發揮出管理會計的作用。

（二）實現了由財務會計向管理會計的轉變

新政府會計制度下，醫院財務會計轉變為管理會計。制度中明確了對管理會計的各種規定，同時，還明確了進行管理會計計算的手段。政府在收付實現制下開展預算會計，能夠得到在工作開展環節需要用到的決算報告，同時，在實際應用過程中，應用權責發生制，并以報表的方式，能夠將醫院的經營情況更好地反映出來。在兩者的有效推動下，預算信息的準確性得到了進一步提高［2］。而績效評價管理工作會直接受到財務預算準確度的影響，所以，實施預算績效評價與相關財務決算信息聯系密切。管理會計應按照預算績效評價要求，進行相應指標的確定，還應對財務會計核算方法進行合理應用。此外，在開展管理會計工作時，應根據實際需求，幫助醫院樹立完善的運營目標，并展開詳細考核，有效提升預算執行效果，有效管控醫院成本，避免醫院面臨較大的財務風險。

四、醫院管理會計工具的應用程序

（一）繪制醫院戰略地圖

在此項工作中，需要對醫院戰略發展規劃進行詳細梳理，將醫院愿景以及戰略目標更加清晰地表達出來。以醫院的戰略目標為主要依據，進行相關主體與績效目標的確定，包括利益相關者、保障措施以及實施路徑，隨后從醫院單位層面，將不同維度的目標向各科室層面分解，并且具體到個人，最后形成針對性的績效目標，最終構成醫院戰略地圖。

（二）科學制訂醫院績效計劃

醫院績效計劃包含了較多內容，比如績效評價指標確定、各指標權重劃分、指標目標值確定、評價周期確定以及激勵形式確定。指標主要是由管理者以及被評價對象，結合醫院戰略目標及相應績效目標，在共同商討下確定。在利用德爾菲法，通過專家的幫助，得到最終的評價指標與指標權重。在指標選定環節，需要對不同科室及崗位特點加以考慮，從而進行針對性選擇［3］。在目標值確定方面，應與醫改政策相貼合，通過醫院指標值、醫療行業平均值及標桿值進行確定。在評價周期確定上，可以將周期定為每個月、每個季度、每半年或者每年等。單位績效評價可以按年度開展；而科室以及個人的績效評價工作，在評價周期上可以選擇季度或月度。完成績效評價工作后，醫院管理人員可以按照最終的績效評價結果激勵評價對象，可以選擇薪酬激勵的方式，也可以選擇職業發展激勵的方式。

（三）執行醫院績效計劃

無論是單位還是科室，都會由具體的職工執行相應計劃，職工個人按照已經確定的績效計劃，對行動范圍及方向進行設定，并基于績效計劃的指導，開展相應活動。

（四）實施醫院績效評價

績效計劃執行完成后［4］，管理人員會按照績效計劃中的相應指標，進行被評價對象的績效評價，包括主管部門對醫院的績效評價，醫院對科室的績效評價以及科室對職工個人的績效評價。

（五）反饋分析績效評價結果

在績效評價工作中，應及時向醫院、科室及個人反饋績效評價結果。若績效結果不理想，應深入分析原因，找出問題，明確改進方向；若達到了績效目標，需要兌現相應激勵，按照績效評價結果，對表現突出的員工作出相應獎勵。

五、新政府會計制度下醫院在預算績效評價中管理會計應用的措施

（一）明確管理會計定位

新政府會計制度明確提出了管理會計工作的要求，同時，強調財務會計應與預算會計聯合應用。所以，在管理會計工作中應根據實際情況，將經濟業務實際情況清晰地表現出來，詳細分析財務數據，掌握醫院資金收付情況，這有利于預算績效管理工作的開展。預算管理工作中制定的報表能夠準確反映預算管理情況，有助于管理者了解醫院的管理水平。新政府會計制度實施后，管理會計工作得到了進一步發展，相關數據信息也更加真實有效，有助于增強醫院預算的科學性，進而確保預算績效評價結果的科學性與有效性［5］，有助于在預算績效指標體系下，全面監督醫院預算工作的開展，有效利用醫院各項資源。管理會計應按照醫院實際發展特點，構建出相應的績效評價體系，合理應用各項資金。開展績效評價工作時，管理會計應與醫院內部及市場情況結合，要制定更加完善的評價體系。為保證體系得到有效實施，醫院在管理會計工作中應綜合分析各方面情況，形成完善、科學的管理模式，并做好預算監督，更好地實現預算績效管理效果。當發現問題時，應進行有針對性的處理，對績效管理方法進行完善，將績效管理工作落到實處。

（二）在績效評價中發揮出管理會計的作用

管理會計關注的重點是如何降低管理成本，合理利用資產。在具體工作環節，應選擇科學的管理手段，以更好地滿足預算管理要求。在績效評價工作中，發現不合理的資金應用情況時，及時作出調整，以提升資金應用效率。結合新政府會計制度要求及實際需求，建立健全預算績效評價體系，不僅要對預算方案制定方面的各項問題進行全面了解，還應做好全程監督，從而更好地實現預算目標。由于醫院的發展會直接受到預算資金應用的影響，所以，須根據預算要求，科學使用各項資金。為進一步發揮績效評價中管理會計工作的作用，應配合完善的制度，提升管理會計工作開展效果。開展績效評估工作時，應明確各部門管理職責，將責任具體到個人，在明確責權范圍的同時，劃定相關界限。通過有效手段，實現預算績效評價及預算調整的良好結合，使預算管理效果得到進一步提升。除此之外，還應制定完善的獎懲制度，增強員工的責任感，從而對自身行為進行規范。

（三）構建科室預算考核指標體系

結合醫院實際情況及具體需求，明確規定物資及人員經費范圍，同時，根據預算及部門要求，構建預算指標考核體系［6］。在管理會計工作中，應將重點放在醫院各部門工作的績效評價上。科學分析和明確醫院在不同發展環節的預算管理方向，有效提升醫院經濟經營管理效果。評價預算資金支出情況，同時，與其他方面的績效相聯系，統籌考慮，從不同角度入手形成完善的評價體系，確保體系的完善性與科學性，從而更好地滿足實際需求。例如，在醫院重點科室合理用藥評價指標上，在結合具體情況的基礎上，制定預算績效評價指標，然后根據具體情況，對藥監部門進行引導，合理選擇用藥指標，隨后有針對性地分配指標。

此外，在管理會計中根據指標的實際完成狀態，收集并整理相關信息，按月度整理結果，并形成相應的分析報告，隨后，根據報告結果，對于出現錯誤的員工進行追責，對于表現突出的員工給予相應獎勵。科學、合理地確定績效評價指標后，用藥行為會更為合理，也會在很大程度上增強醫務人員的責任感。并且，可以約束醫務人員的診療行為，降低患者的經濟壓力，提升患者的滿意度。

（四）結合實際制定預算績效評價指標體系

現階段，會計成本控制工作逐漸將重點放在各項業務上，例如，醫院保衛科報警裝置費用墊付工作，在實際工作中，需要對該科室提出相應要求，要求提供明細的費用數據，以滿足醫院安全管理需求。當發現不合理支出時，應及時與相關部門溝通，了解具體原因，并要求部門進行針對性的處理［7］。同時，還應強化審批環節的各項工作，特別是要重點關注容易發生風險的環節，要加大控制力度。此外，要嚴格按照要求開展預算績效管理工作，保證此項工作與醫院成本之間的聯系，選擇有效的手段，將醫院的經營成本降到最低。在對收支情況以及合同的嚴格控制以及管理下，獲得更準確的數據，并在此基礎上，制定預算，提升預算的合理性及實用性。

（五）設立多方參與的預算績效評價體系

第一，醫院相關部門應結合績效指標，了解預算執行情況，同時，還應做好部門內部自我評價，例如，部門的人員支出以及物品支出等。第二，管理會計應根據相應的指標，對各部門支出情況進行分析，通過有效的信息技術手段，對各項支出的合理性進行判斷，同時，檢查和分析預算執行數據與編制數據是否存在較大差異，進而了解預算方案是否得到了有效落實。如今，大數據技術的應用逐漸廣泛，各種互聯網技術層出不窮，在實際工作中，可以引進先進的信息化技術，對醫院的信息進行整理與分析，保證績效評價能夠獲得準確的數據，從而進一步促進評價結果作用得到良好發揮。第三，管理會計相關工作環節應與醫院情況相結合，明確部門預算定額，根據預算指標，對各部門資金的收入與支出明細加以分析，判斷預算指標的完成情況，在得出最終結果后，制定出結論報告。第四，對各部門資金的運用情況進行比較分析，隨后與相關指標評價相結合，如果發現存在問題的內容，應作出科學處理，保證資金應用更為有效。醫院各部門應結合實際情況，制定出滿足要求的具體管理方案，提升自身績效管理水平，使醫院的資金得到良好應用。醫院若想保證管理會計工作得到有效開展，應基于醫療標準要求，進一步明確責任，增強責任感，最終確定出科學、合理的治療方案。在實際工作中，需要對政府會計制度進行合理應用，進一步改革并完善管理會計，制定出與實際需求相符的考核指標，進而獲得更加準確的考核效果。公立醫院應實現實際經營與預算績效管理的有機融合，同時，需要進一步完善管理會計，以滿足各項工作的具體規定，實現醫院經營管理目標。除此之外，還應與政府會計制度相結合［8-9］，對預算數據展開細致探討，同時，做好決算報告，使醫院更加明確自身經營環節存在的不足，并以此為依據，構建出完善的預算管理體系，進而保證預算方案的執行效果。

六、結語

新政府會計制度的實施在一定程度上改變了財務工作方式，醫院應立足自身實際，積極面對這些改變，制定科學的管理會計績效體系。要明確管理會計定位、在績效評價中發揮管理會計的作用、構建科室預算考核指標體系、結合實際制定預算績效評價指標體系、設立多方參與的預算績效評價體系等，以充分發揮管理會計績效評價的作用，促進醫院實現良好發展。