公立醫院成本核算現狀與對策思考

陳艷英

（上饒市人民醫院，江西 上饒 334000）

新醫改后，國家要求公立醫院運營更具有公益性。集采、“兩票制”等措施降低了公立醫院藥品采購成本，但多數公立醫院運營成本仍然較高，公立醫院要進一步加強成本控制，才能實現可持續發展。研究公立醫院成本核算的現狀及分析存在的問題，對提高醫院成本核算的質量、完善成本管理體系有著重要的意義。

一、公立醫院成本核算相關概述

（一）公立醫院成本核算的重要意義

為了增強公立醫院成本核算的規范性，并推動醫療行業健康發展，國家衛生健康委員會發布了《關于印發公立醫院成本核算規范的通知》，明確了公立醫院成本核算的目的、適用范圍、會計處理原則、核算方法等，為公立醫院的成本核算工作提供了指引。成本核算是成本管理的重要環節，對于公立醫院的經濟效益具有直接影響，因此，公立醫院加強成本核算與管理尤為重要。首先，我國的醫療衛生體制改革正在推進，醫院的資金來源主要包括兩個方面，也就是政府補貼和醫療服務。大部分的公立醫院主要的運行資金來源是收取醫療服務費用，但利潤空間的不斷壓縮，使得公立醫院需要對自身的經營成本進行有效的核算與管理。其次，當前醫療衛生行業已經被推入市場，私立醫院的發展給公立醫院帶來了巨大的競爭壓力，成本管控能夠有效降低人們看病所需的費用，使醫療成本更加透明，為解決看病難的問題提供了路徑，能夠提高醫院的經濟效益和社會效益。最后，公立醫院對醫療成本進行科學的核算和分析，能夠使管理者全面了解運行成本和資金使用情況，及時解決存在的問題，通過有效的整改措施，實現醫療成本的降低，促進醫院效益的提高，有利于自身長期發展。

（二）公立醫院成本核算的基本原則

現階段，國家政策和競爭市場對公立醫院的成本核算工作提出了新的要求，醫院必須遵循一定的原則開展核算工作，才能夠提高核算結果的準確性。具體來說，公立醫院成本核算應當遵循合法性、真實性、分期核算、權責發生制等原則。

1.合法性

合法性原則是指公立醫院納入成本范疇的費用支出項目應當符合政策法規的規定。從理論上來說，成本核算范圍由國家政策界定和限制，國家政策法規對公立醫院的成本核算工作具有指引作用。如果公立醫院的成本核算不遵守政策規定，會造成成本管理混亂，甚至會影響公立醫院的稅務籌劃。

2.真實性

公立醫院公開披露的成本數據應當以實際發生的經濟業務和交易往來為依據，必須客觀反映各科室和部門的成本支出情況，保證核算數據的真實性和核算結果的可靠性。反之，如果公立醫院無法真實反映成本核算結果，也會影響醫院的決策科學性。

3.分期核算

分期核算就是指成本核算應當與會計處理和財務管理口徑一致。現階段，大部分公立醫院都是提交月度成本核算報告，成本核算分期與會計核算分期必須保持一致。

4.權責發生制

權責發生制就是指單位當期已經實現的收入和已經發生但處于當期支出的項目，無論往來款項是否到賬、支付，在會計處理環節，都應當當作當期收入和支出處理。例如，病患人員向醫院支付的醫療款無論是否到賬，都應當納入醫療收入項目當中，按照權責發生制作為當期收入處理；一定會計周期內醫院所發生的預提費用，應納入醫療業務成本支出范疇，將未支付的款項按照權責發生制作為當期支出處理；公立醫院應當支付的社保費、水電費、房產費、建筑物維修費等，都是預先支出的費用，也需要列入當期費用中。基于權責發生制可以動態地反映醫院的實際收支情況，有利于保證成本核算數據的真實性。

二、公立醫院成本核算中存在的問題

（一）缺乏對成本核算的重視

在傳統的醫院管理中，財務管理是比較薄弱的環節，醫院領導層的管理重心一般放在具體的醫療技術、醫療服務質量、醫療成果等方面。一方面，大多數醫院成本核算方法、模式等還較為傳統，醫院成本費用的歸集、分攤等還不夠合理，核算結果不夠精準，影響后期成本分析、控制效果。另一方面，醫院成本核算通常都由財務部門負責，無法與具體業務流程直接對接，導致核算數據不全面、不真實，核算結果與實際情況有偏差，成本核算結果難以作為成本控制的參考依據，容易誤導醫院成本管理決策的制定，不利于其對實際成本費用情況進行客觀分析。

（二）預算管理未全面落實

在新的醫療環境下，公立醫院為了提高自身的預算管理水平，在政府會計制度的指引下進行了會計核算系統的建設，能夠對預算編制的質量和落實情況進行全面掌握。但是，許多醫院的預算管理體系缺乏必要的依據和標準，許多醫院僅僅進行年度預算的編制，缺乏對指標的細化，實施預算只是為了審批和上報，全面預算管理的應用存在形式化問題，預算編制、執行不夠科學，缺乏全面預算管理實施具體辦法。全面預算管理起不到應有的作用，無法合理安排資金的使用，導致醫院公益性目標和財務目標難以實現。

（三）成本核算內容未能細化

成本核算是一項較為繁雜的工作，公立醫院未能實現真正意義上的項目成本核算、床日成本核算、診次成本核算等，間接成本的分攤不夠合理。尤其是沒有對各個科室公用成本分攤細則進行明確，導致科室劃分標準不一。成本費用歸集不夠合理，不但使得醫院部分費用支出難以有效追溯源頭，無法進行有效控制，而且在分攤過程中還會造成相關人員誤解或不滿，一定程度上打擊了醫院科室人員的積極性，從而增加了成本核算難度，影響成本核算效果。

（四）缺乏完善的成本考核制度

隨著政府會計制度的實施，多數公立醫院采用科學有效的管理體系及管理成本考核方案，但是很多成本活動只停留在成本核算上。醫院管理層及科室醫務人員對費用及支出的控制不夠重視，削弱了成本管理執行力，且成本控制工作具有很強的主觀性，使得成本管理決策可能落實不到位，這難以對醫院管理工作起到應有的控制和提升作用。

（五）信息化系統建設不完善

信息時代，大數據、云計算等的應用，為企業管理帶來了便利，而且全成本管理工作的開展也需要信息化手段的支持，以便為醫院成本核算與控制提供全面、真實、及時的數據信息。但目前許多醫院尚未建立成本核算系統，成本核算工作受限于系統功能，影響成本核算效率。公立醫院各信息模塊之間無法實現數據的共享和調用，成本核算系統與醫院的財務系統、HIS系統未能建立聯系，數據無法實現實時共享，這些情況都會直接影響醫院成本核算、考核、分析和應用等工作的有序進行。

三、公立醫院成本核算優化對策

（一）完善成本核算環境基礎

在醫改政策不斷完善的時代，醫院想要實現可持續發展，就要從以往粗線化的管理模式轉向精細化管理。首先，應轉變管理層思想認識，將成本核算、成本控制提升到戰略高度，發揮好管理層的帶頭作用。其次，加強對各科室、各崗位人員的培訓，使其正確認識成本控制，提高對節本增效的重視，形成節約開支的良好習慣。并建立獎懲制度，引導和鼓勵員工形成現代化成本管理理念，樹立成本風險管理意識，規范自身活動，嚴格按照規章制度行事，充分利用每一份資源。最后，建立成本核算組織領導機構。成本核算是一項全方位覆蓋、全過程管理的系統化工作，也是財務管理的重要組成部分，需要管理層人員的領導與支持，也需要基層人員的積極配合。建議公立醫院建立成本核算小組，組織和領導成本核算工作。成本核算小組的成員應當包括院長、分管副院長、總會計師。成本核算小組要結合醫院的實際情況，制定相應的成本核算流程、成本管理辦法等，明確各部門科室的責任，對成本工作開展事前統籌、監督指導、事后評估等。成本核算涉及范圍較廣，關系到各臨床科室、醫技輔助科室、醫護部門、財務部門、后勤部門、行政部門等，需要各科室、部門和基層員工的充分配合。因此，建議公立醫院建立成本核算辦事機構，以財務會計部門為核心，以醫技科室、后勤部門、采購部門、信息部門和人力資源部門為成員，該機構主要負責成本管理制度建設、成本核算方法確認、計劃成本指標核定等工作，并為成本核算提供數據，落實各科室和部門的成本核算責任，按月考核科室與部門的成本計劃完成情況，為后續的成本分析、成本控制和成本考核提供信息依據。此外，建立公立醫院成本管理制度，制度內容至少要包括成本核算的目標、成本核算的原則、成本核算對象和范圍、成本費用分攤方法、成本費用歸集方法等。還應建立全院成本管理責任制，為成本核算工作提供保障和依據，也能夠讓公立醫院的管理層瞄準重點項目和關鍵部門，更好地控制成本費用支出。

（二）明確成本核算范圍

1.明確成本核算對象

公立醫院成本核算的對象主要包含科室運行成本、項目核算、病種核算、床日核算等。依據核算需求，應當開展成本歸集，對成本核算單元進行科學劃分。核算單元通常可以分為四種類型，分別是行政后勤、臨床、醫療技術、醫療輔助。其中，臨床主要包括住院部和門診兩個方面；醫療技術主要涵蓋手術室、檢驗室、放射科等；醫療輔助主要涉及收費處、藥房、檔案室等；行政后勤包括財務、總務、人力資源、質控等。

醫院成本核算大致分為八種細類，分別是藥品費用、材料費用、固定資產折舊、無形資產折舊、人工成本、計提費用、管理費用和其他費用。藥品費用主要包括中藥費、西藥費、中成藥費等；材料費用包含衛生材料費、影像材料費、檢驗材料費等；人工成本主要包括員工工資、福利、獎金以及各種補助等；管理費主要包括辦公費、維修費、水電費等。根據誰受益誰承擔原則，將具體費用及支出落實到各受益科室，臨床及醫技科室的費用及支出將其成本化，管理部門支出依據制度全部費用化，并且嚴格依據相關規章制度落實。

2.優化成本核算方法

公立醫院在成本核算方法的選擇上，既要積極借鑒其他醫院優秀的經驗，也要結合自身管理流程、業務情況等。目前，市場上多在研究單病種成本核算方法。醫院可以依據流程和有關方法對費用進行歸集，根據疾病類型對所需要的成本進行精準分析。病患從入院到出院的全過程，需要充分利用醫療資源，實現人力和物力的合理分配，依據病種付費管理，降低住院成本。對各個病種成本進行精準統計，根據統計出的治療所需的治療費、手術費、氧氣費、材料費、檢驗費、藥物費用等，計算該病種成本，門診費用、血液輸入費用、出院帶藥費用等不計入單個病種成本當中。或者依據項目成本開展核算，把臨床科室、醫療技術、醫療輔助產生的成本分攤歸集到其所提供的醫療服務項目當中，從而實現對成本的準確分析。

（三）完善成本核算分析和考核制度

公立醫院要定期分析各個部門成本核算結果，從數據中掌握醫院實際的費用支出情況，依據實際成本核算結果，制定有效的成本管理計劃。分析醫院成本費用結構的合理性，研究醫院業務支出在總費用中所占的比例，分析業務支出、管理費用等所占的百分比，對成本項目構成的合理性展開研究，對業務支出中固定資產折舊、藥物費用、人工成本等比例進行分析。經過對數據的梳理和研究，了解醫療項目所需費用，從而實現對資源的合理分配，探索成本管理的路徑，保證醫院良好有序運行。同時，公立醫院要增強自身的成本考核觀念，將成本管理落實情況與績效考核進行有效對接，參考其他優秀醫院的成熟經驗，對人員的工作落實情況進行評價，確定合適的指標權重。如果醫院缺乏正確的成本管理意識，可以在考核指標中適當提高成本管理的權重，并提高考核達標線。另外，醫院還須健全獎懲制度，依據考核結果對成本管控落實較好的員工進行獎勵，對完成情況較差的員工進行相應的處罰，以此規范各人員行為，并刺激其積極配合財務部門開展成本控制工作。

（四）加強成本核算信息化系統建設

醫院要加強對信息化技術的應用，將成本核算系統與業務流程有效對接，建立業財一體化財務管理系統，實現醫院財務、業務、人事等數據的分享和調用，對醫院經營中的資產使用、預算管理、成本分析等數據開展深入探究，深挖數據背后隱藏的信息，收集和整理各個經營環節的費用數據，避免人工統計造成的數據錯誤，促進各個系統中的信息傳輸和共享。實踐中，財務部門人員應基于實際成本核算和管理情況，及時反饋需要改進的程序、功能，配合軟件開發商進行系統功能的優化，充分滿足雙基礎核算的要求，實現對成本核算的全面管理，提供全面、真實、準確的數據支撐，使醫院管理者可以全面掌握成本數據，為制定經營決策提供信息支持。

四、結語

醫療體制改革的不斷深化，使得公立醫院面臨的運營環境更加嚴峻，有限的收入與不斷攀升的成本費用之間的矛盾越發突出。公立醫院須積極尋求轉變，優化內部管理體系，加大成本管理力度，做好成本核算，合理采用病種核算、項目核算等方法，更科學地反映出醫院運營各環節的真實成本情況，從而合理配置資源，提高資源利用率，使醫院經濟效益和社會效益可以同步提升，在保證醫院正常運營的基礎上，更好地為人們提供優質的醫療服務。