裝備制造業企業財務內部控制存在的問題探析

王文明

（馬鞍山方圓精密機械有限公司，安徽 馬鞍山 243000）

一、引言

隨著裝備制造業企業轉型升級和業務規模的擴大，原有內控已然不能滿足實際需求，而作為核心的財務內控也需要重塑。再加上市場經濟體系的不斷推進，裝備制造業企業面臨的環境逐漸復雜化，財務內部控制能夠有效幫助裝備制造業企業分析經濟環境和行業優勢，利用管理工具，以提升管理效率和優化資源配置為目的，促進企業健康發展。基于此，文章對裝備制造業企業財務內控存在的問題及優化策略進行研究。

二、財務內部控制

內部控制是在一定環境下，為了提升經營效率，充分利用企業各項資源，達到既定管理目標，在內部實施的各項制約和調節的計劃、方法，它與企業的戰略目標始終保持一致。而財務內控主要圍繞資金這一核心要素，利用內部控制的引導，展開各方調試、管理。狹義的財務內部控制主要是為了控制企業徇私舞弊，保證基本資金安全，實現會計監督控制、崗位分離并牽制。廣義的財務內控則旨在規范流程以促進企業價值提升，監督部門運營、防范企業風險、保證合法合規經營等。財務內控貫穿企業始終，財務內控并不是決定企業成功經營的唯一要素，但財務內控失效，一定會給企業帶來巨大風險［1］。

三、裝備制造業企業財務內部控制存在的問題

通過對裝備制造業企業當前財務內控執行的實際情況分析，對其體系展開全面了解，從以下五個方面深度剖析財務內控運行中存在的問題。

（一）財務內控氛圍不強

裝備制造業企業財務內控氛圍是融入財務內控工作的基本，也是保證其持續運行的關鍵，但目前系統性的財務內控氛圍尚未在裝備制造業企業內形成。

第一，在組織結構上，裝備制造業企業內部采用多層次管理架構，不利于管理效率提升，且在長期運轉中已經形成了固有模式，財務內控這種新事物的融入必須要求其從內部改變。為了落實財務內控，裝備制造業企業將其歸屬在財務部門，但這部分人員缺乏創新思維，長期從事基礎財務核算工作，無法在短時間內有效開展財務內控這種動態化、體系化的財務分析工作，這主要是由于企業上層未充分認識到財務內控的重要性，未識別財務內控職能定位。

第二，在人力資源管理上，主要引導財務內控的人員不合規，存在用工風險，在職員交接工作中資料簽批不規范也阻滯了財務內控運轉，還包括培訓、績效等工作未完善，這些都降低了人員落實財務內控的熱情。

（二）風險評估不全面

裝備制造業企業現已形成了比較規范的財務內部控制體系，能夠滿足基本的財務內控需求，但相關的風險管理工作并未跟上，尚未拓展到各環節，潛在風險誘因多。且裝備制造業企業對風險的防范多依賴人員經驗，對風險的防范也都多針對“傳統風險”，如賬款風險、成本風險、質量風險等，但當前企業內部風險具有一定的傳染性和新生性，而風險管理人員缺乏應對措施，對現代風險管理工具應用也較為陌生使，最終導致企業積攢大量風險，影響企業生存和發展［2］。

（三）控制活動不規范

財務內部控制活動的開展，是裝備制造業企業財務內控的關鍵環節，也是檢驗財務內控質量的部分。現階段問題表現如下。

第一，資金管理方面，裝備制造業企業受國家宏觀政策和行業競爭的影響，上下游產業鏈的波動較大，缺乏對下游客戶資信狀況的準確把握，致使資金使用計劃編制不科學、不全面，難以準確預測訂單回款、采購支付等內容，不能保證資金收支平衡，影響了資金流動，可能需要較高融資成本。在票據管理上，由于各大客戶金融創新較多，其自身財務公司相繼推出“E信通”“云信通”“融票”等支付方式，財務人員對該類票據缺乏相應的學習和了解，以致出現到期不能兌現、無法背書支付等問題，造成企業資金壓力，不利于資金安全管理，尤其是如果出現采購交接，其款項核對不全，很容易出現資金掛賬，造成資產損失。

第二，成本管理方面，在成本支出環節，多參考往年支出數據，且漲幅變化不大，但原材料等受到外部市場環境和供求變化影響大，原有的計劃價格可能無法滿足企業的實際需求，價格差異分析不到位，若出現緊急采購等行為，會直接增加成本支出。同時，其工藝參數變化較大，靜態消耗定額不能評價和反映現場消耗的合理性，缺乏動態條件下的定額標準和評價方法。此外，由于裝備制造業企業成本壓力大，為了控制成本，一人多崗、關鍵控制人員不獨立等現象時常出現。在匯率管理環節，裝備制造業企業打開了國際銷售渠道，實現了部分產業出口，但卻沒有重視匯率風險，例如，境外產品供貨結算幣種為美元，通過信用證支付，但信用證實際開具時間比合同約定時間晚，該期間美元對人民幣的匯率走低，且企業缺乏應對手段，致使風險出現敞口。

第三，費用報銷方面，由于技術交流、專業培訓、行業協會互動等活動較多，不合規的報銷現象時有發生，加之財務人員對費用性質很難精準把握，歸類錯誤會給研發費用的真實性帶來影響。挪用其他票據報銷本期費用的行為屢見不鮮，也存在部分先報銷后補票的行為，這些都會導致企業經濟損失，甚至誘發公款套取風險、稅務風險等，如果費用報銷金額達到一定程度，甚至會涉及犯罪。

（四）信息系統區域性明顯

在現代信息化發展和軟件技術的幫助下，裝備制造業企業已經形成了網絡化辦公，但裝備制造業企業多品種、非標件、離散型作業，很難實現標準化生產，信息系統多需要定制化開發，還需要緊密配合，才能夠保證業務和財務的最大融合。

從實際運行中可以發現：一是橫向系統兼容性不強，系統并行運行，之間的連接和集成缺乏規劃，系統接口不明確，無法實現數據高效流轉，主要是因為各系統的管理控制層不同，上線時間和應用程度存在差異；二是縱向系統嵌套程序不深入，以財務部門為例，其財務系統主要涵蓋全企業的財務信息，雖實現了小范圍的信息共享，但就企業整體來看，這部分信息向上傳輸的渠道并不通暢，企業頂層無法及時掌握信息，不利于財務決策制定和短期戰略目標確定［3］。

（五）審計監督功能性缺失

財務內部控制運行中，審計是對其運行程序的監督管理，可幫助裝備制造業企業發現財務內控問題，并及時出具建議，督促解決。但實踐中審計仍存在部分問題。

首先，審計隨意，針對性不強。裝備制造業企業的審計工作多從整體出發，缺少對局部工作的審計，如裝備制造業企業近些年對風電、盾構、軍工零配件等領域加大了投資，但審計部門卻沒有開展重點風險審計。

其次，審計部門內部存在問題。裝備制造業企業的技術性較強，財務人員和審計人員大多文科出身，對技術工藝、設備狀況缺乏深入的了解，在采購比價、工藝選擇等方面很難把控業務實際發生的合理性，往往依賴其他部門判斷，未發揮出審計的防線作用。

最后，沒有做好現代化、信息化審計。由于裝備制造業信息化應用尚不深入，存在“信息孤島”現象，導致審計工作的信息化含量不高，無法滿足當前企業先進審計要求，出具的審計結果也欠缺科學驗證。

四、裝備制造業企業財務內部控制優化對策

在分析裝備制造業企業財務內部控制缺陷的基礎上，梳理其內部控制流程，具體闡述如下。

（一）塑造基本財務環境

裝備制造業企業必須塑造基本的財務內部控制環境，加快財務內控融入步伐。

首先，優化現有組織結構，確認基本財務內控理念，秉持基本不相容崗位分離原則，可實行二級三層管理。從縱向上來看，能夠有效精簡管理層級，簡化內控周轉流程，提高管理效率，控制管理成本；從橫向上來看，管理層服務于不同的業務板塊，相互配合的同時相互監督，有利于督促全員參與。

其次，強化裝備制造業企業的人力資源管理，財務內控工作的開展最終要落實到相關執行人員手中，因此要格外注意這部分人才建設。企業必須明確財務內控下的人才需求，規避用工風險，從內部培養或外部吸收，充實財務內控剛需。

最后，從思想上塑造，提高管理地位，加大業財融合力度，推動業務部門、財務部門換位思考，將財務內控效果與業務人員績效掛鉤，同時將前端生產現場管控效果與財務人員績效掛鉤，以此提高相關人員的關注度，營造基本的財務內控氛圍［4］。

（二）健全風險評估機制

財務內部控制的落實還需要裝備制造業企業內部形成全面風險評估，在充分了解自身財務內控運行的情況下強化風險識別、防范和應對能力。建立健全風險評估機制，根據風險攻擊程度劃分風險檔位（輕度、中度、中度），分析風險的潛在威脅，匹配相應的管理辦法，形成相應的風險圖譜，詳細考慮到制造企業的組織架構、人員組成、項目運轉以及財務處理各方面的風險問題。同時，細化財務內控風險預警觸發條件，除了應對內部運轉可能產生的風險以外，還要考慮到外部環境的影響，尤其是在國際交易上，其政治、經濟、社會、安全以及輿情環境等都隱藏著潛在的風險問題，特別是針對外匯管制、匯率波動以及通貨膨脹率快速攀升等情況，必須完善重大資金風險應急處置，加大監管力度。

（三）規范財務內控活動

針對財務內部控制活動中存在的問題，具體可從以下方面優化。

首先，完善相關制度建設，包括原則性的財務制度、會計制度、綜合性管理制度、審批制度、費用管理制度等，發揮制度約束作用，形成基本的財務內控制度體系框架，同時加強上下游管理，做好征信工作。

其次，以全面預算管理為切口，促進裝備制造業企業的業財融合發展。業務部門必須深入預算管理工作中，積極配合企業預算管理，按需填報預算申請單，根據目標預算切實執行，嚴格預算審批程序，做好差異分析，規范預算考核，吸取經驗，為下一年度提供借鑒，充實財務內控內容。

再次，彌補資金管理缺陷，根據收支平衡原則，實現資金歸口管理，執行既定的資金使用計劃，審核事項收入是否合理、支持是否必要。在成本管理上，裝備制造業企業必須規范成本控制措施、核算方法、賬務處理等工作，嚴格按照財務部門出具的標準數據模板列明成本數據，保證數據的完整性和口徑的統一，啟用動態定額成本核算，真實反映現場材料消耗，秉持不相容崗位相分離原則，保證關鍵崗位的一人一崗制。此外，還要加強對新型支付方式的學習，更新思維，創新票據管理。

最后，做好費用報銷審核工作，包括報銷金額是否合理、是否符合報銷人員的職級標準、報銷事項是否存在等，準確把握費用性質，科學進行費用歸集，針對假票報銷的行為，必須加強原始憑證的審核，收回不合規報銷費用，保證企業資金安全。

（四）發揮系統集成功能

裝備制造業企業必須提升信息系統的集成程度，根據不同系統的作用和地位分類，在此基礎上開展各系統整合工作，尤其是主要從事財務內部控制工作的頂層人員，必須深度參與到信息化設計中。一是增強系統的兼容性，實現數據高效流通，根據職員層級和工作內容的不同，明確信息查詢權限，打開各系統間的接口，做到跨時間、跨地域信息查詢，對制造企業各方面信息進行整合處理。二是大力推行新興技術的運用，督促主導財務內控工作的部門擴大系統覆蓋范圍，實現資金全流程監管，促進資金管理活動可控制、可回溯、可檢查，縮小人為違規操作空間。

（五）強化財務內審能力

裝備制造業企業必須堅持以審促建、以評促改，規范企業財務審計程序，提高評價質量，推動企業財務內控體系持續優化，開展全方位、全覆蓋的審計工作，深入揭示風險問題，構建企業財務內控長效機制。一是明確審計職能定位，梳理裝備制造業企業的審計體系，細化部門負責的各環節審核要點，明確審計活動在企業業務管理上的職能定位，保證其獨立性和客觀性。二是編制合理的審計計劃，基于裝備制造業戰略規劃和已有的審計章程，編制短、中、長期的審計規劃，保證審計范圍的完整性和統籌性，根據企業每年的風險變化調整審計重心，時刻關注高風險對企業審計的影響，實現企業動態靈活審計。

五、結語

市場競爭逐漸白熱化，新常態下的國內外宏觀經濟環境也對裝備制造業的發展造成了一定的影響，實行財務內部控制，不僅是裝備制造業企業謀求發展的必經之路，也是外在客觀環境對其提出的要求。文章從內部控制五要素出發，逐級分析了裝備制造企業現存的財務內控問題，并結合企業實際需求提出了完善對策，希望能夠促進裝備制造業企業健康可持續發展。