數據視角下企業經濟責任審計畫像指標構建

張義芬

（廣西新時代會計師事務所有限公司，廣西 南寧 530000）

一、引言

經濟責任審計畫像指標的構建涉及數學、統計學、神經網絡機器學等多類別學科的內容，構建方式十分復雜，指標需要從多角度反映出畫像的特征，進而保障經濟責任審計畫像的清晰性以及真實性。以往的指標構建由于需要多個學科的參與，人為進行畫像指標構建，不僅難度大，而且可操作性較弱，對其進行驗證也存在一定的難度。大數據時代的到來，數據的特性以及計算機科學的發展為畫像指標的構建提供了可能。要充分發揮企業經濟責任審計的作用，還需要從數據角度對審計畫像指標的構建進行全面研究。

二、企業經濟責任審計畫像指標構建的意義

企業經濟責任審計畫像指標構建的意義主要體現在四個方面，即保障經濟責任審計結果的全面性及準確性、幫助經濟責任審計把握審計重點、實現對審計對象的多方位精準定位、保障審計評價的客觀性。

（一）保障經濟責任審計結果的全面性及準確性

企業能夠通過構建經濟責任審計畫像指標，保障審計結果的全面性及準確性。在畫像指標的構建上，由于不同主體視角下審計對象的畫像存在一定的差異性，因此在對審計主體進行評判時，評判的角度以及結果也存在較大的差異。按照不同的主體對審計對象進行評價，會造成評價標準的單一。科學選定畫像指標，能夠客觀地對全部評價標準進行收集和整理，保障評價的全面性，通過充分應用數據，對審計內容進行量化分析，能夠保障審計材料的準確性，進而為審計結果的準確性提供保障［1］。

（二）幫助經濟責任審計把握審計重點

在開展經濟責任審計的過程中，建立審計畫像指標，能夠幫助審計工作把握審計重點。審計責任指標的評價標準需要包括責任主體的國家政策落實情況以及各項工作開展成果。構建完成后，結合審計目標，能夠從審計畫像指標中找出指標是否包含審計的內容，在包含審計內容的情況下，第一時間把握審計重點，能夠有效提升責任審計效率，并結合指標的多種評判標準，保障審計質量。在審計的過程中對照審計畫像，找到審計對象各項工作開展的薄弱環節，并有針對性地進行改進，能夠有效提升企業的工作效率，降低企業的經營風險。

（三）實現對審計對象的多方位精準定位

由于審計畫像指標的確認是以數據為依據的，因此指標具有科學性特點，能夠有效提升畫像的精準度，實現對審計對象的多方位精準定位。在企業發展的過程中，部分領導人員涉及的責任范圍較大，并且任職時間較長，采用以往的審計辦法不僅效率較低，而且還可能由于時間跨度較大，出現部分財務數據丟失進而造成審計結果不準確。而通過審計畫像對審計對象進行精準定位，能夠找出審計對象可能存在的問題，有針對性地收集財務資料，能夠及時發現領導人員存在的問題。

（四）保障審計評價的客觀性

數據視角下，畫像指標的制定具有客觀性，能夠保障審計評價的客觀性。多個主體對同一審計對象進行評價時，部分評價會受到主體主觀意識的影響，進而造成評價結果存在一定的主觀性。通過畫像指標，按照統一的審計標準以及有針對性的審計辦法開展審計工作，能夠有效避免主觀意識對審計結果產生影響，同時，避免審計受到外界環境的干擾，從而有效保障審計評價的客觀性。

三、大數據對畫像指標建構的影響

大數據時代的到來促使數據的價值得到大幅提升，而充分應用數據能對經濟責任審計畫像指標的構建產生積極影響。數據不僅是實現畫像指標構建的前提條件，而且合理利用數據還能夠有效提高畫像的精準度，建立指標間的緊密聯系，其重要意義主要有以下三點。

（一）數據是實現畫像指標構建的前提條件

大數據時代的到來，為經濟責任審計畫像指標的構建提供了前提條件。由于審計畫像指標的構建涉及多學科內容，人為構建不能充分考慮到影響畫像的各種因素。而應用大數據技術對審計對象的各項資料進行系統整理，能夠快速、高效找出指標構建的主要影響因素，并確定主要指標，再通過運算功能，計算出指標的評價標準，保障指標能夠得到合理的應用。同時，大數據技術能夠快速對被審計對象的環境作出判斷，并明確被審計單位的審計范圍，確保審計指標的作用能夠得到有效發揮［2］。

（二）提高畫像精準度

在經濟責任審計畫像的構建中，指標制定得越科學，在開展審計工作時得出的審計結果就越全面，畫像就越清晰。以往的審計畫像構建工作通過人力對數據資料進行收集以及整理，不僅數據收集的數量及范圍有限，而且整理出來的結果也可能存在一定的偏差。而應用大數據技術對畫像進行建構，大數據能夠從海量相關數據信息中篩選出有價值的信息，并進行整合，按照審計工作的特性，選定審計指標，審計指標的制定考慮更全面，依據更具體，審計畫像的精準度也會相應得到提升。

（三）建立指標間的緊密聯系

在審計畫像指標的制定上，以往的指標制定單純圍繞審計對象開展，缺乏對指標間內在聯系的考慮，而應用大數據技術后，能夠從數據視角及時發現指標間的內在聯系，并了解指標間的相互影響，拓寬經濟責任審計畫像的應用范圍。同時，探究指標間的內在聯系，能夠在對照畫像發現審計對象存在的問題時，及時查找出關聯問題，甚至能夠實現對問題的深層次挖掘，進而確保在指標制定時，指標之間形成有機整體，促使審計畫像更具整體性。在對審計對象開展工作時，能夠從多個角度入手，快速發現審計對象存在的問題［2］。

四、數據視角下企業經濟責任審計畫像指標構建的原則

（一）系統性原則

在構建經濟責任審計畫像的指標時，需要確保指標之間具有一定的關聯性，按照畫像的層級，形成指標系統，進而保障在應用畫像時能夠實現對信息的全面覆蓋。如企業在以自身為整體構建經濟責任審計的整體畫像時，在指標的構建上，需要按照層級開展，形成有機系統。如第一層級需要包括企業的基本狀況、財務指標、社會責任履行情況等，并且下設更為詳細的指標，如基本狀況指標需要包含經營收入情況、人力資源情況以及資產情況等，財務指標下設資產負債率、權益收益率以及營業利潤率等，以此類推，形成完善的指標構建系統［2］。

（二）靈活性原則

審計畫像會受到環境的影響，在不同的環境下發生變化，包括審計對象的具體情況發生變化、審計重點發生變化等，因此在設置審計畫像指標時，需要遵循靈活性原則，隨時對審計指標進行調整，以保障審計畫像的準確性。按照逆推法，形成審計畫像需要考慮審計環境，而在確認審計環境之前需要明確審計目標，審計目標的確認又需要以數據為依據。據此可以得出結論，在靈活性原則下，審計指標構建的關鍵點在于目標的確認，以目標為出發點，以數據為依據，按照審計環境的不同合理調整審計指標，確保審計畫像符合審計要求。

（三）科學性原則

在畫像指標的構建上，需要充分遵循科學性原則，避免主觀因素對指標的構建產生影響。數據時代，各項數據技術的應用為指標構建的科學性提供了保障，通過對數據的精準采集以及精確計算，有效避免了數據錯誤對指標構建產生的不良影響。另外，數據的全面性也為指標的全面性提供了保障。通過大數據對同類審計對象指標構建的方式進行分析，找出并完善指標構建體系，然后再進行利用，能夠進一步為指標設置的科學性提供保障。

（四）統一性與多樣性原則

在審計畫像的構建上，由于審計對象不同，需要按照不同的審計對象設置審計指標，因此審計指標的設置需要遵循多樣性原則，但是在審計指標的選定上，由于審計指標是從審計角度出發構建審計對象審計畫像的，因此在總體上，審計指標的設置原則需要一致，即統一性原則，進而確保在具備審計需要時，能夠實現審計畫像間信息的互聯互通。如對同一企業的審計領導進行審計畫像構建以及對企業資產進行審計畫像構建，需要采用不同的審計指標，但是在審計指標的選擇上，需要遵循統一的審計原則，以確保審計畫像構建能夠形成一個有機的整體，即能夠圍繞企業不同事項進行審計畫像構建。

五、數據視角下企業經濟責任審計畫像構建策略研究

數據視角下，要確保經濟責任審計畫像建構符合企業發展需求、符合社會對經濟責任審計的要求，需要明確審計畫像指標建構的重要性，在遵循畫像指標建構原則的基礎上，保障指標建構考量的全面性。按照不同的審計對象，完善審計指標體系，并合理利用現代信息技術，促進審計畫像的發展。具體可以從以下四個方面進行。

（一）完善審計畫像指標構建體系，形成審計畫像構建流程

審計畫像指標建構的關鍵影響因素包括數據資料、審計目標、審計對象屬性以及審計環境。審計畫像指標的建構需要遵循系統性原則以及統一性原則，為確保指標構建能夠符合構建原則，在構建時需要形成構建流程，明確構建體系，在提取指標關鍵影響因素后，明確構建方式。按照企業審計目標明確審計對象，如企業資產、企業領導者、企業運營情況等。在明確審計對象后，對審計對象的數據進行全面系統的梳理，按照審計需求，提取數據內容，對數據進行加工以及整合。按照審計目標以及數據材料了解審計對象屬性，結合審計環境，制定審計畫像指標構建方式，選定指標。再次對指標的影響因素進行系統梳理，確定審計指標并明確指標的層級劃分，最后形成畫像。按照畫像情況，結合審計對象特征以及審計中存在的問題，對系統進行修正與完善。在形成審計畫像指標構建體系后，后續的指標修訂以及增加指標難度將大幅降低，指標構建效率將得到提升，審計畫像也將隨之變得更加清晰準確。

（二）明確審計畫像指標制定方式，做好指標定位

在對指標進行制定時，需要根據系統屬性，對指標做好定位。例如，在企業發展的過程中，指標制定常涉及的影響因素包括企業的財務、人力以及組織情況等，為保障指標制定的科學性，需要按照不同的審計對象，對各項因素進行定位。如當審計對象為財務時，財務數據就為主要審計內容，需要對其進行系統的審計，對其中的財務數據、財務情況評定指標、財務走向等進行重點審計，并對各項內容進行進一步整理以形成畫像指標。另外，在構建審計指標系統時，需要設置修改功能，確保后續能夠根據畫像實際情況，對指標進行調整，實現對畫像的持續優化。由于審計目標不同，審計畫像中指標的選擇也存在一定的差異性，如完成對企業財務情況的梳理，發現財務中存在的問題，在指標的制定上，需要對照以往的財務情況合理設置財務指標，系統需要對異常畫像進行識別，及時發現財務存在的問題。

（三）細化不同審計對象的指標構建辦法，突出審計重點

細化經濟責任審計畫像指標不僅包括按照不同審計對象對指標進行精細化設置，還包括對同一審計對象的不同內容進行精細化設置。如對企業領導干部進行審計畫像指標設置，對企業財務現狀進行審計畫像指標設置，二者的指標具有差異性，需要圍繞審計對象的特性設置。而同一審計對象的指標精細化設置是指在領導干部的審計畫像指標設置中，畫像指標設置需要從多方面進行，包括領導干部的工作效率、工作成果、工作完成度、突出業績等多個方面，確保畫像能夠系統精準反映出畫像的情況。在對照畫像了解領導情況時，能夠保障畫像全面覆蓋審計對象涉及的審計內容。細化指標構建辦法，能夠實現指標系統整體的精細化，全面提升經濟責任審計畫像的精準度。

（四）充分應用數據技術，持續對審計畫像指標進行完善

數據為經濟責任審計畫像指標的科學設置提供了可能，但是隨著信息技術水平的不斷提升，畫像精準性的發展空間也越來越大。因此，指標的設置需要充分結合現代數據技術，發揮不同數據技術的優勢，找到技術應用的切入點。如應用大數據技術對數據進行快速收集和整理，應用云計算技術實現對數據的快速加工整合。此外，區塊鏈等新型技術的出現也為審計畫像的完善提供了思路，應用區塊鏈技術，能夠防止在對審計對象進行對比研究時發生篡改數據信息的情況，保障數據的安全。另外，隨著人工智能的不斷發展，應用人工智能有望實現對指標體系的自動優化升級，以及對新技術的自動應用。因此，企業還需要注重系統的安全性，持續提升防御系統性能，以規避安全風險，保障企業審計工作能夠在安全的環境中展開。

六、結語

大數據時代的到來，促使經濟責任審計畫像指標的制定更加科學合理，體系構建更加簡潔。完善審計畫像指標構建體系，形成審計畫像構建流程；明確審計畫像指標制定方式，做好指標定位；細化不同審計對象的指標構建辦法，突出審計重點；充分應用數據技術，持續對審計畫像指標進行完善等，能夠有效確保指標構建的科學性，提升畫像的精準度，確保經濟責任審計的功能能在企業得到充分發揮。