國有企業內部審計職能定位與改進路徑研究

陳平林

（珠海格力集團有限公司，廣東 珠海 519085）

一、前言

目前國有企業內部審計存在認識不足、內部審計范圍狹窄、內部審計比較被動、難以發現深層次問題導致審計質量較差等問題，嚴重影響了國有企業內部控制和企業管理質量。而國有企業內部審計問題的根源在于企業對內部審計職能的定位比較模糊，沒有下放足夠的權力給內部審計部門，使得內部審計束手束腳，難以發揮其真正效用。文章基于現實需求對國有企業內部審計職能進行定位分析，提出目前國有企業內部審計存在職能定位不清和權威性不足兩大問題，并從細化職能定位、完善審計制度和增強審計風險意識三方面提出改進建議，旨在促進我國國有企業內部審計體系的建設，確保國有企業健康穩定發展。

二、國有企業內部審計職能定位

近些年我國政府格外關注國有企業審計監督體制的改革與建設，黨的十八大以來，我國相繼出臺了關于國企內部審計的相關政策與文件，并于2018年出臺《深化黨和國家機構改革方案》，組建了中央審計委員會，旨在建立完善的審計監督體系，加大黨對國有企業的審計監督力度。這也明確了我國國有企業內部審計職能和工作內容，為國有企業內部審計工作的順利開展提供了保障。國家之所以重視國有企業內部審計工作，是因為國有企業是我國經濟的重要組成部分，肩負著國計民生的重大使命，正是因為國有企業如此重要，才需要完善的內部審計制度和職能定位來規范國有企業的發展。

目前我國國有企業內部審計職能定位是監督、評價和建議，確保國有企業能夠順利完成企業既定發展目標，促進國有企業可持續發展。新時代國有企業內部審計職能定位是基于廣義利益相關者視角下的價值增值目標，即內部審計要監督企業各項活動，以利益相關者理論為指導思想提高企業抗風險能力，促進企業的體制改革，實現其價值增值目標。因此新時代國有企業內部審計職能定位就是在監督、評價和建議的基礎上實現企業價值增值。

三、國有企業內部審計職能定位存在的問題

（一）內部審計職能定位不清，業務層級不高

目前我國大部分國有企業已經初步建立了內部審計體系，并響應國家號召將內部審計職能定位為“監督、評價和建議”，但是在內部審計工作落實過程中還存在各種各樣的困境，導致內部審計職能定位不清。當內部審計發現重大問題時，出現問題的部門領導會主動與審計人員溝通交流，讓審計人員知道揭露這些問題會影響國有企業的社會形象，影響國有企業經濟效益，不利于國有企業發展，最終殃及包括審計人員在內的全部國有企業員工。審計人員會出于企業利益和個人利益對這些問題進行重新審量，與出現問題的部門領導合力將問題大而化小，小而化了。而出現問題的部門認為可以通過利益關系來控制審計結果，大多不會從問題中吸取經驗教訓，會一而再再而三地犯同樣的錯誤，出現同樣的問題。問題頻發與惡化，會影響國有企業正常運行，而內部審計也沒有履行好“監督、評價和建議”的職責。

（二）內部審計權威性不足，缺乏認同感

目前我國很多國有企業內部審計權威性不足，審計結果利用率低，審計部門提出的建議難以被企業領導認可，導致內部審計工作缺乏認同感。國有企業內部審計權威性的影響因素主要有內部審計質量和內部審計部門在企業組織架構中的層級和地位，內部審計結果質量越高，內部審計部門在企業組織架構中的層級地位就越高，內部審計就越具有權威性和威懾力。而部分國有企業內部審計結果質量較差，主要與內部審計人員能力有限有關。近些年信息技術、互聯網技術和人工智能技術不斷發展，這些高新技術不斷應用在國有企業的生產、銷售和管理等環節，內部審計人員面臨巨大的技術壁壘，要想真正做好企業內部審計，需要熟悉各類先進技術，但是目前部分國有企業的內部審計人員缺乏對這些高新技術的認識，難以通過高新技術提高內部審計的質量和效率。這說明國有企業在內部審計人員招聘和培訓制度上存在漏洞，沒有任用合適專業的內部審計人員開展內部審計工作。

同時內部審計部門在國有企業組織架構中的地位與層級一直比較低，雖然內部審計部門由國有企業黨組織和董事會直接管理，但大部分內部審計部門更像是董事會和黨組織的附庸，內部審計工作完全由董事會決定，董事會對內部審計工作具有絕對的控制權，大部分情況下內部審計部門向董事會提出建議，董事會提出各種原因否決，這就導致內部審計的權威性大打折扣。也正是因為內部審計權威性不足，內部審計工作才處處受阻，內部審計結果的質量也越來越差，進而使得內部審計更不受領導重視，不為其提供足夠的人力、物力、財力支持，內部審計的權威性就越來越弱，從而形成惡性循環。

（三）忽視企業風險管理

國有企業內部審計停留在傳統的監督、評價和建議等方面，監督和評價的內容比較模糊，很多國有企業內部審計部門監督各部門的工作情況以及企業計劃的完成情況，內部審計內容也大多是企業內部的各項財務狀況和經營狀況，忽視了企業外部的各類風險。而目前，國有企業面臨外界的各類挑戰與壓力，尤其我國對外開放不斷深化，引入了國外各類資本與企業參與市場競爭，很多具有競爭力的外資企業搶奪國有企業市場份額，使得國有企業面臨巨大的生存危機。同時，近些年世界政局動蕩，中美貿易摩擦日趨嚴峻，各類限制中國企業發展的法律條文頻頻出現。世界經濟受疫情影響也不容樂觀，存量競爭日趨明顯，國有企業面臨政治、經濟、文化和法律等多方面的風險與挑戰。內部審計應該肩負起監督、評價、預防國有企業內外部風險的重任，但是大部分國有企業內部審計人員只注重企業內部控制與風險管理，忽視了企業外部的風險管理，加上國有企業缺少針對外部風險的管理部門，使得國有企業飽受外部風險威脅，不僅要面對與外資企業的巨大競爭壓力，還要學習國際和國家經濟金融新規與法律，提高了各類風險發生概率和風險破壞程度，企業難以實現健康穩定發展。

四、國有企業內部審計職能改進路徑

（一）細化職能定位，構建增值型審計業務體系

新時代國有企業內部審計的職能定位是創造價值，這里的價值包括經濟效益和社會效益等內容，因此國有企業內部審計在發揮監督、評價和建議等傳統職能的同時，要制定多元的內部審計標準，并且將審計標準具體化，這樣才有利于內部審計工作的順利開展。

首先，國有企業在進行內部審計時要明確服務對象、服務內容和服務方法，也要確定內部審計的范圍和重點，這樣才能做到有的放矢。

其次，國有企業內部審計細化職能定位主要包括監督、評價、財務管理、內部控制、風險管理等方面的內容，因此必須構建增值型內部審計業務體系。在進行增值型內部審計工作時，要以傳統財務審計和管理審計為基礎，著重對國有企業進行經濟責任審計、內部控制審計和風險管理審計，將增值型內部審計工作做精做細，實現全企業的內部審計覆蓋。

最后，要重視外部利益相關者的增值需求，因為國有企業不僅關系到企業自身利益，還關系到百姓生活，所以要積極開展社會責任審計和節能減排審計等關系國計民生和企業形象的業務內容，只有這樣才能讓更多人關注國有企業內部審計，內部審計才會得到企業和社會的支持，才有利于國有企業內部審計的開展與發展。

（二）完善審計制度，打造增值型審計工作機制

國有企業增值型內部審計業務的落實需要相應的審計部門和管理制度的保障。在細化內部審計職能定位之后要從規章制度、工作流程、組織架構、資源投入等方面入手，確保增值型內部審計業務的全面落實，為國有企業提供制度化和專業化的增值型內部審計服務。

首先，要完善內部審計組織架構。國有企業內部審計部門屬于企業的黨組織和董事會管理，審計部門要設立審計委員會，并建立總審計師制度，各項內部審計工作都要及時向黨組織和董事會上報，并確保內部審計部門的獨立性和權威性。

其次，要構建增值型內部審計考核制度。針對國有企業內部審計質量較差、利用率較低等問題，需要對內部審計進行質量控制和考核，主要對內部審計的計劃階段、實施階段和報告階段進行質量控制和考核。除了內部審計部門領導對部門員工進行績效考核外，還需要黨組織和董事會對整個內部審計部門進行考核，建立內部審計績效考核模型，量化績效考核指標，利用績效考核制度激勵和約束內部審計人員的工作行為，提高內部審計效率和工作質量。除了加強內部審計的績效考核外，還要加強對內部審計人員的培訓教育，提高內部審計人員的綜合素質使其更適應當今國有企業內部審計環境，能夠達到新時代增值型內部審計工作的要求。

最后，要加強內部審計部門與各部門的協同機制，加強各部門之間的溝通交流，為內部審計工作的順利實施營造良好的內部環境。內部審計部門要與國有企業的業務部門、行政部門、監管部門等建立信息共享機制，及時共享審計結果信息，監管部門也應加強監管，及時處理內部審計中發現的問題。同時，內部審計部門可以加強與國家審計局和監管部門的聯系，提高內部審計結果的外用價值，吸取借鑒國家機關單位內部審計經驗教訓，提高自身增值型內部審計質量和權威性。

（三）增強風險管理意識，提高風險管理效率，強化增值型審計風險導向

增值型內部審計的工作重點是監督和測評國有企業經營風險和財務風險，尤其是近些年經濟全球化的不斷深入，使得國內企業競爭日益激烈，國有企業面臨各類的風險與挑戰，如政治、經濟、金融和法律等方面的風險和挑戰，這就需要國有企業增強風險管理意識，利用內部審計密切關注外界環境的變化和風險，做好風險預防和預警工作。增值型內部審計的關鍵不在于監督和評價，而在于風險控制和建議，如對企業外界風險的識別、評估、預警、預防和規避等，這是現代國有企業內部審計工作的重難點，關系到國有企業長遠發展。這就需要內部審計部門擴寬風險管理視域，增強風險管理意識，以風險導向審計為切入點，加強對外部風險的監測、評價和預防，也要加強對內部風險的監督與預防，內外并重，防治結合，提高國有企業的抗風險能力。同時內部審計要加強對風險的預警能力，利用信息技術、大數據技術和人工智能技術等高新技術來提高內部審計的風險監測準確性和風險防控效率，確保風險隱患早發現早處理，防患于未然，將風險發生概率和風險損失降至最低，降低風險損失其實就是為國有企業創造價值。

要想提高風險管理效率，國有企業要從以下幾方面開展內部審計工作。一是內部審計人員不僅要對企業各環節進行監督管理，還要具備發現問題和解決問題的能力，即便是不能解決問題，也要結合實際對問題發生部門提出改進對策。問題處理完畢后內部審計人員要對整改后的內容進行評估，確保沒有風險。二是內部審計人員要根據企業發展戰略制定審計工作計劃，針對企業戰略中的重難點問題提出改進對策，引入風險識別、評估和控制等全面的風險管理機制，并將其落實在企業各個部門的各項工作中。一旦發現與企業戰略和計劃有沖突矛盾，就要及時解決問題，確保企業各部門都按照企業計劃和戰略開展工作。三是定期完成內部審計報告，對內部審計工作進行總結，分析企業容易出現風險的環節和節點，并要求相關部門人員加強對該節點的風險評估、分析與控制。通過內部審計報告反思內部審計工作有待提高的地方，通過定期專業培訓教育不斷提高內部審計人員的審計水平，以便提高企業內部審計和風險管理效率。

五、結語

國有企業逐步建立起比較完善的內部審計制度，但是部分國有企業仍然存在內部審計職能定位不明的問題，嚴重影響了內部審計工作的全面落實。要想充分發揮內部審計的作用，就要明確新時代內部審計的職能定位，按照《國務院關于加強審計工作的意見》中的相關規定，創建增值型內部審計制度。這就需要國有企業重視內部審計工作的開展，細化內部審計職能定位，明確各個職能的標準和要求，主抓經濟責任審計、內部控制審計和風險管理審計等新型審計業務，兼顧社會責任審計和節能減排審計等企業外部審計工作。同時，要完善內部審計制度，由董事會和黨組織帶頭明確內部審計部門的獨立性和權威性，并利用完善的內部審計人員招聘、培訓和績效考核制度來提高內部審計質量和效率，充分利用內部審計結果，為企業發展提供參考數據和建議。此外，要利用內部審計做好企業內部和外部的風險管理工作，將內部審計、風險管理和企業計劃實施相結合，及時發現并清除企業經營管理和財務管理中的風險因素，防患于未然，降低國有企業風險發生概率和損失程度，充分發揮內部審計為企業創造價值的作用。