基于報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對策研究

干冬梅

（四川省交通勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司，四川 成都 610051）

在企業(yè)管理中納稅成本是企業(yè)營收水平的影響因素，包括企業(yè)稅法變更、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作失誤等風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)系著企業(yè)涉稅質(zhì)量，也關(guān)系著企業(yè)的納稅成本，這些都是控制企業(yè)納稅成本的重要因素。要想做好企業(yè)納稅成本控制就必須要從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理入手，優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)方法和模式，轉(zhuǎn)型傳統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)更加全面持續(xù)發(fā)展。

一、我國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，很多企業(yè)管理財(cái)務(wù)中都會應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能夠起到控制經(jīng)營成本、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化財(cái)務(wù)運(yùn)行等作用。但是還是有很多企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏重視，只是一味地注重財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的使用，并沒有將真正的將其融入企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際工作中。我國很多的企業(yè)對于運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的不夠，很多還認(rèn)為主要在市場競爭風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，往往忽視了稅收風(fēng)險(xiǎn)，還有的企業(yè)雖然開展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，但是實(shí)際成效不佳。稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)之間有著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，其需要企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息為風(fēng)險(xiǎn)管控依據(jù)，這也足以說明財(cái)務(wù)報(bào)表分析在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性和作用。所以，只有將財(cái)務(wù)報(bào)表與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起，才能夠充分地發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，促進(jìn)企業(yè)更加全面和健康的發(fā)展。

二、企業(yè)中報(bào)表分析的主要影響

在企業(yè)發(fā)展的過程中運(yùn)營、投資和籌資等都會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，這些都是稅收的來源，通過財(cái)務(wù)會計(jì)人員的計(jì)量、計(jì)算和確認(rèn)等歸類和量化，最終在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來。隨著信息時(shí)代的不斷發(fā)展，信息技術(shù)也參與到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，運(yùn)用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)思維分析各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，反映出企業(yè)的實(shí)際稅收情況和經(jīng)營情況，保障充分地發(fā)揮出企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效能。

在企業(yè)日常運(yùn)營過程中，必須要提供生產(chǎn)經(jīng)營過程中的產(chǎn)生的各類信息數(shù)據(jù)匯總給稅務(wù)機(jī)關(guān)，其中包括企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債信息、利潤信息和現(xiàn)金流量信息，這也是企業(yè)經(jīng)營活動的主要體現(xiàn)方式，將企業(yè)的真實(shí)情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，也是企業(yè)納稅的直接憑據(jù)[1]。稅務(wù)機(jī)關(guān)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用的主要部門，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的三項(xiàng)信息報(bào)表之間有著既定關(guān)系。第一，資產(chǎn)負(fù)債信息是最為全面性的報(bào)表，它是企業(yè)稅務(wù)工作人員分析和挖掘經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)情況和稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要突破口，通過資產(chǎn)負(fù)債信息反映出來的涉稅指標(biāo)，可以深入的挖掘和探究企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。第二，現(xiàn)金流量信息可以分為投資、經(jīng)營和融資幾個方面，這都體現(xiàn)了現(xiàn)金實(shí)際用途，通過這個報(bào)表可以進(jìn)一步地分析出企業(yè)現(xiàn)金充足情況，并對照目前企業(yè)實(shí)際發(fā)展進(jìn)行明確。例如企業(yè)近年來現(xiàn)金流量少和虧損，就可以通過現(xiàn)金流量表對企業(yè)現(xiàn)金收賬、入賬進(jìn)行分析，是否存在收入不入賬的問題。第三，利潤信息主要是反映企業(yè)的經(jīng)營情況的報(bào)表，通過這個報(bào)表可以對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率、收入變動率進(jìn)行配比，從企業(yè)多列成本費(fèi)用、稅前扣除范圍是否存在問題，進(jìn)而分析和明確企業(yè)是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)[2]。這些都可以看出報(bào)表的作用，通過這些報(bào)表對企業(yè)涉稅指標(biāo)進(jìn)行分析和核算，明確企業(yè)經(jīng)營過程中稅收舞弊問題，進(jìn)而提升企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

三、從財(cái)務(wù)報(bào)表分析識別稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）從資產(chǎn)負(fù)債類報(bào)表項(xiàng)目分析識別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)貨幣資金的數(shù)量與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營密切相關(guān)，又因?yàn)樨泿刨Y金的流通性最強(qiáng)的特點(diǎn)，也是企業(yè)涉稅程度最高的報(bào)表項(xiàng)目。貨幣資金的異常變動，需要關(guān)注其變化原因，通過貨幣資金與收支項(xiàng)目的聯(lián)動分析，可追究探尋出企業(yè)最終應(yīng)納稅所得額的真實(shí)性。往來類報(bào)表科目也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聚集地，這類科目期末余額巨大，且長期掛賬或是期末余額大幅增加、減少，都會讓稅務(wù)機(jī)關(guān)合理懷疑該類報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性，懷疑是否少記收入，多計(jì)支出，懷疑是否通過往來科目逃避稅收。對于大多數(shù)企業(yè)，流動資產(chǎn)中占比最大的一般是存貨，而存貨余額過大或余額大幅增加、減少，將存貨科目的增減變動與收入類科目、往來科目結(jié)合分析，可識別出企業(yè)是否準(zhǔn)確核定收支，是否存在通過操縱存貨余額達(dá)到少繳、晚繳稅收的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從利潤類報(bào)表項(xiàng)目識別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

利潤類指標(biāo)是與企業(yè)稅收管理聯(lián)系最為直接的報(bào)表項(xiàng)目，該類報(bào)表項(xiàng)目最為直觀地反映了企業(yè)一段時(shí)間的經(jīng)營成果，是企業(yè)稅收計(jì)算最為重要的依據(jù)。通過對主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的分析，可識別出在收入確認(rèn)的方式和時(shí)點(diǎn)是否存在隱瞞、拖延等問題。主營業(yè)務(wù)成本則是影響企業(yè)利潤總額的另一個非常重要的項(xiàng)目， 成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入、資產(chǎn)類科目的減少不匹配，都會造成報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)部勾稽矛盾，從而影響稅務(wù)工作的正常運(yùn)行。此外，財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域，非金融類企業(yè)借款利息支出的合理性、合規(guī)性，研發(fā)費(fèi)用的范圍劃分和數(shù)據(jù)歸集都容易出現(xiàn)稅收繳納風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從現(xiàn)金流報(bào)表項(xiàng)目識別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金流報(bào)表項(xiàng)目反映了企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的資金使用情況，現(xiàn)金流分析是稅收檢查中頻繁使用的輔助手段。通過將現(xiàn)金流量表與其他幾項(xiàng)主要報(bào)表信息結(jié)合分析，可識別出資金流入流出情況是否與企業(yè)的資產(chǎn)積累、債務(wù)償還、收入實(shí)現(xiàn)以及成本支出等相匹配，將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性的一面體現(xiàn)出來。如果三表反應(yīng)的情況不一致，甚至出現(xiàn)了矛盾情況，則說明可能存在收支核算不真實(shí)，稅收繳納不真實(shí)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用對策

（一）結(jié)合動靜態(tài)分析，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)在一定期間的各種靜態(tài)會計(jì)信息的反映，但實(shí)際上企業(yè)的經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)狀況是處于動態(tài)變化狀態(tài)的，所以財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的信息更側(cè)重過去時(shí)?；诖?，工作人員在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要將動態(tài)與靜態(tài)兩種模式結(jié)合，然后再聯(lián)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、供應(yīng)商等等各類信息對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，從中預(yù)測出企業(yè)未來發(fā)展的變化，取得各項(xiàng)預(yù)估指數(shù)，進(jìn)而可將稅收監(jiān)督作用充分發(fā)揮，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)實(shí)際稅收活動并就納稅人的納稅意識進(jìn)行提升，促使其納稅行為愈發(fā)規(guī)范。

（二）結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估模型，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)的高速發(fā)展讓給稅務(wù)信息的收集更加高效。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)充分利用風(fēng)險(xiǎn)評估模型對第三方信息進(jìn)行深度挖掘，從而構(gòu)建出全稅收風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，將更加科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)信息提供給企業(yè)，以供其財(cái)務(wù)表分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理以及納稅評估所用，幫助企業(yè)更好應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）結(jié)合定量定性分析，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

定性定量分析是指將企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)相結(jié)合來分析。內(nèi)部環(huán)境主要為：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營以及企業(yè)文化等環(huán)境。外部環(huán)境為：法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場競爭等，當(dāng)前企業(yè)報(bào)表中無法體現(xiàn)外部環(huán)境所涉及的各類信息，但可以用相應(yīng)機(jī)制來構(gòu)建。企業(yè)就財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定性定量分析后，可與其內(nèi)部環(huán)境各項(xiàng)狀況結(jié)合進(jìn)行綜合管理，一旦超出分析所得財(cái)務(wù)指標(biāo)界定值，系統(tǒng)即可進(jìn)行自動預(yù)警，進(jìn)而加強(qiáng)了問題發(fā)現(xiàn)力度，提升企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)確性。

（四）以信息化為依托，構(gòu)建財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)平臺

在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中要充分地發(fā)揮出財(cái)務(wù)分析的作用。通過信息化構(gòu)建財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)平臺，將風(fēng)險(xiǎn)分析和數(shù)據(jù)加載等工作規(guī)范化、統(tǒng)一化集成，將稅收存在的風(fēng)險(xiǎn)問題整合在一起，構(gòu)建一個立體化的工作模式，而且通過信息化手段達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)分析、采集數(shù)據(jù)、決策管理等工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析的根本就是全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，現(xiàn)階段數(shù)據(jù)質(zhì)量還不夠，數(shù)據(jù)的更新速度較慢，這大大地影響了財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用效率。另外，缺乏一個健全的制度，在進(jìn)行第三方數(shù)據(jù)采集時(shí)沒有制度、技術(shù)支持。所以，要將稅務(wù)部門使用的增值稅管理信息系統(tǒng)、綜合征管軟件等征管數(shù)據(jù)有效的整合，并將第三方數(shù)據(jù)積極的引入其中，進(jìn)而構(gòu)建一個全面化、多方位、多層次的數(shù)據(jù)庫，充分的利用涉稅數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而達(dá)到全面共享的目的。對于財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的有效性，需要從四個方面進(jìn)行信息采集，分別為互聯(lián)網(wǎng)、第三方數(shù)據(jù)、企業(yè)行為數(shù)據(jù)和稅收征管數(shù)據(jù)。稅收管理人員只需要進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的錄入采集、審核，系統(tǒng)會自動化的進(jìn)行數(shù)據(jù)運(yùn)算和分析，然后得出精準(zhǔn)和直觀的結(jié)果數(shù)據(jù)。

五、結(jié)束語

綜上，納稅評估在我國的理論實(shí)踐中取得了一定的成效，它將服務(wù)融入管理之中，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增強(qiáng)企業(yè)納稅自覺意識。目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越多樣化，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析更加及時(shí)、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而充分地發(fā)揮出稅收監(jiān)督作用，將企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，同時(shí)，也促進(jìn)我國稅收行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。