行政事業單位資產清查審計探討

原建樂

（貴州人民武裝學院（貴州大學人民武裝學院），貴州 貴陽 550025）

一、引言

近年來，國家財政部門對行政事業單位的國有資產管理工作越來越重視，為了全面摸清行政事業單位“家底”，財政部于2016年在全國范圍內組織開展了行政事業單位資產清查，一些省份也在全省范圍內開展了事業單位及其所辦企業國有資產產權登記工作。筆者在會計師事務所工作期間多次參與行政事業的資產清查審計工作，現從社會中介機構的角度出發，將資產清查審計中的資產盤盈、資產損失以及資金掛賬的形成原因進行分析，探討資產清查審計過程中存在的難點，并對存在的問題提出相應的建議。

二、行政事業單位資產清查審計的主要內容

（一）清查材料核實

清查材料核實是對應當納入資產清查審計范圍的所屬單位戶數、機構及人員狀況等基本情況的核實。審計內容包括審核單位的全稱、組織機構代碼、單位性質、隸屬關系、人員編制和人員數量、人員結構等。

（二）資產賬務核對

資產賬務核對主要是對截至審計截止日的各種銀行賬戶、各類庫存現金、有價證券、各項資金往來以及會計核算科目等基本賬務情況進行全面審核，對賬賬相符、賬實相符情況及函證情況進行核實，重點關注的是固定資產、對外投資、各類應收款項、賬外資產、各項擔保以及出租出借資產等。

（三）資產實物盤點核查

資產實物盤點核查主要是在單位對各項資產進行全面清理、核查基礎上，對實物進行盤點核實，實物盤點核實的比例不低于該單位實物資產總量的60%。

（四）財產損益鑒定的核查

財產損益鑒定的核查是在資產實物盤點核查的基礎上，對單位清查出的各種資產盤盈、盤虧、報廢毀損及資金掛賬的情況按照國家資產清查認定標準進行核查，在充分調查取證的基礎上進行客觀分析與職業判斷，出具鑒證意見。

（五）提交專項審計報告

會計師事務所在完成審計工作后，需提交資產清查專項審計報告和經濟鑒證報告，資產清查專項審計報告主要內容包括被審計單位的基本情況，資產清查審計總體情況，資產盤盈、資產損失及資金掛賬清查情況，對資產清查結果的審計意見，審計情況基本說明，重大事項披露等。經濟鑒證報告主要內容包括資產盤盈鑒證情況、資產損失鑒證情況和資金掛賬鑒證情況。

三、行政事業單位資產清查中資產損益產生的原因分析

（一）資產盤盈的原因分析

1．資本性支出費用化處理

部分行政事業單位固定資產核算不規范，缺乏會計人員的審核機制，忽視固定資產的日常管理，會計人員未將達到固定資產標準的資產作為固定資產核算，造成大量固定資產游離于監管范圍之外。

2．接受捐贈的固定資產未入賬

部分行政事業單位接受捐贈的固定資產未入賬，也未將固定資產錄入資產管理系統，未指定專門的資產管理人員進行管理，相應的捐贈協議、捐贈資產明細表、資產價值原始憑證等資料保管不善。

3．自行修建的房屋建筑物未入賬

部分行政事業單位自行修建的辦公樓等房屋建筑物已并投入使用，因未辦理竣工決算、負責人交接不到位或資料保管不善等原因，未能及時辦理固定資產結轉手續，仍然在在建工程掛賬。部分自行建造的房屋建筑物等固定資產，支付的工程款在預付賬款等往來款項中核算，長期掛賬往來未形成固定資產，其中部分固定資產已拆除或重建，因賬務上未核算，也未納入固定資產進行管理。

4．政府及上級部門劃撥的房屋及土地等未入賬

政府及上級部門劃撥的房屋建筑物、土地使用權等已辦理產權，但未作為固定資產和無形資產進行核算。資產清查審計中發現部分房產系政府劃撥，因未作為固定資產進行核算和管理，已經被個別公務人員作為私人房產進行出租經營獲取非法收入，造成國有資產的流失。

（二）資產損失的原因分析

1．資產盤虧導致的資產損失

部分行政事業單位的辦公設備等使用年限較長，設備早已損壞并遺失，未及時辦理核銷手續；部分單位因改擴建、辦公地址搬遷、單位重組合并等原因，遺失部分辦公設備，未及時辦理核銷手續；部分辦公樓、職工宿舍等已出售給職工或已拆除，未能及時辦理核銷手續；部分筆記本電腦、相機等辦公設備被個人領用保管，人員變動時未能及時辦理交接手續，導致物品遺失，未能及時辦理核銷手續。

2．資產毀損導致的資產損失

部分行政事業單位的辦公設備、辦公家具等資產已使用年限較長，設備早已損壞，無修復利用價值，已存放倉庫多年，但未及時辦理報廢手續。

3．應收款項導致的資產損失

部分行政事業單位的應收款項已掛賬多年，收回的可能性很低，實際已經形成壞賬，但未及時進行清理核算；部門單位的應收款項系項目專項借款，因單位多次重組合并，原借款單位早已解散或進行破產清算，無力歸還借款，但未及時進行清理核算。

（三）資金掛賬的原因分析

部分行政事業單位將上級撥付的項目經費或工作經費直接作為“其他應付款”核算，未按照相關規定進行收支核算；部分往來應付款項系計提的維修費、撫恤費等，計提時無附件，入賬依據不充分；部分往來應付款項系房租收入、經費結余，已掛賬多年，因會計變動頻繁，會計資料未能及時交接，審計時無法查看相關賬簿和憑證，形成無證據資金掛賬。

四、行政事業單位資產清查審計中存在的難點

（一）特殊資產的盤點存在難度

部分行政事業單位存在圖書、出土文物、動植物化石等資產，盤點核查時受條件限制，未能對所有品種的資產進行抽查盤點。服務器、監控設備等資產入賬時未按照后附的固定資產清單進行分類核算，而是按照批次整體入賬，且已經與其他設備裝配使用多年，盤點時無法與賬面的資產進行一一對應；辦公桌等資產入賬時無品牌型號，在實際盤點的時候無法一一甄別，實際盤點時按照大類進行匯總核對。

（二）存在已報廢仍繼續使用的固定資產

部分行政事業單位定期將達到固定資產使用年限的電腦等資產進行報廢處理，但實際仍在繼續使用，導致盤點時實際資產數量遠遠大于賬面資產數量。因該類固定資產部分已進行報廢處理，無法區分盤盈的資產數量中哪些是屬于已報廢的資產，故審計時將盤點中核實的各部門實際使用的固定資產交給被審計單位進行備查，對該類資產不做盤盈申報。

（三）人員流動頻繁導致資料不完整

部分行政事業單位進行了多次的重組合并，人員流動較為頻繁，在機構重組的過程中交接手續辦理不完善，導致房屋產權證、土地使用權證、財務賬簿等遺失，審計中無法取得完整的資料，無法進行追溯調查。部分人員在流動的過程中將原單位的筆記本電腦等資產作為個人物品一并帶走，致使原單位和新單位的固定資產均賬實不符。

五、行政事業單位資產清查審計問題的相關建議

（一）規范單位會計核算

各單位應當按照新政府會計制度的相關要求進行會計核算，編制會計報表等。對于單位購置的符合固定資產確認標準的資產要及時進行賬務處理；對于接受捐贈、財政劃撥等形成的資產，按照確定的資產成本或名義金額確認固定資產或無形資產；對于自行建造的房屋建筑物等資產，竣工后及時辦理竣工決算并辦理產權證，及時結轉固定資產并納入資產管理系統進行管理；對于長期掛賬的往來款型進行及時的清理等。

（二）建立健全與資產管理相關的內部控制制度

各單位應根據《行政事業單位國有資產管理辦法》等相關規定，結合單位自身的特點制定本單位的資產管理辦法，加強管理層的資產管理意識，提升整體的資產管理水平。資產管理部門應定期對單位的資產進行清查，監督管理部門應定期或不定期地對資產的管理情況進行抽查，對于資產清查中發現的盤盈、盤虧、毀損、資金掛賬等情況及時上報主管部門，根據審批意見及時進行處理。規范固定資產管理，從資產的購入、驗收、付款、領用、保管、變更等方面進行實時跟蹤管理，完善人員流動的交接手續，落實資產管理責任。

（三）加強資產信息化管理

各單位要充分利用互聯網+、物聯網、云計算等現代化的信息手段，進一步加強和完善資產管理信息系統，實現資產條碼標準化管理，加強對資產的實時監控和動態盤點，防止國有資產的流失。利用高拍儀等設備對資產入賬的原始憑證進行掃描，并上傳至國有資產管理系統，進一步的加強檔案資料的管理，減輕資產清查時查找資料的時間，避免因原始資料保存不完整等問題導致的清查無法進行的情況發生。

（四）提高相關人員的綜合素質

行政事業單位應加強對會計人員及相關資產管理人員的培訓，提高相關人員的綜合素質。行政事業單位應積極組織會計人員參加各類會計培訓，及時了解掌握最新的會計準則和會計法規，規范會計核算，加強會計憑證的審核，提高會計信息質量；應為資產管理人員創造好的工作條件，定期開展培訓和業務輔導，提高素質和管理技能。積極引導員工愛護資產，調動和激發大家共同參與管理和使用資產的自覺性，營造“人人在管物、物物有人管”的風氣。

六、結束語

資產清查是行政事業單位加強資產管理的重要手段，各單位在自我清查的基礎上可以聘請會計師事務所進行全面的資產清查審計，對于資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行認定，并出具相應的審計報告和經濟鑒證報告。行政事業單位可以從資產清查審計中發現的問題出發，制定切實可行的整改方案，提高資產管理的效率和水平，促進國有資產的保值增值。