淺談制造業民營企業應收賬款管理

王佳

（山東福洋生物科技股份有限公司，山東 德州 253100）

隨著市場經濟的發展、賒銷方式的推行，很多制造企業在經營過程中為了占領市場、盲目擴大銷售額，沒有重視銷售后應收賬款的監督和管理工作，導致了應收賬款數額大大增加。對于資金缺乏、融資能力較弱的制造業民營企業而言，應收賬款管理是否完善直接影響到企業的發展，應收賬款能否及時收回更是制造業民營企業生存和發展的關鍵。合理控制應收賬款的數額，減少資金沉淀，對提高制造業民營企業的經濟效益，具有非常重要的現實意義。

一、應收賬款的意義及其管理目標

（一）應收賬款的意義

應收賬款是企業銷售商品或提供勞務而形成的債權，是企業普遍而重要的金融資產，也是與主營業務直接相關、在流動資產中占比較高的一項資產。它直接影響企業的現金流、損益情況及可以調用的資源。因此，應收賬款管理在企業擴大銷售、提高市場份額、減少庫存、降低存貨管理開支和風險等方面有其積極意義。

（二）應收賬款管理的目標

應收賬款管理的目標，是使流動資金在經營周轉中的耗費及時足額地得到補償，提高資金利用率。應收賬款的管理，應著重放在安全、及時的回收貨款上做到無逾期、無壞賬應收賬款的發生，其目的是通過對以應收賬款事前、事中和事后的分析和管理，制定合理的信用政策和內控制度，防范和化解持有成本和壞賬風險。只有這樣，才能促進銷售增長，占有市場份額，加快資金周轉，提高企業經濟效益。

二、新金融工具準則對應收賬款管理的影響與挑戰

財政部2017年3月31日發布了新修訂的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》 （以下統稱新金融工具準則），并規定自2018年1月1日起分階段施行， 2021年1月1日起全面施行。

舊準則中金融資產減值的指導思想是“已發生損失模型”，即準則第四十條說的：“有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備”。新準則第八章“金融工具的減值”，第四十六條：“企業應當按照本準則規定，以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備”。因此新準則對于包括應收款項在內的金融工具減值，從原來的“已發生損失模型”切換至“預期信用損失模型”。

應收賬款作為企業最常見的金融資產，新金融工具準則的實施對制造型民營企業對應收賬款管理起到一定的積極作用但同時帶來一定挑戰：

首先，新準則提高企業對風險的認知和防范意識，促使企業開展風險管理。減值準備引入了“預期損失模型”，有利于企業建立風險管理機制，增強及時發現并應對應收賬款形成信用風險的能力。其次，在新金融工具準則下，企業如何結合自身管理實踐和經驗，整合財務部門、銷售部門和風控部門的人員協同構建風險管理、信用管理體系，如何建立減值評估模型，以符合金融資產階段劃分和預期損失模型的要求。如何在新準則下按照“預期信用損失”的模型對應收賬款計提壞賬是制造業民營企業面臨的挑戰。

三、制造業民營企業應收賬款管理存在的問題分析

（一）經營觀念落后，盲目擴大市場

當前，市場競爭日趨激烈，為了盡快占領市場，片面追求銷售收入，盲目地采用賒銷的手段銷售商品，導致企業賬面應收賬款大幅增加。這樣做，雖然企業會計賬面收入逐漸增大，但是并不一定會為企業帶來更多的利潤，這對正處于發展階段的制造業民營企業來說，是十分不利的。

（二）缺少應收賬款管理的責任部門

目前，大部分企業對銷售部門考核以銷售業績為主，銷售人員只關心銷售任務是否完成，沒有及時去催收應收賬款，導致應收賬款數額增大，回收不及時。企業內部沒有明確由什么部門和人員來管理應收賬款，缺少必要的內部控制和相應的管理辦法，導致產生壞賬時無法追究責任，大量陳賬、呆賬常年掛賬。

（三）缺少信用制度管理，風險意識薄弱

制造業民營企業為了追求銷售量，事先大多未對客戶的資信情況做深入的了解，就采用了較為寬松的信用政策，致使大量應收賬款長期掛賬。制造業民營企業人手少、任務繁重、員工素質低，風險意識淡薄，只看到賬面的收入和利潤增長，忽視了企業的現金流，以及客戶占用流動資金的成本和壞賬風險。

（四）銷售部門與財務部門缺乏溝通，無法及時關注客戶的壞賬風險

財務部門和銷售部門沒有及時溝通，造成銷售與核算脫節。對客戶的情況不了解，客戶發生債務危機、還款困難的情況不能及時發現，導致貨款難以收回。在制造業民營企業中，這種情況屢屢發生，賬齡老化現象日益嚴重，加大了應收賬款回收的難度。

四、制造業民營企業應收賬款管理的策略

（一）樹立正確的盈利觀念，實行銷售責任制，制定合理的激勵政策

為了實施應收賬款的規范管理，有效防范銷售人員為了完成任務而盲目賒銷，企業應該根據的業務特點以及市場情況等來樹立正確的盈利觀念，嚴格把貨款回收和銷售責任結合起來，落實收款責任。同時，制定合理的激勵政策，用實際收到的貨款數和簽訂的有效合同數來考核銷售部門的業績。銷售人員要對每一筆銷售業務從合同簽訂到貨款回收全程負責，明確責任和利益，加強貨款的回收。只有這樣，制造業民營企業才能建立屬于自己的競爭優勢，減少賒銷的風險，讓企業步入良性發展的軌道。

（二）強化應收賬款的管控，建立健全應收賬款的內部控制制度

建立應收賬款管理的責任部門并明確對應收賬款的回收責任，并制定相關的內部控制制度，加強應收賬款的事前控制管理，有效減少不良應收賬款的產生，促進制造業民營企業的健康發展。

1．建立企業信用政策及客戶信用檔案

首先，企業以效益最大化為目的，從戰略層面結合企業自身所處行業、企業自身資金鏈及利潤率情況、下游客戶行業景氣及信用情況，制定符合自身的信用政策，并根據市場變化及時調整。信用期設置科學合理，既不能過短也不能過長，過長容易導致無法快速回籠資金，影響企業現金流和企業的正常經營，甚至造成壞賬風險；其次，過短的信用期對客戶沒有吸引力，達不到促進銷售的目的。

同時，要加強對應收賬款的內部控制，制造業民營企業要從賒銷客戶的性質、財務狀況、經營能力、償債能力、信譽等方面的情況，借助“天眼查”“企查查”等第三方平臺對客戶進行資信調查，建立客戶信用檔案并據以調整信用政策，實現制度化管理，有效規避應收賬款的風險。對于企業從財務、資信狀況較差的客戶采取較為嚴格的信用政策，取消或減少賒銷額度；對于經營狀況、資信狀況良好的客戶，可以采用適度寬松的信用政策，適當增加賒銷額度，以實現擴大銷售額，提高市場占有率。

2．建立賒銷審批制度

企業應當建立健全賒銷審批制度，嚴格控制應收賬款的發生。賒銷合同的簽訂，到產品出廠前的出貨單，再到商品發到客戶的收貨單，每個環節必須有負責人審批，并且嚴格控制商品銷售時間以及付款時間。應收賬款形成后，銷售業務的經辦人和審批負責人即為該筆款項的責任人，并對款項的回收負全責。如果在前一個季度客戶有大量的未付款記錄，企業可以拒絕再次為其發貨，以減少賬款金額，降低壞賬的風險。

3．建立應收賬款清收制度和流程，促進貨款回收

在經營過程中，制造業民營企業尤其要建立完善的應收賬款清收制度。企業在制定收賬政策時，應視賬款欠款時間、金額大小、是否逾期等來制定收賬政策，同時要兼具成本效益原則， 擬定可實施的應收賬款清收策略，使應收賬款及時、高效回收。同時，做好客戶關系管理，關注企業提供的產品的質量和客戶使用情況，維護好客戶關系，建立起良好的信任關系，提高應收賬款周轉率，降低壞賬風險。

（三）發揮會計監督職能，完善應收賬款的管理

在企業經營過程中，應充分發揮會計的監督職能，要定期對應收賬款進行分析，及時發現存在的問題，并采取有效措施加以控制，杜絕不必要的壞賬損失。

首先，要完善客戶檔案管理，詳細記載合同執行情況、應收賬款發生的時間及增減變化情況，并以合規有效的賒銷合同補充登記應收賬款檔案，設置專人負責應收賬款的管理，定期與對方單位對賬核實欠款情況，并及時反饋給企業領導和銷售部門，以及時發現問題，采取防范措施。

其次，要加強財務基礎工作，設置規范的應收賬款賬戶，詳細記載應收賬款產生的原因、時間、增減變動情況。在新金融工具準則下，按照金融資產階段劃分和“預期損失模型”要求，結合自身管理實踐和經驗建立減值評估模型，建立風險管理機制，增強及時發現并應對應收賬款形成信用風險的能力。

五、結束語

當下，全球經濟持續萎靡，中國制造業的產品市場也遇到了巨大挑戰，好在中國及時調整方向，構建以“內循環”加“外循環”的國內國際雙循環的新發展格局。在這一輪的經濟結構調整中，制造業民營企業要想生存并取得發展，必須最大化提高產能利用率，就必須通過賒銷來提高市場占有率，擴大市場份額，必然會增加企業的應收賬款。在激烈競爭的市場中，如何加強應收賬款的管理來加快資金的周轉越發重要。只有建立和健全相應的內部管理機制，完善相應的政策和管控方式，在經營期間保持應收賬款的良好運轉，制造業民營企業才能更好地保持企業的流動性，保證企業的健康穩定發展。