破產清算會計工作中 存在的問題與對策研究

鄧文璇

（招商局海通貿易有限公司，廣東 深圳 518000）

隨著市場競爭的加劇，一些企業將面臨破產危機，進入破產清算流程，會計核算也日趨復雜。為更合理的市場化配置資源，保障破產清算工作順利進行，加強對破產清算會計工作中存在的問題及解決措施的研究，具有重要意義。

一、破產清算會計相關概念

破產清算會計是指在破產清算過程中，根據會計準則依法合規進行記錄和提供破產企業財務信息，并對財務收支進行監督的相關會計工作。主要內容包括建立清算會計科目，盤點破產財產與處置變現，債權債務申報與核查。從更大范圍來說，也包括稅務清算的內容，稅務清算主要包括所得稅清算、增值稅清算、發票繳銷、納稅人資質注銷，其中重點環節是破產財產的變現處理。以市場重置變現價格處理破產資產產生的各種稅，以及最終清算凈收益產生的所得稅。通過破產清算會計工作，使破產清算工作順利完成，樹立起良好的社會公信力，在破產清算后，債權人獲得合理的清償，滿足各方訴求，實現資源的市場化配置。

二、破產清算會計工作中存在的問題

（一）相關人員專業性不強

企業破產原因很多，但最終體現在賬面上為資金少，大量的應收賬款和應付賬款掛賬，嚴重虧損。特別是很多企業有內外不同的套賬，賬務核算都不完整，長期掛賬，如何甄別正常和異常應收應付賬款掛賬，快速還原破產企業真實的財務狀況，尤其是破產清算會計中的難點，需要專業人員介入。根據《公司法》和《企業破產法》相關條例規定，清算組成員來自各方面，為處理破產清算而臨時組織起來，對公司既有經營狀況和財務狀況不一定非常清楚，需要一定時間才能進入狀態。部分不專業的人員由于清算業務接觸少，進入清算組后，對清算流程不清楚，對清算會計核算不熟練，也會對清算進度產生不利影響。

（二）無預算或者預算項目不全面

進入破產清算環節，企業已經不是處于持續經營狀態，會計核算原則、預算編制要求、科目設置都不一樣。破產清算主要圍繞破產財產變現而展開，以市場的變現重置價值方式計量資產價值，而在持續經營狀態下，以歷史成本方法作為會計核算準則。在清稅方面，因為轉入清算階段，不再適用原先稅法規定的所得稅優惠政策，但彌補虧損在此范圍內。需要注意的是我國《企業所得稅法》規定，企業某一納稅年度產生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。企業破產往往是由于一些突發事件，例如因為不能支付到期債務，公司才進入破產清算程序。由于事發突然，對公司財務狀況不了解，清算開始時，往往處于無預算或者預算項目不全面情況，隨著清算深入，清算組事后往往還不斷補充預算，表現出缺乏總體成本控制意識，造成破產成本不斷增加，在維護債權人利益方面有所不足。

（三）清算先后順序出現錯誤

根據《企業破產法》相關條例規定，為最大程度避免糾紛，破產清算有嚴格的先后順序要求。文件規定：“破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，依照下列順序清償：一是破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；二是破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；三是普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產企業的董事、監事和高級管理人員的工資按照該企業職工的平均工資計算”。

但是，在實際清算中，清算組往往沒有嚴格執行清算順序，有選擇性地挑選容易分配的財產先行分配，將難以處理的財產最后分配，形成非法分配破產財產，產生新的遺留問題。例如：破產費用和共益債務處于優先清償位置，這類費用往往體現在項目多、費用雜，沒有詳細的具體規定和標準，亂收費現象比較突出，嚴重干擾了清算進度，損害債權人利益。

（四）破產清算會計信息存在溝通不暢障礙

破產財產不僅包括現有現金和存貨，還包括商標、建筑物、土地使用權等資產，另外還有準入牌照、用戶群、域名等賬外資產。破產企業情況千差萬別，如果把握不準，信息披露尺度不一致，容易產生信息失真、變形，甚至完全錯誤的情況。在實際清算中，原有的組織體系已經陷入癱瘓中，正常信息溝通渠道被堵塞。只有清算組發揮核心作用，各方都很關注信息發布情況，但由于沒有正常的溝通機制，很容易導致會計信息不準確、發布不及時，容易引起誤解。

（五）清算阻力大導致清算時間過長

股東、債權人、債務人、職工出于各自立場，對于破產清算有不同的訴求，在沒有完全滿足訴求的情況下，經常對清算工作或多或少制造障礙。在實際破產清算中，往往涉及對以前工作成果的評價和認定，容易產生各方分歧，不配合清算工作推進。破產資產的處置需要一段較長時間，如果沒有明確的權利授權程序，也容易產生不愿意承擔責任，各方扯皮推諉現象，資產出現不斷貶值和損耗，最終導致拉長破產清算時間，甚至造成清算工作無法推進下去，企業被迫進入僵尸狀態。

三、完善破產清算會計工作的對策建議

（一）建立專業的財務清算隊伍

專業的財務清算隊伍不僅專業素質高、視野開闊，而且具備良好的職業道德素質，最重要的是站在獨立第三方開展清算，容易取得各方認可，減少清算阻力。其中清算組財務負責人發揮主要作用，應細化制定崗位職責，挑選合適人選，加入清算隊伍需要達到以下標準：

1．具備良好的會計職業道德操守，強烈的守法意識。秉持良好的道德操守，在工作中才會保持中立立場，不偏不倚的處理財務問題；否則，容易敗壞操守，嚴重情況下貪污受賄，陷入清算泥潭。

2．多行業多崗位歷練的全才。破產企業中既有傳統行業，也有新興互聯網行業；既有大型企業，也有中小微企業；既有國有企業，也有私營企業；既有獨資企業，也有合資企業。經歷過多行業多崗位歷練的財務人員，對全局和細節的把握有自己獨特的體會，才能更快進入角色，提高工作效率。

3．不斷地提升專業知識，堅持學習，保持知識的迭代更新。例如對于傳統行業來說，新型互聯網行業破產財產中的固定資產并不算多，更多是商標、域名、用戶群、準入牌照，頭部人才資源等無形資產和賬外資產，需要準確的分析和評估計價。保持知識的迭代更新，才能更好地滿足清算工作的需要。

4．具備風險防范意識。不僅能以市場價格處置破產資產，回籠資金，防止出現資產賤賣現象，還能建立起完善的內部控制機制，堵塞清算漏洞，防止跑冒滴漏，維護好各方利益。

（二）加強預算管理

根據破產企業實際情況，結合破產清算要求，制定完整全面的破產預算，一般情況下需要考慮3-5年時間，與年度預算保持同步。預算編制應以收付實現制為基礎進行編制，資產價值以市場的變現重置價值為準。費用預算采用零基預算原則，從清算工作的實際出發，不考慮歷史費用發生因素，逐項編制費用。需要注意的是在破產清算時，應嚴格遵守《公司法》和《破產法》相關法律法規的要求，全面準確編制預算和會計核算。

此外，要定期開展審計監督，對于偏離預算項目進行檢查、分析和整改，提高預算編制水平。在審計監督中，注意提高審計工作的透明度。在大型清算中，可以考慮成立審計監督小組，對清算財務工作進行監督檢查，并且提出管理建議書，從審計層面化解財務難題，提高公信力。

（三）建立專業的清算系統

在現有的財務軟件基礎上，開發一套現代化的清算系統，將各類信息容納進去，實現破產清算業財一體化，可以使相關人員實現信息共享，切實提高清算效率。2018年廣州破產案件資金管理系統正式上線運行。該系統包括“案件資金管理”“交易授權”“查詢中心”“客戶服務”等四大模塊，搭建起“協會專戶”“網拍專用賬戶”“管理人賬戶”的立體管理體系，實行“一案一賬戶”的資金管理制度，實現了對破產案件資金的收支一條線，可實時查詢、進行動態監管。又如支云破產管理系統，包括互聯網端和內網端，主要由破產案件法官辦案平臺、破產管理人工作平臺、“法銀”破產資金管理平臺、債權人/債務人管理平臺和線上債權人會議平臺五個平臺組成，實現了各平臺的深度融合，為解決破產難提供了新方案。盡管這類輔助系統不能完全替代財務系統，但可以一定程度上有效滿足各方監管訴求，化解分歧和提高破產清算效率。

（四）建立定期的信息溝通機制

除法律規定債權人會議、股東會和清算組會議外，可以指定發言人，定期召開清算協商會或者吹風會，召集各方包括職工代表，在會議上收集各方利益訴求，通報清算進度，降低清算預期，彌合分歧。對會計信息開展分類評估，制定公開規范的標準和破產財產處置路線圖，定期公開，最大程度保護好債務人和債權人合法利益，加快破產清算的進度。

四、結束語

總而言之，隨著市場競爭日趨激烈，破產清算將會越來越頻繁和復雜，需要進一步提高清算效率和清算的準確性。破產清算會計工作是整個清算工作中最重要的部分，在依法合規前提下，通過建立專業清算隊伍、加強預算管理、建立專業的清算系統和定期的信息溝通機制，將非常有助于提升清算會計水平，規范清算流程，有序地開展清算工作，實現會計核算體系的完善和提高。