新制度下行政事業單位固定資產管理研究

李云

（河南省焦作市山陽區環境監測站，河南 焦作 454000）

《政府會計準則——基本準則》《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》實施已經兩年多了，作為一項新的準則制度，習慣預算會計核算的各級行政事業單位會計對新政策掌握和理解上存在一定的空間，在實踐中涉及行政事業單位的固定資產核算管理仍存在一些問題，現就這些問題進行有益的探討。

一、加強新制度下行政事業單位固定資產管理的意義

新的政府會計準則和政府會計制度的目標是摸清“家底”，加強國有資產監管，體現效益的原則。原預算會計遠遠不能滿足經濟發展和國家服務經濟的需要，所以，引入財務會計與預算會計進行雙規核算是國家管理職能和服務職能的必然需要。權責發生制原則對政府資財進行核算財報和審計使用，使國有資產進一步明晰和利于表達。

新的固定資產核算準則和制度滿足了原預算會計不能準確核算成本或者忽略成本的缺陷，為行政事業單位更好的發揮固定資產使用效果有了合理的計算依據和基礎，為領導提供協調、指揮、使用資產提供了真實的參考。例如，醫療系統的固定資產、無形資產在計提折舊攤銷時，沖減待沖基金而不計入醫院成本核算，掩蓋成本真實情況、虛構醫療收支結余等問題。相對而言，由于政府會計“雙體系”和“雙目標”的特征，故政府會計中未保留待沖基金科目，并規定固定資產折舊、攤銷則相應計入醫療業務成本或管理費用，較好地解決了上述問題。新準則的制定，進一步準確地對原固定資產進行了定義和劃分，在以固定資產為主的資產中，固定資產的核算及管理在國有資產管理中起著舉足輕重的作用，因此，加強行政事業單位固定資產管理意義巨大。

二、當前行政事業單位固定資產管理中存在的問題

（一）部分行政事業單位會計對新準則、新制度的固定資產相關準則學習不到位

新準則、新制度的財務會計對行政事業單位會計原有的熟知預算會計的會計人員形成挑戰。國家自2015年10月23日財政部令第78號《政府會計準則—基本準則》開始連續頒布的準則制度和銜接的文件達20項之多，而且其中很多政策與之前的預算會計的規則區別太大，權責發生制下的財務會計與收付實現制度下的預算會計從核算規則上就是根本性的變化；涉及固定資產的準則既與企業財務制度中的固定資產準則相區別，又和原來的各級行政事業單位的財務制度相差太大。需要各行政事業單位重新系統的學習，對本單位的固定資產仔細甄別劃分，而現實是很多單位在新政策落實后，財務及資產管理人員對新政策認識不足，學習不到位，劃分不準確，沒有完全理解相關政策的實質和掌握其方法。

（二）固定資產的新準則、新制度對審計單位的人員同樣形成挑戰

原審計部門習慣預算會計的審計方法，對財務會計的審計一般交由會計師事務所進行審計，對標各行政事業單位的雙軌制，財務報告和預算報告居于同等被審計的地位，審計部門作為高于財務部門的權威性監管部門，對財務會計的理解水準應該更上一層樓，對于財務會計的制度掌握、報表編制方法、審計方法應了然于心。對標原來的重績效輕資產審計方法，固定資產審計尤為重要，在民進國退和市場經濟的大潮中，如何保護國有資產不流失，國有資產保值增值，資產如何更高效益的服務公眾而不是閑置浪費，審計部門肩負的使命巨大。現實各審計部門對財務會計的審計知識不足，也同樣面臨充電的問題。

（三）各級行政事業單位領導對固定資產管理認識不足，重績效輕資產，重業績輕管理

固定資產在行政事業單位資產中占據了絕大部分資金，是國有資產的重中之重。資產采購、使用、處置諸多環節一旦處理不當，就會形成違規的源點。行政事業單位領導不比企業管理者，對資產只有使用權沒有所有權，所以對資產管理重視程度不足。很多地方在國有資產的招拍掛以及國有企業重組、拍賣過程中，都出現低買、流失的現象，很多地方投入大量資金形成的固定資產甚至閑置若干年無人問津，造成了國有資產的極大浪費。

（四）人員調動頻繁，固定資產劃轉、移動也很頻繁，中間管理難度大

各級行政單位主管負責人和直接管理人一般都會三至五年調動一次，一般是工作需要和監管的需要，由于調動過程中交接不到位，責任不落實，極容易出現固定資產漏登漏報問題。各級行政單位固定資產管理部門和人員，兼職現象普遍存在，責任心不到位，有時形同虛設，無專人管理負責，對固定資產的使用、調動、滅失不管不報。

三、完善行政事業單位固定資產管理的對策建議

新準則新制度的實施，是解決行政事業單位固定資產管理的契機，借鑒財務會計的管理制度，對行政事業單位的固定資產進行管理是解決存在問題的根本之道。政府財務會計的引入，加強了固定資產的核算，在資產核算過程中，強調了誰占有、誰使用、誰入賬、誰維護、誰提折舊、誰入費用。固定資產折舊計入成本費用，確保了行政事業單位的本期盈余的真實性，對收入和費用的配比性得到了圓滿的詮釋。更加真實地反映了資產的使用效益。

（一）充分學習新準則，滿足行政事業單位財務人員的業務知識增長的需求

國家自2015年10月23日財政部令第78號《政府會計準則—基本準則》開始連續頒布的準則制度和銜接的文件達20項之多。涉及各類行政事業單位又有相應的準則和難點重點，各單位除了組織集體學習以外，成立專門的業務指導部門，對本單位本行業的制度準則進行細化和集中列示，對集中突出的問題以文件形式下發到各個單位財務資產管理人員手中，把具體的業務落到實處。

（二）既要關注財務會計與原預算會計差別，還要關注政府會計制度與企業會計制度的差別

第一，實務中要關注如何界定固定資產和公共基礎設施、文化文物資產、保障性住房等公益性政府資產的區別，權責發生制與收付實現制的運用差別，資產計量中重置成本、現值、公允價值、名義金額的運用差別等重大問題。

第二，細節中還需要注意行政事業單位中固定資產與企業會計制度中固定資產的區別。首先是定義的區別，如單位價值雖未達到規定標準，但是使用年限超過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應當確認為固定資產；其次是固定資產計提折舊方法的區別，政府會計準則要求，固定資產應計的折舊額為其成本，計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值；政府會計主體應當對暫估入賬的固定資產計提折舊，實際成本確定后不需調整原已計提的折舊額；政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊；關于固定資產折舊計提時點，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。這些都是財務會計人員應當關注的問題，政府會計制度即借鑒企業財務制度的相關規則，又賦予了它不同的定義和規則，兩者既有相同點又有不同點。

第三，政府財務會計的引入，加強了固定資產的核算，在資產核算過程中，強調了誰占有、誰使用、誰入賬、誰維護、誰提折舊、誰入費用。固定資產折舊計入成本費用，確保了行政事業單位的本期盈余的真實性，對收入和費用的配比性得到了圓滿的詮釋。更加真實地反映了資產的使用效益。由于成本費用的加大，會導致盈余的減少甚至是負的盈余，各級領導應該積極關注固定資產的使用效益。

（三）加強審計的監督作用，審計部門既要懂得預算會計審計也要充分學習財務會計審計

新準則新制度主要針對的是財務會計核算和財報，對于習慣預算會計審計的審計人員，和財務人員一樣是新事務，學習、充電、充分把握新文件新制度的精神是很重要的。在固定資產審計過程中，特別是對升遷、調動人員的績效評價的過程中，應對其管理下的固定資產增值保值情況進行充分審計，對財務報表中反映出資產狀況的信息進行評價，并實地對其管理下的資產進行實地抽查和清點，對管理不善及過失造成的國有資產流失和毀損提出審計意見，從而加強各級干部對固定資產的重視，以人為本，促進制度的完善。

（四）加強固定資產管理的信息化水平

“互聯網+資產”模式是現代化高效管理的必行模式，以區域為單位，或者以系統為單位，對所轄的固定資產統一進行網絡登錄并管理，能夠做到使用調度一目了然的結果。對新增的固定資產與調撥的固定資產及時建立固定資產卡片檔案，及時登錄上網進入系統，對毀損和報廢的資產同樣經過網絡上傳資產狀況及毀損情況進行審核批準，保證資產狀況真實及時地傳遞到使用者和管理者手中。對固定資產年末按網絡下發的清單進行盤點，對主要領導干部的離任和固定資產管理人員的調動時所管轄的固定資產進行及時的盤點，對固定資產管理狀況進行評價，對人員的管理職責給予評定，對出現的問題及時處理，防止出現資產流失、漏報、滅失不報的情況。

四、結束語

總之，各級各部門的行政事業單位都積累了諸多固定資產管理的經驗和教訓，在實踐過程中，必然還有諸多問題出現，政策也會隨著實施的狀況給予跟進，但固定資產作為國有資產的核心部分，其地位是不會改變的，固定資產的管理會愈加縝密，國有資產增值保值的目標不會變，取之于民用之于民的宗旨不會變。