談行政事業單位會計風險防范及其控制

劉丹

（桂林市職工大學，廣西 桂林 541002）

目前，我國行政事業單位在會計管理方面存在著或多或少、或大或小的風險，制約了單位的正常有序發展。這就要求單位主動識別內部存在的會計風險，對風險出現的原因加以分析，通過采取加大財務內控執行力度、降低會計信息失真發生率等手段，對財務收支、資產等方面加強管理，進一步完善會計核算監督體系，有效防范會計風險，使單位持續健康發展，并經得起國家和社會大眾的監督。

一、加強行政事業單位會計風險防范及其控制的重要性

隨著社會經濟的不斷發展，國家對民生的投入逐年增加，行政事業單位承擔的公共職能越來越多，國有資產規模也越來越大。只有規范財務核算，提高財務管理水平，加強會計風險控制，加大監管力度，才能保證國家對民生的投入落到實處，保障單位有效行使職能，保護國有資產安全，提高財政資金使用效率。另外根據國家財政部的要求，所有行政事業單位從2019年開始統一實行政府會計制度。新會計制度的實施，財務會計與預算會計的平行記賬，對單位會計核算提出了更高的要求。綜上所述，加強會計風險控制在現階段尤為重要。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）會計核算風險

會計核算風險主要體現在預算編制不合理，會計核算重數據輕分析，有的會計人員只關注會計憑證是否錄入，不注重時效性，導致賬目管理混亂，貨幣資金對賬滯后，收支管理脫離預算，資產賬實不符；有的人員未按政府會計制度準確地對財務會計與預算會計平行記賬，會計科目設置錯誤，會計核算用錯科目，存在財務風險；有的會計人員不重視會計檔案管理，不及時裝訂會計憑證，造成票據丟失，有時甚至重復付款，增加了會計核算風險。

（二）會計信息風險

從單位外部環境來看會計信息風險主要體現在單位對外提供的財務報告不能真實反映單位的財務狀況，比如單位部門預算數據失真，預算收入存在瞞報的現象，有的單位將應列入部門預算的收入通過設立小金庫、賬外循環等方式截留應納入部門預算的收入；預算支出存在虛報支出、違規占用項目資金的現象，有的單位將未發生的業務通過簽訂虛假合同列入支出，有的單位擠占項目資金用于發放職工福利等。從單位內部環境來看會計信息失真主要體現在人為因素影響較大，有些財務人員為了決算報表能順利通過財政審核，人為調整報表數據，大大降低了單位財務報告的可信度。

（三）財務內控制度風險

行政事業單位財務內控制度建立時間不長，制度不夠健全和完善，財務內控執行力度不夠，存在會計風險。主要體現在內控環節設置不合理，例如在簽訂合同環節雖然有經濟合同簽約登記表，但是合同內容是否真實缺少紀檢及內審部門的監督；收入管理環節對于根據收費標準取得的收入未核實是否應收盡收，對于根據合同約定進行收費的項目未嚴格對照合同審核收入，對于代收代付的收入未及時核對相應的代付金額；支出管理環節重發票輕實質，欠缺對經濟業務真實性的審核。

（四）資產管理風險

行政事業單位國有資產管理在資產購置環節缺乏可行性研究，有些還能使用的資產重復購買，有些脫離實際購置與業務不相干的資產，造成資源浪費。在資產使用環節缺乏動態監管，對資產使用的效率缺少評價，對資產的調撥缺少手續，對資產的狀況缺乏了解。在資產報廢環節隨意性較大，有的單位由于國有資產報廢流程繁瑣，將已失去使用功能的資產仍然掛在賬上；有的單位為了簡單省事，利用行政事業單位2019年統一實行政府會計制度的機會，將以前年度因保管不當造成損失或丟失的資產進行批量核銷。

三、行政事業單位存在會計風險的原因分析

（一）針對領導的財務管理培訓欠缺，審計監督力度不夠

目前我國針對行政事業單位開展的財務管理培訓一般只要求財務人員參加，對領導是否參加未做硬性要求，導致領導財務管理水平難以提升。有些單位規模小，既沒有內審機構也很少接受外部審計，領導一言堂，缺乏對領導及單位整體的監督。有些單位雖然同時接受內、外部審計，但是對于審計意見提出的問題，缺乏整改方面的監督，導致有經濟問題的領導仍然帶病提拔。

（二）會計人員專業素養缺乏

有的會計人員缺乏專業知識，不熟悉國家財稅法律法規和政府會計制度，對單位的業務流程不了解，對經濟業務的理解判斷能力較差，有的會計人員甚至不具備會計從業資格，影響了會計核算工作的準確性。有的會計人員缺乏職業道德，工作責任心欠缺，在會計核算過程中不嚴格遵守國家相關財經紀律和制度，不認真履行會計職責，未嚴格執行預算，違背會計基本原則。

（三）財務管理缺失

由于目前財政預決算系統都是提前設定好審核公式，只要系統審核通過就能上報。有的單位領導授意財務人員修改數據進行上報，有的財務人員為了工作方便自行調整數據進行上報，大多數單位對上報數據工作缺乏問責機制。有的行政事業單位會計賬目透明度不夠，沒有定期接受內外部的檢查。有的單位未嚴格遵守不相容職務相分離原則，未妥善保管財務印章，財務人員會計、出納職責一肩挑，崗位之間缺乏制約，導致會計信息的真實性大打折扣。

（四）財務內控制度不完善

很多行政事業單位的財務內控制度往往是生搬硬套會計及內控制度規范，沒有根據單位實際情況制定適宜單位發展的制度，也沒有定期對制度進行總結并加以完善。有些制度與經濟業務活動的實際要求不匹配，導致開展工作時容易產生問題。比如收入管理制度沒有從收入源頭對收費行為進行約束，支出管理制度沒有考慮到業務部門與財務部門的有效銜接等，無形中影響了財務制度執行力度。

（五）資產重購置輕管理

行政單位往往將資產管理工作設置在辦公室，事業單位往往將資產管理工作設置在總務處，而辦公室與總務處的工作相對于單位其他部門來說更為繁雜，在資產管理過程中有些員工責任心強，但分身無術，有心而力不足；有些員工缺乏責任心，認為單位資產的所有權是國家，只要保證賬實相符就行，資產管理過程不重要；有些員工缺乏專業能力及敏感度，不能合理有效地辨識資產購置環節中的舞弊行為；基于利益考慮，虛報資產購置項目，加大資產購置金額，造成資金流失、管理缺失。

四、加強會計風險控制的建議

（一）提高領導管理意識，有效運用審計結果

行政事業單位應當開展針對領導層的財務管理培訓，讓領導由被動變主動，認識到合理配置財務人員、嚴格財務管理的重要性，積極推進會計風險防范工作，帶動全員增強風險意識，在單位內部形成良好的管理氛圍。單位內審部門應保持獨立性，認真履職，定期或不定期對財務收支、資產管理、預算執行情況進行監督。對于審計、紀檢、財稅等部門出具的審計意見，要認真識別會計風險，進行綜合評價，落實整改工作，促進單位會計管理的不斷改進。

（二）提高會計人員專業素養

行政事業單位要從源頭抓起，提高會計人員的準入門檻，將會計職業道德與專業知識水平選擇會計人員的首要標準，在日常工作中不僅要注重會計人員的職業道德培訓，還要注重會計人員對業務能力的自我提升，經常開展財務專業培訓，有條件的單位可以邀請熟悉財稅、審計部門的專家前來授課，通過學習政府會計制度、財稅新政策，熟練掌握內部控制制度，進一步規范會計行為，防范會計風險。

（三）完善會計核算監督體系

行政事業單位在編制部門預算環節要收集相關原始資料，注重數據錄入的真實性，如果發生填報出錯的行為，應當追究相關人員的責任；在預算執行環節要嚴格區分基本支出與項目支出，防止出現擠占項目支出的現象；在上報決算環節要憑書面的請示與批復才能修改數據。沒有設立內審部門的單位，要委任紀檢委員、職工代表對會計核算工作進行監督；設立內審部門的單位，應會同外部審計就單位會計核算中出現的問題進行探討，對會計監督產生合力。單位在會計核算過程中要嚴格執行不相容崗位相分離的原則，加強收支管理，主動公開會計信息，增強會計信息的透明度，努力完善會計核算監督體系。

（四）加大財務內控制度執行力度

行政事業單位要結合單位實際，制定出適合本單位并具有可行性與可操作性的財務內控制度，同時能讓單位各個部門參與其中，全面落實內部監督管理。對于在制度執行過程中發現的問題，要及時應對加以分析，并提出相應的改進措施，修正內控制度。比如簽訂合同增加紀檢或內審部門的意見，收入管理增加涉及收入的合同歸檔管理，代收業務增加代付業務部門的審核意見，支出管理環節尤其是維修環節增加維修過程的佐證資料，進一步完善財務內控制度，加大執行力度。

（五）采用信息化手段管理資產

行政事業單位采用信息化手段管理資產，能及時、準確、有效地將資產各環節的信息進行收集，提高資產使用效率。比如在資產購置環節設置同類資產的庫存及使用情況比對指標，在資產使用環節嵌入資產的維修費用，并將資產盤點結果與賬面登記的資產使用情況進行比對，在資產報廢環節將資產的維修費用與使用情況進行比對，防范資產流失的風險。

五、結束語

行政事業單位要謹慎識別工作中出現的會計核算、信息、制度、資產等各類風險，通過加強領導管理意識、提高會計人員專業素養、進一步完善內控制度、采用信息化管理等手段積極應對，努力防范，加強控制，保證單位長期健康穩定發展。