企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討
——以煙草商業(yè)企業(yè)為例

黃月力

（四川省煙草公司內(nèi)江市公司，四川 內(nèi)江 641000）

在我國，長期以來，煙草行業(yè)屬國有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，直到今天仍然具有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，煙草商業(yè)企業(yè)一直實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、專賣專營的管理體制，卷煙調(diào)撥受國家計(jì)劃指導(dǎo)，導(dǎo)致煙草商業(yè)企業(yè)市場化意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算管理手段相對落后。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)代訴求，走內(nèi)涵式發(fā)展道路，探索適合煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的新方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，構(gòu)建煙草商業(yè)企業(yè)競爭優(yōu)勢和核心競爭力。

一、煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

（一）全面預(yù)算管理有利于管理者了解企業(yè)經(jīng)營情況

全面預(yù)算管理作為一種“三全”的預(yù)算管理模式，即全方位、全過程、全員參與，是企業(yè)在未來某一時(shí)期對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行的全面預(yù)測，并且全面貫徹于國有企業(yè)各工作環(huán)節(jié)，讓管理者能夠充分了解企業(yè)經(jīng)營情況，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)收益，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)運(yùn)行效率

全面預(yù)算管理涉及煙草商業(yè)企業(yè)的方方面面，它可以根據(jù)不同時(shí)間段的經(jīng)營目標(biāo)、實(shí)際發(fā)展的需要，將有限的資源進(jìn)行合理劃分，科學(xué)合理的配置，變粗放式管理為精細(xì)化管理，還能很好的銜接企業(yè)各環(huán)節(jié)，有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)運(yùn)行效率。

（三）全面預(yù)算管理有利于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)只有通過對未來市場表現(xiàn)和整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的科學(xué)分析和預(yù)測，才能制定出切實(shí)可行的預(yù)算指標(biāo)。這種以市場為導(dǎo)向的決策機(jī)制有助于企業(yè)降低交易成本，防范風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理可以通過預(yù)測公司下一年的整體經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前采取相應(yīng)的防范措施，規(guī)避公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，通過預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，也可以在一定程度防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及原因分析

（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作

全面預(yù)算管理要求具有全面性，全面性包含預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤等幾方面。煙草商業(yè)企業(yè)雖然目前大部分已經(jīng)專門設(shè)立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，也出臺(tái)了預(yù)算管理委員會(huì)工作規(guī)則，并明確了組織機(jī)構(gòu)及職能職責(zé)，但由于宣傳推廣力度不夠，歸口管理流于形式，也不常進(jìn)行全員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流，企業(yè)往往將全面預(yù)算簡單理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，各職能部門誤以為預(yù)算工作是協(xié)助財(cái)務(wù)部門完成數(shù)據(jù)采集的工作，與本部門無重大關(guān)聯(lián)，思想上不重視，行動(dòng)中不配合。而財(cái)務(wù)部門并不能對企業(yè)的所有收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行準(zhǔn)確、有效的預(yù)測，從而造成編制環(huán)節(jié)中的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、范圍不全面等問題。

（二）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作較為薄弱，編制隨意性較大

1．預(yù)算編制方法單一，編制水平有待提高

科學(xué)的預(yù)算方法能夠促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。預(yù)算編制的方法有很多，按照出發(fā)點(diǎn)不同可以分為增量預(yù)算法和零基法，煙草商業(yè)企業(yè)目前最常用的是增量預(yù)算法。它是結(jié)合有關(guān)因素的未來變動(dòng)情況，在上一年度的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增調(diào)減的一種方法，這種方法操作簡單，但形成了一定的思維局限。

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理采用的是“自上而下”的預(yù)算審核管理模式。上級部門對下級部門的費(fèi)用和資金審核較為嚴(yán)格，一般會(huì)以上一年發(fā)生的實(shí)際數(shù)為預(yù)算審核依據(jù)，為了擴(kuò)大下一年度的預(yù)算金額，一些部門會(huì)適當(dāng)增加一些虛擬數(shù)據(jù)，或者在年底的時(shí)候集中開支費(fèi)用，增加當(dāng)年費(fèi)用和資金的使用，增大當(dāng)年費(fèi)用基數(shù)，這在一定程度上影響了預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。這樣的全面預(yù)算沒有將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況和外部環(huán)境變化等因素充分考慮在內(nèi)，導(dǎo)致預(yù)算工作沒有建立在企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際基礎(chǔ)上，未能圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行，從而影響企業(yè)的整體發(fā)展。

2．只注重預(yù)算編制，忽視預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算編制和執(zhí)行相互脫離，重編制、輕執(zhí)行，大多數(shù)部門認(rèn)為只要有預(yù)算能夠滿足開支就行了，至于年底預(yù)算能不能執(zhí)行完，執(zhí)行率能達(dá)到多少都無所謂，甚至覺得預(yù)算執(zhí)行分析也沒有實(shí)質(zhì)意義，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行差異分析缺乏科學(xué)性、合理性，質(zhì)量較差，這樣預(yù)算也就無法成為煙草商業(yè)企業(yè)管理的“硬約束”，失去其應(yīng)有的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。

3．預(yù)算編制人員素質(zhì)有待提高

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理人員的素質(zhì)決定了預(yù)算管理的質(zhì)量。全面預(yù)算的編制不僅涉及財(cái)務(wù)部門，還涉及業(yè)務(wù)部門等職能部門、歸口部門、區(qū)縣分支機(jī)構(gòu)等，預(yù)算編制人員既有專職的，也有兼職的，業(yè)務(wù)素質(zhì)有高有低，而且大部分只注重本部門的業(yè)務(wù)，對預(yù)算管理工作不夠重視，參與度低，有的甚至沒有掌握有效的預(yù)算方法，無法完成相應(yīng)的工作任務(wù)。對預(yù)算指標(biāo)的理解能力也參差不齊，很多非財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制時(shí)無法準(zhǔn)確將開支正確的分配到對應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)中，為以后預(yù)算執(zhí)行偏差和執(zhí)行率低埋下隱患。

（三）全面預(yù)算管理的考核激勵(lì)機(jī)制有待完善

目前，大部分煙草商業(yè)企業(yè)已將全面預(yù)算管理納入了績效考核，但與預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的并不盡如人意。一是預(yù)算考核缺少管理辦法，未能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核的全部程序，對全面預(yù)算考核的思考不深入、分析不徹底。二是預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置缺乏科學(xué)性，很難對各單位、各部門的預(yù)算工作進(jìn)行合理、公正、準(zhǔn)確的考核評價(jià)，導(dǎo)致考核評價(jià)結(jié)果失真，破壞了員工工作的積極性；三是預(yù)算考核流于形式，對預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效監(jiān)督，過分注重目標(biāo)數(shù)字的完成情況，未能對全面預(yù)算管理的整體進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，這就偏離了原本的目的，沒有完全發(fā)揮預(yù)算的管控作用。

三、加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策探討

（一）完善全面預(yù)算管理，建立科學(xué)全面的預(yù)算管理體系

煙草商業(yè)企業(yè)想要有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，就必須建立一個(gè)高效、快捷及權(quán)威的組織機(jī)構(gòu)。首先，煙草商業(yè)企業(yè)要成立自己的全面預(yù)算管理委員會(huì)，已經(jīng)成立的企業(yè)要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理委員會(huì)的職能和職責(zé)。全面預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)該由煙草商業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)預(yù)算管理辦公室，辦公室應(yīng)該為預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，辦公室成員由煙草商業(yè)企業(yè)各職能部門主要負(fù)責(zé)人和區(qū)縣公司主要負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理辦公室下設(shè)專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由各職能部門和區(qū)縣公司安排專人負(fù)責(zé)所有有關(guān)預(yù)算事項(xiàng)的工作。工作規(guī)則還應(yīng)該明確各級組織的職能職責(zé)，不僅僅只是進(jìn)行預(yù)算的編制、審核、下達(dá)、調(diào)整等，還應(yīng)該包括預(yù)算管理文化的建設(shè)、隊(duì)伍的培養(yǎng)等，建立科學(xué)全面的預(yù)算管理體系。

（二）夯實(shí)全面預(yù)算編制基礎(chǔ)，推行科學(xué)化預(yù)算編制

1．創(chuàng)新預(yù)算編制的內(nèi)容、方法

首先可以將預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行劃分，不同預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容分別對應(yīng)不同的預(yù)算編制方法。其次可以將多種預(yù)算方式相結(jié)合，例如固定預(yù)算、增量預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算等，取長補(bǔ)短，滿足不同情況下的預(yù)算編制。還可以借助現(xiàn)代化信息技術(shù)、專業(yè)軟件等方式，探索信息化管理道路。

2．建立全面預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系

全面預(yù)算定額管理是全面預(yù)算管理的重要組成部分，建立規(guī)范的預(yù)算定額管理體系十分重要。煙草商業(yè)企業(yè)需要通過深入分析和收集大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從實(shí)際情況入手制定適合自身企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，但由于每個(gè)煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營地域、環(huán)境都不一致，所以制定的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)也都存在差異。全面的、科學(xué)的定額指標(biāo)可以為企業(yè)的預(yù)算編制提供重要支撐，體系的構(gòu)建也更有利于預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核，為創(chuàng)新全面預(yù)算管理，促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

3．提升預(yù)算人員的素質(zhì)和能力

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)和能力在全面預(yù)算管理體系的建立與完善中具有至關(guān)重要的作用。可以從以下方面著手：第一，財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行自我轉(zhuǎn)型。預(yù)算管理工作包含多方面內(nèi)容，例如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、戰(zhàn)略等，傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足預(yù)算管理的要求，那么就需要財(cái)務(wù)人員由核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，從更高層面對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行全面評估，參與企業(yè)投資、戰(zhàn)略管理等，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)爭取更大的利益。第二，開展專業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng)。尤其對于非財(cái)務(wù)人員的預(yù)算人員，應(yīng)該加強(qiáng)他們對財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握，提高技能技巧，使其能在預(yù)算管理中更好地完成工作。第三，預(yù)算人員要增強(qiáng)大局意識(shí)，預(yù)算工作要進(jìn)行自下而上、自上而下的溝通與協(xié)商，要著力幫助解決煙草商業(yè)企業(yè)的難點(diǎn)與問題，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，提升資源利用效率，讓全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮更大的作用。

（三）建立科學(xué)的預(yù)算考核制度

考核評價(jià)是預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，通過考核評價(jià)可以直觀地了解預(yù)算的執(zhí)行情況以及預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中起到的效果。首先要完善考核主體，預(yù)算的考核指標(biāo)應(yīng)該要層層分解到具體部門或者項(xiàng)目上，落實(shí)全員預(yù)算、全過程預(yù)算；其次要優(yōu)化考核指標(biāo)，考核指標(biāo)不僅是預(yù)算執(zhí)行率，還應(yīng)該包括預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理，制度建設(shè)及改進(jìn)建議落實(shí)情況等。最后預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)該要納入年度績效考核，與職能部門全體人員晉升、薪酬直接掛鉤，從而最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性，提升全面預(yù)算工作質(zhì)量，提高預(yù)算的執(zhí)行力。

四、結(jié)束語

綜上所述，對于當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)而言，當(dāng)務(wù)之急是要制定有效合理的全面預(yù)算管理措施，要對自身企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析， 找出全面預(yù)算管理實(shí)行過程中存在的問題和缺陷，要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理制度，培養(yǎng)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算全員參與意識(shí)，加強(qiáng)制度執(zhí)行，建立績效考核機(jī)制，提高全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和精確度，促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理效率提升，推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。