新收入準則對施工企業會計核算影響及對策探討

陳雪飛

（上海城建職業學院，上海 200000）

當前經濟的發展逐漸呈現全球經濟一體化趨勢，日益興起的新興行業不斷推動著產業進行升級，企業向多元化業務模式發展。面對這種現象，在行業和業務發展需要方面已不能再應用原收入準則，其具有的收入確認、計量原則、披露列報等等都已跟不上現代企業經濟發展需求[1]。其中對施工行業的影響最為明顯，為了能進一步實現向國際會計準則靠近，保證在會計信息方面更具有真實性，促進會計信息質量提高，國家財政部針對此提出了《企業會計準則第14號——收入》的新收入準則。新收入準則的出臺極大影響了建筑施工企業的核算和管理，因此對于建筑施工企業來說，需要對新收入準則帶來的影響進行深入分析，并有針對性地提出對策和建議。

一、從各角度簡述新收入準則內容

（一）形式

總體來說，新收入準則是合并了原收入準則以及建造合同準則，建立一份統一的收入確認模式。在業務類型上除了與建造合同有關的建設施工業務外，還有與工程施工有關的業務類型，例如無損檢測技術服務以及檢維修業務等等。在原收入準則中，一般是通過界定和判斷收入業務類型來選擇適合企業的收入準則。和原收入準則不同的是，新收入準則將選擇這一步驟省略了，轉變為統一收入確認模式[2]。相較于原收入準則，這種統一收入確認模式不僅能促進會計信息質量可靠性的提高，還能進一步將不同企業間的縱向會計信息可比性實現了增強。

（二）收入確認模式

和原收入準則相比，新收入準則改變了工程項目收入確認模式，將現原入準則中根據完工百分比確認收入模式進行轉變，改為建立在集中收入確認模型基礎上，將產品控制權交給用戶，實現直接確定收入。因此，新收入準則有效處理了會計估計所形成的會計計算精準性問題，在一定程度上提高了財會計算精準性和真實性。

（三）實際業務處理

在新收入準則中，對包含了多重交易安排的合同提出了明確規定進行會計處理，具有較強的實操性。同時也明確規定了合同中包含多項履行義務，以及分配各項履行義務之間的交易價格，存在可以通過分攤交易單獨售價的，則可以根據義務分攤已承諾的單獨售價；如果不能直接確定單獨售價，在經過調整的市場評估、預計成本加成、余值法等中，新收入準則可以在其中進行選擇。除此之外，新收入準則還能提供規范化指引特定事項的收入確認計量，實現可以根據規定進行核算，對交易業務經濟實質更真實有效反映出來[3]。舉例來說，可以提供客戶對銷售的額外購買選擇權，同時授予客戶知識產權許可，并且保證銷售方式附有質保條款等。

二、新收入準則對施工企業帶來的影響

（一）促進了施工企業收入和成本核算模式的轉變

一般來說，原收入準則是根據完工百分比法進行收入確認與損益核算，在實際運用中，企業通常核算收入和成本費用的方式是通過累計已發生的合同成本占預計總成本來進行核算。選用可調價計價方式建設施工合同，企業費用控制部門主要計算依據為施工圖，同時還需要將合同約定的消耗量計算標準以及人材機單價結合起來加入建造合同的預算總收入總成本中。但是新收入準則下，合同權利和義務符合特定標準只有在其被強制執行的情況下才能進一步確認收入。

（二）影響了建造合同收入確認

一般來說，企業在收入確認方面會涉及兩點，一是對時點的確認，二是對方法的確認[4]。和原收入準則相比，新收入準則在面對這兩個問題時，對投入產出法更加注重，相反不會太強調完工百分比法。也就是說，在新收入準則的建造收入確認中，要想實現收入確認的前提是完全轉移產品或勞務控制權以及風險。而原收入準則中，只有在會計期間確認了實際工程進度才能確認建造合同，但新收入準則中，控制權的變化和轉移決定著收入確認時點，也就是說提高了收入時點確認的靈活性。新會計準則對于收入確認方法來說，提出了“五步模型法”的投入產出法框架，在類別劃分上脫離了按行業進行收入，實現了統一的確認模型。和原收入準則中的完工百分比法相比較，新收入準則提高了確認法的嚴謹性，提出了更嚴格的標準來要求企業財務工作。

（三）對施工企業管理以及決策的影響

在企業管理中，一般是包括多項業務的，即稅務籌劃、薪酬計劃以及投融資安排等[5]。另一方面，企業收入確認以及核算模式也由于收入準則的變化而從根本上發生了變化。同時，在新收入準則下，企業的內部管理和控制流程、管理系統等也需要重新進行評估和重建，將原的商業模式和合同條款重新梳理和調整，對于未來潛在客戶協議也重新進行架構，在企業新的銷售中不斷尋求更有利的安排。

三、基于新收入準則下施工企業會計核算影響對策

（一）加強對《新收入準則》的了解

從目前來看，新收入準則和原收入準則存在很大的不同，最為凸顯的就是在指導上的不同，新收入準則更具有實際指導作用和意義。因此施工企業在執行《新收入準則》前，需要能對會計核算產生的影響進行深入研究，在基于新收入準則基礎上根據實際情況對相關會計核算進行分析以及完善，確保施工單位能在執行《新收入準則》后符合會計核算要求。另一方面，施工企業要想實現將新收入準則有效融合到工程項目管理中，就需要根據新收入準則需求不斷對會計核算進行完善。除此之外，會計核算要保證其準確性，就要對原來工程項目竣工狀況進行整體分析，同時積極與各部門針對相關問題進行溝通交流，對項目工程進行具體分析，找出相關問題的實際原因[6]。

（二）進一步促進財務管理水平提升

新收入準則在當前雖然已經公布，但是適用的廣泛性卻不強，僅限于跨境上市公司等，相當于對其他施工企業來說，針對原財務管理水平有充足的時間進行優化。第一，是可以針對財務人才儲備進行優化。企業可以針對原財務人員定期開展培訓，使財務人員對新準則變化能有充足了解和學習，同時企業還可以加強對外部財務人員的引進，實現企業原財務隊伍的充實。第二，是加強企業信息化進程的推進。在新收入準則下，針對施工企業的會計核算提出了更高、更靈活的要求，對于企業信息化程度來說，這些變化帶來的需求也就更高。在實際中，傳統施工企業并不具有較高水平的信息化程度，基于這種情況，施工企業更應該重視企業信息化建設，盡快創造硬件條件以適應新收入準則帶來的變化。

（三）加強與合同相關的價值鏈管控建設

在實際中，建造合同收入是施工企業的主要營業收入來源，但同時也會有一定的風險，在收入準則發生變化后，這種風險會體現得更加明顯[7]。有關研究顯示，針對由于外部制度環境變化而產生的風險，企業價值鏈管理能起到有效緩解作用。因此，為了實現降低因收入準則調整而引起的財務風險，施工企業可以考慮完善和建造價值鏈管控。首先，可以組織專業人員細致梳理與建造合同訂立的相關流程，針對建造合同訂立相關流程和其他業務流程要明確兩者之間的區別與聯系。其次，在根據上述流程進行排查后，在此排查結果基礎上將詳細的流程圖繪制出來，重點區分不同的流程，例如具有價值增值和不具有價值增值的，以及具有較高風險的。最后，在完成上述工作后，將不具有價值增值以及風險較高的流程剔除，進而實現降低風險。

（四）強化對合同風險控制力度

和原會計收入準則相比，新收入會計準則更加重視建造合同。一般來說，收入確認是建立在按照履約進度的基礎上，在新會計準則下會優先選擇合同約定確認履約進度。因此，對于施工企業來說，需要對建造合同管理進一步加深強化力度。首先，在進行合同訂立時，需要對潛在風險以及貨幣時間價值進行充分考慮，將有利的合同履約方式確定建立在合同條款設計的基礎上，同時確認合同收入時點。其次，要進一步促進合同內部控制得到完善建設[8]。合同在建造時不僅要保留書面形式，還需要留存電子形式，有利于合同雙方都能得到相互印證。同時，部分建造合同會存在不同介質形式，如果條件允許，可以選擇專人進行分別保管。另一方面，還要進一步加強管理建造合同印鑒，對于合同建造流程要充分給予重視，重點監督談判簽署、履約實施、竣工驗收等一系列關鍵環節的流程。最后，在企業整體風控體系中，還需進一步加強融入建造合同方面的內部控制，注重對員工風險防范意識的樹立，有利于在合同管理上能及時發現漏洞，進一步加強規范化處理建造合同。

四、結束語

新收入準則給施工企業帶來了很多方面的影響，從整體上看這些影響推動了我國會計核算能夠與時俱進，在促進施工企業發展時也帶來了一定的風險性，因此，為了能保證施工企業能夠平穩發展，就需要加強財務管理水平提升與合同風險控制，同時對建造合同相關價值鏈管控也要進一步完善。通過科學的發展戰略才能保證順利進行施工企業會計核算業務，建造一個良好的基礎促進施工企業發展。