企業研發項目財務管理研究

袁加榮

（一汽解放汽車有限公司無錫柴油機廠，江蘇 無錫 214026）

研發工作是一項對未知領域不斷探索、試錯的過程，很多企業在研發項目管理上采用比較粗放的方式，往往只看結果，對過程和成本關注較少。在內部管理上，財務和業務相互獨立，業務只負責埋頭做研發，不考慮研發成本和產品成本，財務只負責核算，不參與項目執行過程，彼此割裂，甚至產生矛盾，造成研發周期長、成本高，研發成果脫離市場，產品效益低，不能形成新的利潤增長點，無法實現企業高質量發展，給企業經營帶來風險。因此，企業首先需要對項目進行全生命周期管理，將研發工作作為其中的一個環節，全面核算項目收益和研發成本；其次，企業需要加強業財融合，設立項目財經代表崗位，主動參與項目全過程管理，促進財務和業務相互配合，優勢互補，協同完成目標。

一、當前企業研發項目財務管理存在的問題

（一）成本收益評估不充分。很多企業在項目上馬前沒有嚴格開展項目可行性研究，對項目全生命周期的成本收益情況進行充分評估，研發費用、目標成本、銷量、價格的確定隨意性大，后期無法達成。

（二）項目任務、預算編制較粗，對業務指導性較弱。沒有對任務和預算進行詳細分解，工作節點不明確，相關資源需求無法落實；預算編制依據不充分，實際執行偏差很大；研發費用歸集不完成，僅包含項目對外發生的直接支出。

（三）財務核算不規范。研發費用科目設置不符合準則規定，無法滿足內部核算、高新企業及加計扣除等管理要求。內部成本核算體系不健全，成本核算不準確。財務審批流程不規范，效率低下。對于薪酬、折舊等間接費用，由于缺少人工工時、設備工時等基礎數據支撐，無法準確分配、歸集。

（四）項目實施過程的管控不到位。項目任務、預算沒有分解、落實，沒有具體、量化的管控要求。沒有對項目實施過程進行跟蹤管理，缺少解決問題的機制。研發費用、目標成本偏離，無法達成盈利目標。

（五）未開展項目總體評價。項目完成后，沒有對項目技術指標、成本收益等目標完成情況進行分析，沒有組織相關人員對任務和預算完成情況開展事后的綜合評價。

（六）項目財務管理人員專業能力不足。財務人員只具備基本的項目成本費用核算能力，對研發業務不了解，無法用業務語言來傳遞財務信息，無法及時解決業務部門遇到的問題。

（七）項目管理信息系統建設。很多企業缺少對項目進行全程管控的信息系統，項目實施進展及成本、收益目標達成情況無法及時反映，無法適應企業發展的需要。

二、加強企業研發項目財務管理的對策建議

（一）開展前期項目成本收益評估

企業應根據整體戰略編制產品戰略，根據產品戰略編制產品規劃，確定產品組合和產品投放策略，形成某一具體產品的研發計劃，預估產品全生命周期的研發費用和固定資產、流動資產投入，同時預估各年度收入和項目收益，開展項目可行性研究，重點審視目標成本在外部是否有市場競爭力，在內部能否滿足產品盈利要求，達成目標成本在技術上是否可行等。在立項環節，還要對產品BOM進行分解，明確零部件的外購及自制成本，建立產品目標成本。通過對目標銷量、目標成本的預測，根據盈利需求、競品價格等確定分階段銷售價格，建立產品盈利分析模型。

（二）細化項目任務和預算編制要求

項目任務書應對具體研發目標進行量化，并明確各節點的目標和提交物，同時根據分解任務編制人財物及研發直接費用預算，明確任務分工，提出資源需求，便于項目實施單位統籌安排，提高資源利用效率。人員方面，應根據項目人工工時編制研發人員職工薪酬預算。資產方面，應根據現有或新增資產使用情況編制資產折舊預算和投資預算，完整歸集項目成本。在直接費用方面，應根據項目節點和任務分解明細，明確各項費用支出內容、時點和預算金額，建立數量、價格標準，明確測算依據，并根據歷史數據不斷優化，提高標準的準確性。

（三）規范項目財務核算

1．規范研發費用科目設置。綜合考慮會計準則、內部管理、高新企業、加計扣除等相關要求，系統設置研發費用會計科目，要根據企業的性質和特點設置細分科目，按項目進行輔助核算，同時要兼顧成本效益原則，避免增加管理成本。在項目管理過程中，要根據不同的研發項目確定編號規則，比如：可以按照產品、年度、項目類別等進行統一編號，既方便識別，也便于分類管理。

2．加強成本管理，完善制度體系。企業應完善內部目標成本、研發費用、價格管理等相關制度，提高成本費用、收入、收益預算和核算工作的準確性，完整歸集項目成本。

3．規范內部審批流程和審核要求。對研發業務實行分級授權管理，立項及重要評審點實行集體決策，日常業務對項目經理充分授權。同時要明確責任，實行責任清單制度，對不同層級的人員明確不同的職責權限，避免重復審批、責任不清。在財務審核環節，要明確報銷及付款時應提交的單據等各項要求，提高工作效率。

4．準確分攤、歸集薪酬、折舊等項目間接費用。企業可以在內部實行項目承包責任制，借助信息系統做好日常項目的人工工時統計，按節點完成項目任務的給予績效獎勵，項目工時以外的工作不支付績效獎勵，這樣既避免項目組成員亂報工時，也鼓勵研發人員多承擔項目。對項目組成員承擔管理性工作以及未承擔具體項目的研發人員，其人工成本直接計入企業研發費用，不分攤核算到具體項目。加強資產日常管理，做好設備臺賬，按用途、項目統計設備工時，準確計算分攤研發資產折舊。

（四）加強項目實施過程管控

1．任務及預算分解。首先對項目任務進行分解，明確完成各項任務的時間節點，如材料采購，需要采購何種規格型號的材料，數量、價格、費用預算，要求何時交付，由誰負責辦理此項業務，啟動采購申請、完成合同簽訂、實物交付驗收、發票入賬等都要在分解任務中體現，并明確具體完成時間，通過圖形化的任務分解，使項目任務及預算信息直觀明了，便于執行、監督。

2．項目進度點檢。項目組按月形成任務及預算信息執行情況對照表，對應完成的分解任務逐項進行點檢，建立項目管理月度例會制度，對上期的問題解決情況進行回顧，概述本期任務及預算完成情況，分析進度差異及具體原因，討論確定問題的改進解決措施、完成節點及具體責任部門（人員），并對下期工作進行展望。對未完成進度計劃的，應嚴格按照內部管理規定進行考核。

3．項目研發成本管控。項目執行過程中，應根據項目節點刷新項目研發成本和產品設計成本，采購和價格管理人員參與到設計環節中，對材料、零部件、產品成本進行全面管控，并與研發預算和產品目標成本進行對比，偏差較大的，應重新組織項目評審。評審通過后，釋放下一階段研發預算，同時對下一階段的任務及預算進行分解，按計劃推進。對評審不通過的，終止項目實施。

（五）開展項目總體評價

企業可根據需要在項目實施關鍵節點、年終、項目完成等環節編制項目決算報告，系統、準確地對項目預算及執行情況進行綜合評價，為管理層提供決策依據。綜合評價應根據立項階段確定的研發目標、研發預算及目標成本等逐項進行審核，刷新研發成本、目標成本、產品銷量、銷售價格等數據，重新測算產品盈利能力，保證目標成本具有市場競爭力，產品整體收益達到預期目標。項目結束后，團隊成員還應對項目實施過程進行全面復盤，回顧目標、對比結果、總結經驗、查找差距、補齊短板，實現個人和團隊能力的不斷提升。

（六）設置項目財經代表

企業可根據需要設置項目財經代表，一名優秀的項目財經代表需要具備以下能力：1．組織測算目標銷量和目標成本，估算項目預期收益，參與項目前期策劃、可研及評審決策；2．組織編制項目研發階段概算、分年度研發預算；3．指導項目組成員完成各項預算任務；4．組織協調研發資源，對項目實施過程進行管控；5．協調研發、生產、采購等部門控制產品目標成本；6．開展項目任務及預算執行情況分析；7．編制項目決算，評估項目收益，控制項目研發成本；8．跟蹤產品上市，對項目整體收益進行評估。

具備上述能力不僅需要全面、專業的財務知識，更需要財經代表深入了解企業的產品及產品研發過程，并具備較強的解決實際問題的能力。對財經代表應與項目同步管理、同步考核，只有積極參與到項目實施的全過程中，融入項目團隊，才能實現真正意義上的業財融合。

（七）項目管理信息系統建設

企業應借助信息系統等管理工具不斷提高項目管理能力，項目管理信息系統建設要量力而行、循序漸進，既要符合企業自身的特點和內部管理要求，又能幫助企業在項目管理能力上有質的提升，通過信息系統的應用逐步實現“數字業務化，業務數字化”，實時向管理層展現項目實施進展和成本、收益目標達成情況，實現業務和財務雙重管控目標。

三、結束語

綜上所述，研發項目管理是一項系統工程，企業在項目實施過程中，應當有效管控項目的成本、收益，這需要財務部門深入研發一線，置身其中，充分發揮專業優勢，運用數據模型、借助信息系統對項目實施全過程進行成本、收益管控，從立項申報、預算編制到財務核算、決算評價，并在過程中不斷刷新數據，為企業經營決策及時提供第一手資料，促進項目目標和企業經營目標的達成。