事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足及改進策略

文/金俊（河南省信陽市平橋區(qū)彭家灣鄉(xiāng)財稅所）

對于公益性質(zhì)和服務(wù)性質(zhì)比較強的事業(yè)單位來說，尤其是負責基層財政撥款與財務(wù)管理的機構(gòu)，如果對內(nèi)部控制管理稍有疏忽，就會導致事業(yè)單位的內(nèi)部管理失衡，不僅降低了單位的資金使用效率，造成國有資產(chǎn)的流失，而且在很大程度上影響了事業(yè)單位的公共服務(wù)水平，削減了事業(yè)單位的社會效益，甚至還會出現(xiàn)更為嚴重的問題。因此，事業(yè)單位非常有必要對自身內(nèi)部控制工作中存在的問題進行深入分析，找出問題產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的改進措施，積極做好內(nèi)部控制的完善工作，提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，從而進一步提升事業(yè)單位的資金使用效率及公共服務(wù)水平，使社會效益發(fā)揮至更大。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作主要是通過優(yōu)化相關(guān)的制度、工作流程以及監(jiān)督管理體系等方式，在單位內(nèi)部形成相互制約的管理環(huán)境，從而提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，同時也在很大程度上強化了事業(yè)單位的廉政風險防范能力。內(nèi)部控制的有效實施不僅可以保證財務(wù)報表的可靠性，確保資金的合理利用，提升單位對經(jīng)濟活動風險的防控，提高事業(yè)單位的資金使用率，而且有助于事業(yè)單位對于既定方針及相關(guān)政策制度的貫徹落實，有助于事業(yè)單位適應(yīng)新時期的發(fā)展要求。除此之外，事業(yè)單位作為為人民群眾提供公共服務(wù)的非營利性政府機構(gòu)，內(nèi)部控制的有效實施能夠更好地實現(xiàn)事業(yè)單位透明化發(fā)展，使事業(yè)單位獲得良好的社會效益，為社會大眾提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，在人民群眾心中樹立更好的形象。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)部控制制度有待完善

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，科學完善的內(nèi)部控制制度有助于內(nèi)控工作的順利實施。就目前的情況來看，有些基層事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度中，大部分內(nèi)容都是關(guān)于財政方面的，在開展內(nèi)部控制工作的時候，也都更加側(cè)重于財務(wù)管理，而忽略了對于職能配置、工作流程等其他方面的控制。或者建立的內(nèi)部控制制度與單位的實際情況以及當前的具體政策不相符。出現(xiàn)這些問題的原因主要是，事業(yè)單位內(nèi)部建立內(nèi)控制度的相關(guān)人員自身的內(nèi)控意識還不清晰，對于內(nèi)部控制的含義沒有做到真正意義上的理解。

（二）缺乏科學的預算編制，內(nèi)部控制脫離實際

預算管理是事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的重要工作之一，部分事業(yè)單位將預算管理與內(nèi)部控制進行了分離，所以在優(yōu)化自身內(nèi)部控制工作的時候，很難聯(lián)系到預算管理的工作上，導致單位內(nèi)部控制工作的推動較為緩慢。現(xiàn)將部分事業(yè)單位預算編制中存在的問題總結(jié)如下：

其一，關(guān)于預算指標的選取。由于各種因素的干擾，很多事業(yè)單位在選取指標的時候存在較大的局限性，選取的指標與自身的服務(wù)內(nèi)容及其戰(zhàn)略目標匹配度不是很高，無法更好地發(fā)揮預算管理的作用，內(nèi)部控制工作也很可能因此脫離大方向。

其二，在預算編制工作開始前，相關(guān)工作人員沒有對單位的整體運營以及具體項目的實際情況進行較為詳細和專業(yè)的分析研究，而僅僅是根據(jù)之前的管理經(jīng)驗以及一些表面的情況進行大概的估算，或者在編制預算的時候，只注重眼前的效益，沒有考慮到長期效益，導致編制出來的預算金額脫離實際或者與長期的戰(zhàn)略目標不相符[1]。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制的執(zhí)行是內(nèi)部控制管理最核心的部分，在部分事業(yè)單位存在這樣的現(xiàn)象：有關(guān)內(nèi)部控制的制度、工作計劃、具體流程以及各個工作人員應(yīng)承擔的責任都已經(jīng)非常明確且非常完善，但是當內(nèi)部控制工作真正落實的時候，效果并不明顯。造成這種現(xiàn)象的原因主要是，事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中缺少相應(yīng)的監(jiān)管環(huán)節(jié)，或者監(jiān)管的力度還不夠大，監(jiān)管工作的缺失導致單位的內(nèi)部控制流于形式，而且無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，內(nèi)部控制工作的優(yōu)化也就更無從談起。

（四）缺乏健全的信息化系統(tǒng)，信息傳遞不到位

近些年，事業(yè)單位在信息化建設(shè)上也做了很多工作，并且已經(jīng)建立了自己特有的財務(wù)處理系統(tǒng)以及信息共享的相關(guān)平臺。但是從整體上來看，其信息化系統(tǒng)的建設(shè)還不夠完善，信息在單位內(nèi)部的流通還不夠及時，信息處理的方式也還不夠先進。比如說，財務(wù)系統(tǒng)與其他部門的系統(tǒng)未建立連接，導致各個部門的信息只能在該部門內(nèi)部進行有效的傳遞，部門與部門之間的信息傳遞仍然停留在信息化建設(shè)前的階段，從而導致內(nèi)部控制的相關(guān)工作人員無法及時獲取到其他部門有用的信息，妨礙了內(nèi)部控制工作的實施。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進措施

（一）加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)

內(nèi)控制度的建設(shè)是實施內(nèi)部控制工作的第一步，加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，事業(yè)單位可以從這兩個方面入手：

第一，強化單位管理層及其工作人員的內(nèi)部控制意識，深化對于內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制意識是貫徹落實內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以通過組織類似于專項會議或者優(yōu)秀案例分析研討會等形式，對內(nèi)部控制的相關(guān)知識內(nèi)容及其重要性進行詳細的分析和講解，使單位工作人員對內(nèi)部控制建立更加深入的認識，并切實地與自身的工作內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，從而提升單位全體工作人員的內(nèi)部控制意識。另外，事業(yè)單位還需要指定不同的人員去學習相關(guān)的政策法規(guī)，或者邀請專業(yè)人士在單位內(nèi)部對其進行相關(guān)解讀，以此來及時掌握最新的政策動態(tài)，確保制定出來的內(nèi)部控制制度是符合當前的政策環(huán)境。第二，事業(yè)單位需要讓各部門去學習相關(guān)政策法規(guī)的人員共同參與到內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作當中，這樣一方面可以保證建立的內(nèi)部控制制度能夠高度切合單位的實際情況、順應(yīng)最新的政策環(huán)境以及涵蓋到單位運作的方方面面；另一方面，可以讓各部門都切實感受到內(nèi)部控制的意義，從而認真貫徹落實自己制定出來的內(nèi)部控制制度[2]。

（二）實行全面預算管理，優(yōu)化預算指標

預算管理是事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的有效手段，它面向于單位的各項支出，因此在編制預算的時候需要全部兼顧到，實施更為全面的預算管理?；诖?，事業(yè)單位可以建立一個專門的預算管理小組，或者對已經(jīng)建立的此類機構(gòu)進行完善，確保小組或者機構(gòu)成員包含管理層以及各個部門的工作人員，并且根據(jù)項目內(nèi)容以及成員特點進行分工，明確每位成員的權(quán)利和責任，這樣在進行預算編制的時候，可以更好地進行協(xié)同合作，編制出來的預算也可以更全面，且能把握住大的方向。與此同時，編制預算的相關(guān)人員需要提前對單位的整體運營以及具體項目的實際情況進行較為詳細和專業(yè)的分析研究，只有前期的分析工作做好了，編制出來的預算才會更科學。在編制預算的時候，事業(yè)單位還需要對每一筆預算支出應(yīng)該發(fā)揮的作用、達到的績效做出詳細說明，這樣在具體實施過程中才會為工作人員提供更加明確的目標，為管理人員提供更為詳細的參考，最終在核查的時候也更容易發(fā)現(xiàn)問題所在，并有針對性地予以解決。

另外，關(guān)于預算指標的選取，雖然財政部門給出了一部分具有共性的預算指標體系，但是每個事業(yè)單位都有自己的服務(wù)特性，僅僅靠財政部門給出的指標體系，根本無法滿足各個事業(yè)單位的預算管理工作，所以事業(yè)單位在選取指標的時候，一定要滿足實際的工作需求，這樣才會更具有針對性。

（三）加強內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管

我們知道內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的主要原因是監(jiān)管環(huán)節(jié)的缺失或者監(jiān)管力度還不夠大，因此要想加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行，就必須加大對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)管力度。事業(yè)單位可以從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面入手：首先，單位需要構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管體系和規(guī)范的監(jiān)管流程，及時對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行公布，并且提高內(nèi)部審計水平，強化內(nèi)部審計的獨立性和威嚴性，防止在工作中受各種因素影響，審計部門應(yīng)結(jié)合單位管理需要，制定審計工作計劃，加強審計意見實施追蹤，保證審計意見落實到位，從而提高單位的內(nèi)部控制水平；其次，單位應(yīng)當借助開放式的投訴舉報網(wǎng)絡(luò)平臺，及時公布內(nèi)部控制的相關(guān)信息，提升單位資金使用的透明度，加強政府部門以及社會公眾的外部監(jiān)督力量。

除此之外，單位還應(yīng)當設(shè)置追責機制，加強“責任到人”的管理模式。通過明確資金收支及其管理的具體流程以及單位的內(nèi)部審計手段，找出內(nèi)部控制過程中存在的問題，并對相關(guān)負責人予以責任追究，以此來加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量[3]。

（四）加強單位的信息化建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制的工作特性有針對性地加強自身的信息化建設(shè)，同時也要提升內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的信息處理技術(shù)。單位在加強信息化建設(shè)的時候，可以從這三方面著手：第一，應(yīng)該在財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門以及其他部門之間建立信息系統(tǒng)的接口，使得各部門信息可以在單位內(nèi)部進行有效的流通，從而在單位內(nèi)部形成更加全面且更加系統(tǒng)化的信息共享平臺，打破信息壁壘，提升信息的傳遞效率，為單位的內(nèi)部控制工作奠定堅實的基礎(chǔ)；第二，在建立大范圍信息共享平臺的過程中，還需要在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置相應(yīng)的查看權(quán)限和修改權(quán)限，有效避免信息的泄露與篡改，從而保證信息在流通過程中的安全性；第三，在信息系統(tǒng)建設(shè)完成之后，還需要繼續(xù)做好后續(xù)的維護工作，確保信息系統(tǒng)長期有效地在單位內(nèi)部運行[4]。

（五）加強風險防范意識，提升風險防范能力

風險管理是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，因此要提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，就必須對風險識別及其防范予以足夠的重視。首先，需要強化單位管理層的風險防范意識，并且提升其風險管理的知識儲備。同時，單位領(lǐng)導還需要從外界聘請風險管理專家，針對風險管理的理論知識及其重要性，在單位內(nèi)部開展專業(yè)化的培訓指導，將風險管理意識普及到全體工作人員，從而為單位開展風險管理工作奠定堅實的基礎(chǔ)；其次，在單位內(nèi)部成立風險處理小組，并定期召開例會，會議中主要針對特定時期內(nèi)單位的運行情況以及可能發(fā)生的風險點進行分析，并探討出相應(yīng)的防范措施。在召開例會時，也可以要求相關(guān)專家作為臨時成員，對風險識別及其防范措施的制定工作予以指導；最后，借助信息化系統(tǒng)，對單位運行的全部過程進行系統(tǒng)控制，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置異常自動報警機制。通過系統(tǒng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的自動分析，當出現(xiàn)異常情況時，完成自動報警工作，從而達到提前預警的效果，提升單位風險防范能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)該進一步加快內(nèi)部控制的改進工作，結(jié)合單位的服務(wù)特性，針對內(nèi)部控制制度不完善、缺乏科學的預算編制、內(nèi)控工作脫離實際且執(zhí)行不到位以及缺乏健全的信息化系統(tǒng)、信息傳遞不到位等問題進行深入的分析研究，并采取加強職工的內(nèi)控意識、深化職工對內(nèi)控的理解、實行全面預算管理、優(yōu)化預算指標、加強內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管、加強單位的信息化建設(shè)以及加強單位風險防范意識等相應(yīng)的改進措施，從而提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，進一步優(yōu)化事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量，使其更好地為社會及人民群眾提供服務(wù)。