基于財政風險防范的財政審計研究

文/許琳（蘇州市吳中區鄉鎮審計服務中心）

財政風險是降低財政資金應用水平的主要原因，實現財政審計工作的調整創新，可以有效防范財政風險。因此，很多財政審計工作者都對防范財政風險具備較高水平的關注。

一、財政風險的基本特征

一方面，在進行財政審計工作時，由于財政工作內部存有些許風險，相關人員需制定出適宜措施加強對該項風險的管控，而在開展財政風險管理前，需適時掌握財政風險的基本特征，比如，當前財政審計中的財政風險帶有隱藏性特征。隨著經濟形勢的快速變化，財政管理工作增加了多項內容，而在內容增加的同時，也提升了內部財政的風險性，由于政府部門管理的事務較多，在實際工作中某些財務工作帶有些許的隱藏性特點，若沒能設置專業的財政風險暴露系統，將無形中隱藏更多的財政風險，降低了財政審計管理工作的安全性。另外，財政風險從某種程度上還存在一定程度的轉化，如內部風險與外部風險的相互轉化，其原因在于出現財政風險的形式較多，部分形態由于缺乏關注而增加了形成風險的概率，再加上與一般經濟風險相比，財政風險的復雜程度更高，該類風險也會成為其他風險的傳導者、轉嫁者。此外，在發生財政風險時，會給國民福利帶去福利損失，也就是說廣大人民群眾在擁有公共勞務與公共產品服務的同時，還要承擔不同程度的財政風險，而一旦產生財政風險就會給社會帶去極壞影響，帶來難以挽回的經濟損失。

二、財政審計工作在財政風險防范方面應用存在的不足

（一）重要資金審計措施不夠完善

目前，一些財政風險防范策略在構建過程中，缺乏對專項資金和大宗資金設計情況的研究，缺乏對跟蹤審計等手段的有效應用，導致財政資金的分配和調整措施無法具備足夠的針對性，也使得財政支出的相關方案無法得到相應的調整創新。一些重要資金審計措施在構建過程中，對于財政資金的撥付情況重視程度較低，缺乏對重點項目所需資金支持的研究，導致資金的使用無法具備足夠的合理性，也使得審計工作的影響力難以得到有效延伸。一些重要資金審計措施的構建對于財政資金的流向情況關注程度較低，雖然進行了全過程跟蹤審計方案的探索構建，但缺乏對財政審計質量影響因素的總結，導致財政審計工作更多地集中于財政資金撥付任務，無法對資金審計比例進行合理設定，難以為財政風險的有效防范提供支持。一些重要資金審計措施在設計過程中，對于跟蹤審計手段的應用不夠充分，缺乏對財政審計和專業審計的密切配合，導致各類審計舉措難以得到有效的監督，無法在隨機抽樣審查過程中，實現審計風險的切實規避。

（二）會計資料在財政審計中的應用不足

部分財政審計方案在探索創新的過程中，雖然具備防控財政風險的強烈愿望，但缺乏對會計資料多方面應用價值的分析，很多會計資料未能與審計風險控制的具體需求實現有效對接，難以在轉化風險責任方面發揮作用。部分財政審計工作在探索創新的過程中，對于銀行的開戶情況關注程度較低，缺乏對下屬機構資金流量情況的掌握，導致審計署的各類賬戶在管理方案創新的過程中，無法實現會計資料的全面調取應用，也使得財政審計在防控財政風險方面的突出作用無法得到顯現。一些會計資料在應用過程中，對于賬戶的使用特征考察不夠充分，未能結合資金來源情況進行會計資料的有效應用，導致銀行賬戶清查等手段無法得到優化使用，也使得審計風險的規避效果不夠理想。

（三）財政審計對賬方法缺乏有效創新

部分財政審計工作者在探索財政風險防范的具體策略過程中，對于審計對賬方法的應用情況調查不夠細致，缺乏對當前審計工作主體職責落實情況的總結，導致審計工作的內容無法具備足夠的完整性，也使得各類預算收支賬目難以得到有效創新，無法保證審計工作的內容和程序得到相應調整。一些財政審計對賬方法的設計對于預算資金的實際收支細節考察不夠充分，未能實現預算收支及結余情況的詳細考察，導致對賬方法的創新難以在防控財政風險方面發揮必要作用。

（四）資金配置不合理

在進行財政資金配置時，由于資金配置的轉換給資金運行帶去了不同程度的問題，引發財政審計的內部矛盾。具體來看，相關部門在實行財政審計時，其審計觀念仍較為傳統，而社會資金受配置方式影響削弱了金融力量，影響了財政的整體收入，給財政審計工作帶去了較大風險。此外，在實行資金的應用配置期間，其轉變速度也改變了財政風險，針對財政審計工作來說，相關人員未能精準把控資金配置的變化速度，在資金運用方式不佳的情況下較難增強財政審計的準確性，降低財政審計工作的整體效率。

（五）存有資金管控不平衡現象

在實行財政審計工作的過程中，財政資金存在收支不平衡現象，而此類現象會無形中提升財政風險，相關部門為更好地控制該項風險會將其轉換到不同類型金融部門內的財政活動中，而該類活動的經營原則在遭受破壞后，難以保證該活動中的效益性、安全性，也會給各類金融部門帶去更多的不良資產。針對財政審計工作來說，在實行資金管理期間，應對資金使用的平衡性進行適宜管理，若在實際應用時始終存在資金使用不平衡現象，會無形中增加更多的財政審計風險，降低該項工作的執行效果。

三、財政審計在防范財政風險方面的應用策略

（一）加快完善重要資金審計措施

在探索財政資金風險防控的具體途徑過程中，必須對大宗資金和專項資金的構成情況進行考察分析，使重要資金審計管理策略得到更加成熟的構建，以此實現對財政資金分配調整方案的創新優化，為財政風險防控針對性的強化提供支持。一定要加強對財政資金實際撥付情況的考察，尤其要對財政資金使用的合理性予以評估，使審計工作的覆蓋范圍可以得到延展，進而滿足財政資金流向的控制需要。在制定重要資金審計管理的具體策略過程中，一定要加強對財政撥款審計管理方案的重視，尤其要對資金的具體流向進行全過程監督，確保財政審計工作可以為資金的合理撥付提供支持。重要資金審計措施的構建還需要加強對審計專業知識的應用，尤其要對不同類型的審計手段進行探索創新，完善審計監督舉措，為財政風險的高水平規避控制提供支持。

（二）提高會計資料在財政審計中的應用水平

在探索財政風險防范的具體策略過程中，需要加強對會計資料應用情況的分析，尤其要精準考察各類財政工作職責的落實情況，確保審計風險的控制能夠具備更高的有效性。一定要對風險責任轉移的相關需求進行總結，并對會計資料在這一過程中的應用價值加以分析，使財政審計方案的創新可以具備更強針對性。要加強對財政部門銀行開戶情況的考察研究，尤其要對下屬各類分支機構的資金流量情況予以研究，使審計署的賬戶可以得到合理設定，為財政審計工作的調整創新提供支持。在應用會計資料過程中，需要加強對資金來源等重要信息的總結，尤其要對財政審計工作的相關資料進行價值分析，使財務收支的總體狀況可以得到明確判斷，為財政風險防控措施的設置提供支持。

（三）提升財政審計對賬方法的創新水平

在進行財政審計對賬方法創新設計的過程中，一定要從預防財政風險的角度出發，制定預算收支管理策略，并保證審計工作的范圍得到合理設定，使審計風險的防控舉措可以得到相應的調整優化，進而滿足審計工作職責的履行需要。一定要加強對審計工作內容完整性的關注，尤其要對各類預算收支項目的構成情況進行調查分析，使預算資金收支管理方案可以得到相應的改良，為財政審計對賬工作的創新提供精準支持。

（四）強化財政審計的風險防范意識

一方面，在實行財政審計工作的過程中，受資金使用規模影響，該項工作的執行存在不同程度的風險，在改善財政審計效果前，相關部門應適時強化對審計工作相關風險的防范意識。具體來看，在采用收支分類政策后，政府內部財政部門的地方負債已分成了擔保負債與直接負債兩種，在統計相關負債內容時，從某種程度上忽視了隱性負債，受該項負債影響，其會給債務分析增加不同程度的難度，財政審計人員應采用適宜的審計方式來找出隱性負債內容，降低審計工作中的債務風險。一方面，在日常工作中，財政審計人員需適時強化財政審計工作的風險防范，利用風險防范意識的提升改善財政風險防范狀態，利用良好的財政審計認知增強對該項工作的風險防范水平，利用自身表現改善財政審計的整體水準，促進政府部門各項經濟活動的開展。另一方面，對于當前政府部門的財政審計工作而言，業務人員應適時引進債務或隱性債務等內容，透過對經濟活動的高效監控來完善該類活動的開展過程，切實完成相關部門財政狀況的評價與分析，借助較強的風險防范意識來改善當前的財政管理水準，保障財政部門的業務水平。值得一提的是，在規范財政資金的風險防范意識時，相關人員還需注重該類資金的使用途徑、對象與方式，在保證資金配置使用較合理的情況下提升財政資金的應用水平，增強資金運用的規范性。

（五）增強財政資金的使用水平

首先，政府部門內部在實行資金管理時，受多種要素影響，存在管控不平衡等不良現象，而在實行財政審計工作期間，資金管理水準又會給其帶去不同程度的風險，政府部門需采取適宜舉措來增強財政資金使用水平。一般來講，在經濟“三位一體”的影響下，企業風險與金融風險都會逐步演化成財政風險，降低其資金分配的平衡性，誘發財政部門的財產風險，相關部門需合理增加財政審計內容，增加該項審計工作的適應性范圍，提升各類資金的使用水準。其次，為改善當前財政資金使用管理的不平衡性，財政審計人員需在日常工作中樹立綜合財政的發展觀念，即增強債務來源與內容的透明化，適時增強監管與審批的力度，在保證相關債務的及時清理后，有效縮減財政風險，為財政審計風險管控工作奠定堅實基礎。除此之外，在改善財政資金應用水平的過程中，相關部門應合理分配不同管理項目的資金安排，利用規范性制度增加資金安排的合理性，提升資金應用的科學性。最后，相關部門的財政審計方法也需適時更換，要將該項審計方式與財政資金的應用狀況實行有效結合，找出可能緩解風險惡化的多項要素，精準探索出當前經濟形勢的變化，為此后財政審計的風險防范奠定堅實基礎。

四、結論

提高財政風險防范質量有助于財政審計工作的創新優化。因此，對當前財政風險防范存在的不足進行總結，并從財政審計的角度出發，制定財政風險的具體防范策略，對提高財政審計相關工作的實施質量，具有十分重要的意義。