建筑企業所得稅籌劃和管理存在的問題探究

文/楊麗紅（拉薩青達建設集團有限公司）

稅務籌劃是一項實踐性強、政策性強、覆蓋面廣泛、復雜的系統工程，因為建筑企業所處的經營環境和政策環境不斷變化，稅務籌劃的路徑和方法也隨之變化，所以建筑企業應當結合實際情況制定合適的稅務籌劃方法，以期達到預期的稅務籌劃目標。建筑企業應該在政策指導下，規范推進企業所得稅籌劃，快速定位和解決所得稅籌劃問題，為提升建筑企業的整體經營發展水平夯實基礎。

一、建筑企業所得稅籌劃和管理的意義

建筑企業的經營項目主要與工程建設相關，而工程建設需要較長的時間，且周期性長，同時項目建設期間各種物料價格波動起伏大，項目資金需求增加，進而出現建筑企業項目投資收益時間推遲、資金流動速率低、資金流出加快等問題，建筑企業的資金壓力過重。建筑企業的所得稅與企業利潤密切相關，并且所得稅占總稅款比例高，由此可以看出企業所得稅高低與企業收益聯系較深。建筑企業通過所得稅籌劃可實現納稅期遞延、防止偷稅漏稅，進一步提升企業的資金流動速率，增加資金時間價值，為企業創造收益，增強建筑企業的核心競爭實力[1]。

二、建筑企業納稅籌劃的具體方法

建筑企業納稅籌劃的方法具體有以下幾個：

（1）充分利用稅收優惠政策，在減稅降費背景下，稅法以及地區政府為促進經濟發展，給予建筑行業一定的稅收優惠，因此建筑企業可以按照稅收政策對內部所得稅涉稅事項進行籌劃。

（2）納稅期遞延，此方法是在稅法規定范圍內延期繳納企業所得稅，增加企業資金時間價值，建筑企業因跨區域項目較多，可以使用納稅期遞延方式籌劃所得稅。

（3）轉讓定價，具體是指在交易期間，存在關聯關系的良方為轉移收入或是利潤，不按照市場定價，而是以企業利益最大化為基礎進行定價，以此達到減少稅負目的。建筑企業需要大量的材料和設備支持項目建設，因此需要與設備租賃、原材料公司合作，企業可以充分利用轉讓定價方式進行籌劃[2]。

（4）財務核算，稅法中針對同一涉稅事項的會計處理方式有多種，企業可自由選擇核算方式，不同核算方式對企業利潤的影響不同，進而影響企業的所得稅，所以建筑企業可以結合實際情況選擇合適的核算方式。

三、建筑企業所得稅籌劃和管理存在的問題以及解決措施

（一）建筑企業所得稅籌劃和管理存在的問題

1.營業收入確認缺乏合理性

部分建筑企業存在項目管理粗放問題，在確認營業收入時僅僅是按照實際收入的金額為依據，但是根據新會計準則要求，收入確認的原則應該是：承諾事項已經完成；已經收到現金或者承諾未來支付。但是企業項目業主確認滯后，甚至是不確認，導致建筑企業不占據優勢，收入確認不符合實際情況。另外，有部分建筑企業為促進業績增加而忽略新會計準則中的問題，進而出現收入確認不規范，導致企業收入虛增。

2.所得稅預繳制度應用不足

建筑企業未能充分應用所得稅預繳制度，在經營過程中，財稅人員對資金時間價值考慮較少，通常是從部門利益角度出發，按照實際數據預繳，忽略納稅年度建筑企業的實際經營情況。

3.資產折舊方法簡單

建筑企業的固定資產折舊往往使用年限平均方法，忽視成本回收和利潤轉移問題，而且企業的項目管理一般都是實行項目經理管理機制，由項目經理全權負責工程，但是項目經理為通過效益考核，選擇推遲固定資產入賬，導致固定資產的攤銷數額變大。

4.存貨計價方法選擇不合理

不同的存貨計價方法下企業的會計利潤和存貨估價千差萬別，部分建筑企業一直使用平均法，未考慮物價動態變化，致使企業的應繳所得稅金難以控制，預期的避稅目標無法落實。

（二）建筑企業所得稅籌劃和管理問題的解決措施

1.合理確認營業收入

建筑企業應當從全局出發籌劃收入，嚴格按照稅法和會計準則要求做好收入確認工作，達到減少應繳稅額的目標。從稅收層面分析，企業收入確認時間越晚越好，建筑企業可以通過規劃施工時間、工程項目結算時間、完工進度確認時間等操作推遲收入確認時間，遞延繳納企業所得稅的時間，獲取資金時間價值。

2.充分應用所得稅預繳制度

企業的所得稅征繳包括以年為單位征收、分期預繳、年終匯算清繳，按照國家稅務總局的規定，企業預繳所得稅之后，少繳稅不會被認定為偷稅行為。現階段企業所得稅預繳方式有：（1）根據月度或者季度實際利潤預繳所得稅；（2）以上一納稅年度每月或是每季度應繳所得稅額的平均值預繳；（3）按照當地稅務機關認定的方法預繳。建筑企業需要按照自身的實際經營情況，選擇合適的所得稅預繳方式，確保企業應繳的所得稅額可減少[3]。

3.優化固定資產籌劃

固定資產是建筑企業總資產中數量最多的資產，是企業所得稅籌劃重點，優化企業固定資產籌劃具體可以從以下幾個方面入手：第一，選擇合適的資產折舊方法，避免長期按照固定的方法折舊固定資產，比如建筑企業可以使用產量法折舊資產達到減稅目的，因為固定資產的實際使用期限遠少于規定的最低年限；使用加速折舊方法折舊固定資產，通過雙倍余額遞減和年數總和法能夠保障稅務籌劃獲得最大的時間價值，可有效緩解企業的資金壓力。建筑企業可以結合工程建設需求以及當前經營狀況選擇折舊方法。第二，籌劃固定資產折舊年限，稅法規定固定資產的最低折舊年限是剩余使用年限的60%，所以建筑企業在籌劃期間可使用最低年限，將資產計提折舊計入成本，以此達到減少應繳所得稅額的目的。第三，資產凈殘值估計，凈殘值直接影響當期資產折舊數額，兩者成反比關系，建筑企業要盡可能降低對固定資產凈殘值的估計數額。第四，建議建筑企業可以通過融資租賃方式獲取固定資產，因為通過此方式獲取資產產生的利息費用支出能夠在稅前扣除，可降低企業的資金壓力，節省稅務支出。

4.結合實際選擇存貨計價方法

目前存貨計價方法主要有先進先出、加權平均、個別計價方法，選擇何種方法直接影響建筑企業的成本和利潤。建筑企業可以依據當前材料價格波動情況，選擇合適的存貨計價方法，比如在材料價格上下波動幅度小時，建筑企業可以使用加權平均法，平衡企業利潤；材料價格大幅度下跌時，可以使用先進先出法，減少建筑企業當期利潤。

（三）優化建筑企業所得稅籌劃與管理的建議

1.提升企業財務管理質量

財務管理是影響建筑企業內部管理和經濟效益的關鍵，企業的所得稅籌劃工作離不開財稅人員的努力。因此建筑企業應該不斷完善財務管理體系，強化財稅人員的綜合素質，夯實所得稅籌劃基礎。首先，充實財稅團隊，建筑企業可從社會和高校中招聘優質人才，增加人才儲備；其次，定期組織財稅人員參加稅務籌劃培訓學習，圍繞稅收政策和稅法變化對財稅人員進行培訓，促使財稅人員能夠密切關注政策變化，按照政策調整所得稅籌劃方案，保證籌劃效益；最后，財稅人員在稅務籌劃期間應當從企業全局出發，分析企業歷史經營問題和未來發展趨勢，基于稅收政策制定嚴密的所得稅籌劃方案。

2.強化所得稅籌劃意識

企業管理層對所得稅籌劃的重視直接影響最終的籌劃效果，因此企業管理層人員應當高度重視所得稅籌劃和管理工作，在工作中指導財稅人員以及其他職能部門完成稅務籌劃，實現預期的稅務籌劃效果。從管理層面強化所得稅籌劃意識后，與稅務籌劃相關的內控制度可及時完善更新，財稅人員的工作規范性增強，各職能部門高度配合，整體所得稅納稅籌劃效率提升，為實現稅務籌劃目標夯實基礎。

3.優化組織結構

符合政策和企業需求的稅務籌劃活動需要企業組織結構的支撐，為提高所得稅籌劃質量，建筑企業應當對組織結構進行優化，增強稅務籌劃的專業性。建筑企業需要逐步完善法務部門和稅務管理部門，以完善的組織結構應對國家稅制改革，有效降低企業稅負，適應最新的稅率變化。建筑企業工程項目施工過程中，稅收政策處于不斷變化狀態，合同中的所得稅稅收條款可能與最新政策有所出入，此時則需要專業的人員及時跟進合同履約進度，在合法前提下調整條款內容，與合作方協商稅務條款約定。如果建筑企業的稅務工作全部交由財務部門負責，財務人員在所得稅籌劃期間還需要處理其他的財務事項，隨著財務轉型，財務人員的精力大多都放在經營管理中，處理所得稅籌劃難免分身乏術，因此，建筑企業應當及時設置法務部門和稅務部門，稅務部門分管涉稅事項，負責稅務籌劃，而法務部門則為稅務籌劃活動提供可靠的法律保障，解決合同稅務糾紛，明確應稅行為責任人，從法律層面提供規避所得稅風險的建議。

4.密切關注所得稅政策變化，保持良好的稅企關系

建筑企業所得稅籌劃期間可根據具體的涉稅事項情況，利用稅收優惠政策實現降低稅負、遞延納稅，建筑企業可以利用的所得稅優惠政策主要有：第一，稅率優惠，國家重點扶持的公共基礎設施建設項目所得可以享受“三免三減半”優惠；在有所得稅優惠政策的地區注冊公司。第二，使用加計扣除政策，企業安置殘疾人員；研發活動中形成的研發費用，還未形成無形資產并計入當期損益的部分，可據實扣除后繼續按照納稅年度實際發生費用的75%，從應繳所得稅額中扣除，已經形成無形資產，則在無形資產成本的175%進行稅前攤銷。建筑企業應該密切關注所得稅相關稅收政策，以及企業項目所在地稅務機關頒布的稅收優惠政策，圍繞政策籌劃內部涉稅事項，充分享受稅收優惠從而達成企業預期的籌劃目標。建筑企業的稅務籌劃人員對政策的理解可能與政策本義存在一定的出入，所以，建筑企業稅務部門必須定期咨詢稅務機關，就稅收政策理解難點向稅務專管員咨詢，避免錯誤理解政策而制定不合規的稅務籌劃方案，控制稅務籌劃中的政策風險。

5.構建完善的稅務風險預警體系

建筑企業在所得稅籌劃期間存在各式各樣的風險，而且建筑企業作為納稅大戶，是稅務機關重點關注的對象，因此建筑企業需要嚴格防控各類稅務風險，避免企業陷入困境[4]。建筑企業構建完善的稅務風險預警體系是非常關鍵的，風險管理人員在體系指導下利用信息系統實時監測稅務風險因素，分析稅務風險成因、特點、影響程度以及發生概率，然后通過系統平臺及時將相關風險信息快速反饋至所得稅籌劃人員處，以便于籌劃人員快速調整方案，控制稅務風險。同時建筑企業還應當定期總結已經發生的稅務風險，歸類存檔，以便于以后的納稅年度不再犯同樣的錯誤。建筑企業還應當分析總結同行的所得稅風險，達到警示目的，比如某些稅務風險在其他企業發生，建筑企業自身尚未發生，但是該風險有概率發生，建筑企業可以借鑒其他企業的防控經驗，提前做好應對準備，避免風險控制不及時為企業造成較大的經濟損失。另外，建筑企業的稅務籌劃人員應該密切關注稅收政策變化，梳理經營環節，根據政策避稅，避免所得稅籌劃方案與政策或是最新法規產生矛盾，進而企業部分稅務籌劃內容被稅務機關認定為逃稅漏稅。建筑企業的稅務風險預警體系中應當包括風險應對措施，任一環節發生風險都可在體系中找到應對措施。

四、結語

綜上所述，建筑企業作為支持經濟建設發展的重要產業，其應該不斷提升自身實力，增加市場競爭優勢，實現這一目標開源節流是關鍵，建筑企業應當通過稅務籌劃和減稅增效方式推動開源節流工作。在實際經營過程中，企業應繳的所得稅額數目較大，建筑企業需要在稅法允許范圍內，合理開展所得稅籌劃工作，選擇合適的稅務籌劃方式，制定科學的稅務籌劃方案，減少企業應繳所得稅額，從而提升建筑企業的經濟效益。目前，建筑企業的所得稅籌劃問題客觀存在，建筑企業需要投入一定的精力解決稅務籌劃問題，全力控制稅務風險，減少企業的所得稅負擔，實現企業利潤最大化，促進建筑企業穩定健康發展。