鐵路運輸企業稅務風險及其防控對策

文/常建波（大秦鐵路股份有限公司朔州車務段）

2016年5月1日，“營改增”正式于全國范圍內進行大力推行，政府部門明確提出保障企業繳稅壓力形成“只減少不增加”的趨勢。我國鐵路運輸企業具有自身規模較大、業務工作分工明確、增值稅管理實際經驗不足的特征，新理念的實施，無疑會對鐵路運輸企業迎來更多的挑戰與稅務風險。因此必須提出相應的防控措施，來保障“營改增”的順利實行。

一、鐵路運輸企業稅務風險理論闡述

（一）稅務風險定義

所謂稅務風險，主要是指企業在涉稅行徑中并未按照相關法律法規落實工作，導致企業在經營過程中出現損失。一般來說，企業納稅行為一旦與我國稅收法律法規不相符，就會引發企業逃稅、漏稅等行為，稅務機關將會要求企業承擔補稅、滯納金及刑事責任等，這些要素均會對企業造成不同程度的損失。與此同時，部分企業在運營過程就稅法的應用不正確，未充分享受相關優惠政策，出現多繳納稅款情況，加劇企業稅負壓力。

（二）企業稅務風險特征分析

一方面，鐵路運輸企業稅務風險存在主觀性，對于稅務機關與納稅人員來說，對同一涉稅業務理解不同，就有可能會產生稅務風險問題。相關稅收法律法規隨著經濟運行會不斷進行更新優化，所以財務人員在工作中，務必要對最新政策內容進行了解掌握，并與稅務機關及時交流溝通，盡量對于同一涉稅業務理解達成一致；另一方面，稅務風險具有必然性。稅務風險影響因素除了內部因素外，還有稅制環境、稅法法規等外部因素。目前我國正處于稅制改革深化階段，稅收政策變動較大，稅收環境也較為嚴峻，加上不同國家稅法法規不同，這都為企業開展國內、國外業務帶來了稅務風險。此外，企業無法及時預測稅收環境的變動，難以準確評估自身稅務管理水平，因此稅務風險的存在還具有持續性、潛在性特征[1]。

（三）鐵路運輸企業加強稅務風險防控的意義分析

由于鐵路運輸企業分布范圍廣泛，內部關系復雜化，無疑加劇企業稅務管理工作開展難度。部分鐵路運輸企業現行稅務管理制度有待完善，促使相應監管工作落實不到位。部分企業管理層缺乏先進稅務風險防控意識，尚未實現運營管理與稅務風險防控的有機結合。加之企業相應工作人員知識結構不完善，對我國相關政策法律法規內容了解不全面。基于此，鐵路運輸企業通過落實稅務風險防控工作，能夠提升企業對稅務管理工作的重視程度，遵循稅法相關規定，及時了解企業經營管理現狀，梳理掌控業務運行流程，為稅務管理工作開展提供支撐。強化稅務管理風險力度，不僅有助于降低企業稅務管理成本，緩解稅負壓力，而且有利于提高企業經營管理水平及質量。

二、鐵路運輸企業稅務風險管理現狀分析

（一）企業稅務風險管理環境現狀分析

1.企業組織結構問題

我國多數鐵路運輸企業內部組織結構、主體層面存在大致相同的情況，稅務相關業務管理工作均交由財務部門負責，稅收相關戰略及研究內容均體現在財務部門一級，在企業擴大生產經營的過程中，該管理模式會與企業的實際經營需求相脫節，隨著國家稅收法律法規政策的不斷更新變化，增值稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種稅率、優惠政策需要企業相關人員及時掌握并運用，而各鐵路運輸企業財務部門缺少充足精力，核查各項數據信息的真實性和準確性。

2.鐵路運輸企業所處稅收環境問題

在我國相關文件中明確規定，國鐵集團及分支機構負責提供鐵路運輸服務以及相關輔助性服務活動，同時根據規定完成繳納增值稅的核算工作。然而，由于國鐵集團與隸屬一級企業均是獨立法人的單位組織，且具有獨立納稅人資格。在相關政策不明確的情況下，國鐵集團在監管及職責明確等方面還需落實相應政策的編制工作。

鐵路運輸企業推行統一聯網、資源共享運行模式，接受來自國鐵集團的統一管理。目前，國鐵集團與稅務機關在匯總繳稅范圍、企業間交易是否納稅等方面存在缺陷。在不明確相關政策的情況下，鐵路運輸企業稅務風險管理工作缺乏有效依據，且各鐵路局集團公司處理方式不一致，隨意性大，在匯總過程中會出現較大稅務風險[2]。

（二）稅務風險識別與評估問題

第一，外部稅務風險識別與評估問題。鐵路運輸企業在外部存在的風險相比較大。繼“營改增”的推行，基于鐵路運輸企業自身的特殊性，相應的所得稅征收方式也尚未真正落實，相關法律法規缺乏完善性，仍舊需要進行修訂和完善。然而，相關法律法規的編制與修訂均會對稅收征管方式及運算方式產生影響，進而在企業內部引發稅務風險。第二，內部稅務風險識別與評估問題。關于內部風險，由于鐵路系統較為復雜，且稅務信息化建設工作需多個部門共同參與，無疑會涉及各項數據信息匯總，但部分鐵路運輸企業仍舊缺乏相對完善的稅務風險及評估體系，主要依賴于主觀層面判斷、分析涉稅事項的風險及后續調整工作。

（三）稅務風險監管機制問題

風險管理制度實施的有效程度與監管制度具有緊密聯系。而內部控制能夠識別鐵路運輸企業經營管理存在的薄弱點，為此多數企業借助稅務內部控制手段，采取合理的改善措施，來達到對企業稅務風險的內部監管。目前在實行中就稅務監管存在的具體問題如下：

首先，鐵路運輸企業稅務風險監管職能缺乏獨立性。關于稅務風險監管工作，應當針對各項稅務行為展開監管，使其具有較強的獨立性。但是，由于多數鐵路運輸企業尚未完全設置相應的職能，導致部分重大稅務決策活動的決定權交由管理部門，該方式無疑造成了稅務監管范疇受限，其監管作用也無法得到充分發揮。

其次，稅務監管工作側重點置于信息監管，忽視各涉稅管理流程及業務流程的監管工作。與此同時，鐵路運輸企業稅務監管缺乏系統化，對各項具體流程形成制約[3]。

三、鐵路運輸企業稅務風險防控對策

（一）稅務風險管理環境建設

1.提升基層職工納稅意識與綜合素養

鐵路運輸企業職工文化程度參差不齊，大學本科以上學歷的人員數量較少，而且從事財會、稅務管理工作的人員大部分不是財會專業或相關專業出身，對財會、稅務等業務知識的鉆研不夠，對稅法、稅收政策等掌握不到位，其思想認知、行為規范等受傳統財務管理、稅務管理理念的影響較重，缺乏稅務風險防控意識，職工自身素養與當前市場需求不相符，特別是面對當前鐵路運輸企業處在稅務改革的大背景下，無疑對企業職工管理及素養層面提出了更高的標準及要求，這也是企業面臨的一項重大挑戰。

因此，鐵路企業需注重這一問題，加大對人力資源的投入力度，全面性提升企業職工及團隊的綜合素養，根據鐵路運輸企業特征及稅務風險管控的具體要求，對職工定期組建專門的培訓活動，從而提升職工專業素養及專業技能；深入分析涉稅業務流程，明確各崗位職責，幫助各層級職工形成正確的納稅意識，以此來提升企業稅務風險的管控水平。

2.健全鐵路運輸行業內部核算制度

面對鐵路運輸企業組織結構復雜、層級較多的特征，國鐵集團應當督促各集團公司及企業結合自身經營實際，對現行內部管理規定條例進行不斷修訂和更新，確保制度要求更為具體、明確，以防出現認知層面的誤差及稅務風險。與此同時，利用信息系統，構建垂直反饋制度，具體用于反饋基層執行環節中出現的問題及不合理處，便于企業在制定制度時有所了解，就制度內容的調整工作與稅務局進行交流溝通。

（二）稅務風險識別與評估

稅務風險識別與評估工作作為向我國鐵路交通運輸企業領導層和執行層提供稅務風險相關數據的主要部分，應在風險潛在階段進行預警，便于企業后續及時作出調整，進一步提升工作效率，同時針對數據，展開全面審核，識別業務流程中存在的缺失情況。具體可從定性分析與定量分析兩方面著手：其中關于定性分析，首先需要確定風險發生的可能性。而定性分析一般是以文字闡述稅務風險發生可能性的評估結果。其次，除了需要對稅務風險可能性展開評估以外，還需對后續產生的影響進行分析，具體可以根據人員素養、專業技能等因素進行分析。而定量分析是通過設計多個風險預警指標，識別判斷是否可能存在風險，其中包含與稅務相關的收益類、成本類等指標，并且根據其特征確定相應的預警標準。

（三）稅務管理監管體系

針對鐵路運輸企業稅務管理環節，建立相應有效的監管體系是必然手段，一方面，有助于現行管理體系有序運行，促進稅務風險的高效管理；另一方面，有助于識別出管理過程中存在的不足，從而進行相應改進[4]。具體可以將鐵路運輸企業監管體系分為常態化監管與專項監管兩部分。其中常態化監管主要是負責企業風險管理的日常、持續性、長期性的監管工作，所從事的監管事項主要有以下幾點：一是審核企業日常業務流程是否存在稅務風險；二是一旦發生稅務風險的情況下，企業相關機構采取的應對措施及改善策略；三是在稅務風險管理的過程中，企業各部門及涉稅工作人員對自身職責、職權明確程度展開科學評價，判斷是否存在違規、越級行為。而專項監管主要是負責對鐵路運輸企業內部的重大決策活動、戰略調整及業務拓展中存在的關鍵涉稅風險點開展監管工作。一方面，由于企業稅務工作人員自身缺乏相對成熟的工作經驗及知識結構，另一方面，是日常監管工作無法精準獲得關于企業重大變化的具體信息，導致企業專項監管工作僅能交由第三方事務所負責，企業稅務工作人員對專項監管工作起到輔助性作用，主要由事務所機構就專項監管工作提出實際建議。

另外，根據鐵路運輸企業建立的稅務風險控制崗責體系，在財務部門新增設稅務內審崗位與監督考核崗位，或者在單位增設稅務部門，設置稅務內審崗位與監督考核崗位。其中稅務內審崗位具體負責定期組織企業內部稅務專項審計工作，對企業各項涉稅活動進行嚴格審查。同時及時識別出稅務風險管理中存在的問題并進行評價，將其反饋至管理層，提出有效的改進建議，經過審批后改進；監督考核崗位職責是對內部審計工作的補充，一般可以由風控小組人員或內控小組人員組成，審查稅務工作是否按規展開，一旦發現違規違紀行為，作出嚴格懲處。通過稅務內審崗位和監管考核崗位共同檢查的方式，可以對稅務風險管理實行閉環監管，結合各部門反饋內容來判斷最終實施效果，最后作出考核評價。

四、結語

綜上所述，隨著我國經濟的不斷發展，現行稅法體系將會不斷進行完善優化。面對這樣的社會形勢，鐵路運輸企業將會面對多種不同的稅務風險，一旦企業內部引發稅務風險，則會對企業自身經營管理造成影響。為此，鐵路運輸企業需不斷加強稅務風險防控，提高稅務管理水平，健全稅務管理體系，建立穩定健康的可持續發展模式，進而提升自身市場競爭力，實現穩定發展。