XBRL技術對“一帶一路”下財務信息質量的影響*

文/羅玦（重慶商務職業學院）

一、引言

2020年12月25日，商務部發布了《對外投資合作國別指南》，該指南全面介紹了沿線國家的基本情況、經濟形式、政策法規、投資機遇和風險等內容，為中國公司在“一帶一路”沿線國家對外投資和合作提供了豐富的參考信息。2020年發布的指南采取分批發布，首批的88個國家的信息已經發布，剩余國家的信息等成熟后也將陸續發布。推動“一帶一路”能夠維護全球自由貿易體系，可以保持開放型世界經濟的格局。促進各項經濟要素在各個國家中有序的自由流動，保證市場資源高效配置，推動“一帶一路”沿線國家的經濟政策互相協調，能夠進行更高水平、更大范圍、更深層級的區域合作。

在推動“一帶一路”建設過程中，我們發現，由于各國的經濟發展水平和政治體制的不同，“一帶一路”沿線國家的會計準則存在著差異。在跨國或者跨地區進行投資或者貿易的時候，我們必須根據準確、相關以及可靠的財務數據進行分析，最終形成適當的決策。因此當“一帶一路”沿線國家企業的財務報告不能直接可比的時候，在經濟決策中就存在信息不對稱、會計信息透明度不高的問題，有可能給投資者帶來諸多不便。這也反映出近年來，隨著世界經濟格局更加開放，各國企業之間的財務報告存在嚴重的國際溝通障礙問題。如企業按本國會計準則披露的財務信息對于其他國家的潛在投資者而言，如果沒有精通兩國會計準則差異的專業人才，財務報告可讀性極差，不能夠在其他國家潛在投資者中進行有效溝通或者溝通效率極差，投資者難以獲取有效及有價值的信息。同時，由于財務報告披露的技術手段和格式各不相同，國外投資者也很難及時獲取與財務決策相關的信息。為了推動“一帶一路”的建設，促進沿線國家經濟的合作，如何解決各國財務報告的透明度和統一性的問題，就變得日益緊迫。

二、XBRL在我國的推廣情況

基于我國在XBRL技術應用的成果，我們可以借鑒可擴展商業報告語言（XBRL）在我國上市公司中的推廣和使用經驗，利用XBRL的技術特點，解決“一帶一路”沿線國家財務報告信息溝通交流的問題。中國上市公司的財務報告以前一般都以PDF格式在巨潮資訊網上予以發布，或者在證交所指定的報刊中進行公布。而其他新聞媒體在這幾種信息源頭的基礎上，對數據進行復制粘貼形成報道。在財務報告信息流轉傳遞的過程中，財務數據可能就會扭曲失真，同時不同時期不同公司的財務數據可比性較差，需要財務人員花費大量的時間進行整理和排版。為了解決上述情況，保證財務數據更好地傳播和利用，目前我國的所有上市公司都需要提交企業財務報告的XBRL實例文檔。計算機可以閱讀和理解XBRL實例文檔，通過類似超市中的條形碼的標簽，來解讀對應財務數據所代表的含義。在此基礎上，財務人員不需要理解XBRL實例文檔的內容，只需要通過輔助軟件將自己所需要的財務數據從XBRL實例文檔中抽取出來，并且可以根據自己的分析需求，將財務數據進行組合，形成各類財務比率信息，并與其他企業的財務比率進行橫向對比或者與企業歷史數據進行縱向對比，極大程度上滿足了市場上信息需求者的個性化需求，同時也減少了大量的財務信息采集工作，能夠提高財務信息質量的及時性。因此，XBRL技術可以滿足市場對于財務信息多元化的需求，并且基于“一次輸入、多次使用”的特性，XBRL將所有財務信息封裝到XBRL實力文檔中，可以防止財務信息在傳播過程中丟失或者被惡意篡改，保證了財務信息的可靠性和安全性。由于XBRL技術具有以上優點，在實踐過程中能夠提升我國上市公司財務報告中會計信息的可比性、及時性和可靠性。

三、“一帶一路”沿線國家會計準則現狀

在推動“一帶一路”建設過程中，當我們面臨著財務報告的國際溝通的問題時，可以考慮借鑒我國上市公司中XBRL技術的推廣經驗，在“一帶一路”建設中，利用XBRL技術的特點，解決財務報告在跨國傳播和使用過程中的瓶頸和協調問題，讓市場上的潛在投資者及時獲取相關財務信息，同時保證了財務信息的可靠性，并且使得各國企業的財務信息能夠進行對比，幫助投資者做出正確適當的投資決策。

目前，由于“一帶一路”中伙伴國家之間的經濟合作越來越多，跨國投資的大量涌現對財務信息的需求大幅度增加。為了滿足投資者需求，沿線國家也在大力推進國際會計準則在沿線國家進行趨同。現在，在“一帶一路”沿線國家中，與IFRS同步的國家有84個，本國準則正在趨同的有14個國家，而與IFRS差異較大的只有5個國家。隨著會計準則的趨同，各國的會計準則也將逐步同步融合。這也為XBRL技術的推廣打下了牢固的基礎。

四、XBRL技術對財務信息質量的影響

由于XBRL要為財務報告中的每一個數據都定義一個特殊的電子標簽，該標簽可以被計算機直接識別，并且讀懂被該標簽標記的財務數據的含義。在各個會計準則趨同的形式下，我們如果對使用不同國家語言但財務數據和會計要素大體類似的財務報告賦予同樣一組標簽。在這種情況下，財務人員或者投資者可以不用懂得被投資國家的語言，只需要根據需求從XBRL實力文檔中抽取具體的財務信息。因此，通過XBRL能夠實現“一帶一路”沿線國家財務信息的標準化，增強了財務信息的可靠性、及時性和可比性。

（1）可靠性。在XBRL實例文檔發布以后，企業就不能再更改實例文檔中的數據，投資者可自由地下載XBRL實例文檔并利用相應軟件對數據進行加工。同時利用XBRL分類標準，投資者可以直接調取相應會計信息，可以減少人為手動輸入等加工程序，避免數據在重新錄入過程中出錯的可能性。同時XBRL的鏈接數據庫，可以根據預先的設定對數據元素之間的邏輯關系進行核對，當邏輯關系存在謬誤的時候，系統會自動報錯，降低財務報告的錯誤率，增強了財務信息的可靠性。

（2）及時性。目前為止，XBRL技術尚未在企業ERP系統中集成，還沒有達到傳送實時財務信息的地步。但是包含財務報告信息的XBRL實例文檔一旦發布，財務報告使用者就可以在相關平臺直接下載XBRL實例文檔，并且可以用相關軟件即時生成各種財務指標與信息，快速滿足財務報告使用者的信息需求。

（3）可比性。由于XBRL技術給每一個財務數據都定義了一個特殊的標記供計算機自動識別。這項特點可以讓XBRL實例文檔在不同會計準則和不同語言下進行數據對比。“一帶一路”沿線國家雖然會計準則正在趨同，但是語言、文化、法律等習慣的不同還是會造成會計準則在某些地方存在差異。XBRL技術可以根據財務報告中會計元素特有的標記，將不同語言、不同國籍的財務報表中，具有相同標簽的一部分數據抽取出來進行比較。因此財務報告使用者可以利用自己國家的軟件抽取其他國家企業的XBRL實例文檔中的財務數據進行橫向或者縱向的比較，達成跨公司、跨語言、跨國家的財務信息比較，同時可以將選定的財務信息生成柱狀圖或者折線圖進行比較，讓投資者更加直觀地了解會計信息的變化，提高財務信息的可比性。

五、現階段XBRL技術在“一帶一路”沿線國家推廣中存在的瓶頸

（1）缺乏權威的平臺發布XBRL實例文檔。在某些“一帶一路”沿線國家受制于發展水平，表面上看雖然已經實現與國際會計準則的趨同，但是實際應用過程中產生的問題依舊層數不窮。原因在于“一帶一路”沿線某些國家經濟發展水平較低，缺乏高新技術的企業，以低端產業為主，并且競爭嚴重，資源配置效率極低，缺乏有效的驅動力來完善國內會計準則與國際會計準則趨同的任務。同時“一帶一路”沿線國家之間缺少有效的制度約束，沒有統一的會計組織，各個國家之間的會計組織發展情況不同，又沒有進行有效的交流溝通。導致財務信息的可獲取性及可靠性受到了制約。同時，正因為“一帶一路”沿線國家內部存在各種各樣的問題，財務報告的形式難以得到統一，更毋論要求讓各個國家的企業統一披露XBRL實例文檔。當沒有權威平臺發布XBRL實例文檔，XBRL實例文檔中封裝的財務信息的可靠性就會受到質疑，影響財務報告使用者對于XBRL實例文檔中財務信息的使用。

（2）XBRL分類標準缺乏統一性。由于不同行業有著不同的特點，會計科目也各不相同。為了實現利用XBRL技術提高“一帶一路”沿線各國財務信息交流溝通的效率，如何將XBRL技術標準今昔分類和細化就成為一個關鍵性的問題。XBRL分類標準是為財務報告中的各個項目建立了各不相同的標記，同時還對各個項目的熟悉和項目之間的關系進行了定義。一般而言，每個公認的會計準則體系都需要有與該項會計準則對應的XBRL分類標準。如我國在2007年12月就由深交所發布了具有中英文雙語標簽的分類標準。但是正如上文所提及的，“一帶一路”沿線國家雖然在努力將本國會計準則與國際會計準則趨同，但是其中還是會有各自的特色，那么“一帶一路”沿線國家財務報告的XBRL分類標準應當如何去制定？XBRL分類標準的制定關系到各個國家提交的XBRL實例文檔是否具有可比性、易用性和便利性。如果錯誤地選擇了XBRL分類標準，可能會使得大量財務數據所映射的對應的分類標準元素錯誤，導致生成的XBRL實例文檔存在重大缺陷，缺乏可利用性，需要財務報告使用者對數據進行重新處理，甚至會誤導投資者做出錯誤的決策。當一套XBRL分類標準不能同時滿足各個國家企業的需求時，那么不可避免地就需要添加新的擴展元素，稱為擴展分類標準。擴展分類標準可以在一定程度上解決不同國家、不同行業中財務報告要素中存在差異的問題，但是過度擴展分類標準，會導致財務信息可比性下降。因此如何制定統一、合理的XBRL分類標準，以及如何使用和限制XBRL擴展標準，對于現階段“一帶一路”財務信息交流是一項難題。

六、結論與建議

“一帶一路”的推動為世界經濟格局帶來了極大的影響，隨著“一帶一路”沿線國家經濟合作越來越頻繁，對于高質量的財務信息需求也越來越多。但是由于文化、政治和會計準則的不同，不同國家的投資者難以及時獲取目標企業準確可靠的財務信息。在各個會計準則與國際會計準則趨同的前提下，XBRL技術的應用能夠在一定程度上解決“一帶一路”沿線國家和地區企業財務信息溝通的問題，有助于“一帶一路”倡議的實施。但是目前各個會計準則不一致，缺乏權威的XBRL組織和統一的XBRL分類標準都阻礙了XBRL技術優勢的發揮及推廣。因此中國還需要積極聯系“一帶一路”沿線國家努力推廣XBRL技術，成立XBRL區域性組織，努力探索恰當的XBRL分類標準，利用XBRL技術的特點，提高“一帶一路”沿線國家財務信息的質量，增加財務信息溝通的效率。