探究科研事業單位財務內部控制現狀分析及對策

文/毛勝勇（中國船舶重工集團公司七五〇試驗場財務處）

在我國，事業單位具有重要的社會地位和特殊的社會性質，事業單位涉及范圍廣泛，例如教育、科技、文化、衛生等方面。科研事業單位是由高知識型專業人才構成，以科學研究為目的且以腦力為主的知識密集型結構的科技事業單位。由于科研事業單位的特殊性，財務內部控制管理在單位中容易被忽視。國務院2012年實施的《事業單位財務規則》明確提出：事業單位需要健全內部控制制度、財務披露制度、監督制度等制度體系。因此科研事業單位需要加強財務內部控制的建設，才能發揮財務管理的職能，保障財務內部控制工作的落地執行。

一、財務內部控制簡述

企業或者單位的內部控制是內部經營中的管理、檢查、審批、監督等活動的內部管理機制。財務內部控制是內部控制的重要內容，財務內部控制是指企業或者單位中與財務相關的會計控制以及管理控制，具體可以劃分為明確、合理的職責分工制度；嚴格的預算、審批、檢查要求制度等，包含了內部環境控制、內部活動控制、內部監管控制、內部風險控制和內部信息交流的5個基本因素[1]。企業或單位的財務內部控制需要在符合國家的法律規定下，結合單位的實際情況，隨變化及時調整控制，在全面控制的范圍下形成互相制約、監督的完整體系。財務內部控制有利于保障國家政策法規在企業內部貫徹落實，有利于保證財務信息的真實有效，減少貪污腐敗，有利于維護企業或單位的資產安全和實現有效經營。

隨著時代要求下的科技創新發展，我國財政對科研的投入也在不斷加大，科研項目又是一個動態變化過程，科研經費也需要及時調整。為了保證科研經費有效地用于科研工作，科研事業單位需要完善財務內部控制，保證科研資金的合理運用，從而提高科研水平，促進科研事業單位的發展建設。

二、科研事業單位財務內部控制現狀分析

（一）對財務內部控制認知不足

科研事業單位的人員主要由高知識人才構成，科研單位的負責人專業能力和專業知識精湛，但是對財務內部控制制度了解不全面，意識不到財務內部控制的重要性。就科研事業單位的工作性質而言，創造更好科研成果回報社會，造福人民是工作的重心，所以領導者下意識會重視科研而忽視管理[2]。有的領導者認為財務管理是財務部門的工作任務，財務部門和其他部門都要為科研工作服務，造成財務內控流于形式。領導者自身對財務意識的淡薄造成日常管理工作的無序，忽視了財務管理工作者的職能，造成會計人員的素質水準下降，對科研經費的預算管理、審批管理、監督管理不夠重視，嚴重影響了科研事業單位的建設發展。

（二）財務內部控制制度不健全

科研事業單位落實《事業單位財務規則》要求時，建立了本單位內部控制體系。但由于人員有限、崗位不足等因素的影響，制定的制度并不嚴謹科學，沒有形成約束機制。由于科研事業單位編制崗位有限，導致有些單位存在一人多崗的不合理兼崗現象，不同職位的權責不能分離，影響財務內部控制的貫徹落實。財務內控過程是各個部門在日常管理運行中互相制衡、互相監督的環環相扣的動態制度體系。由于單位對財務內部控制的認知不足，導致單位的財務內部控制只在財務部門落實，沒有建立與其他部門結合的管理機制，干擾財務內部控制管理的有效進行。

（三）預算控制管理水平有待提升

科研工作需要大量的資源支持，在進行新的科研成果發明時需要進行預算工作。預算控制是財務內控非常重要的職能，但是部分科研事業單位沒有做好預算控制，體現在以下方面：（1）預算沒有科學規劃，造成預算編制隨意性大。科研預算沒有做調查分析，只憑經驗判斷，存在多報甚至虛報預算問題，造成資源浪費。財務部門與項目部門協調不夠，很難對項目科研經費進行控制監督；（2）資產盤點不及時造成預算控制約束力差。大部分科研事業單位都是在年終按各項規定對單位的物資進行清理和盤點，導致虧損、盈利資產不能及時調查處理查明原因，造成資產損失；（3）預算編制方法簡單造成執行效果差。盡管零基預算法編制已經是科研事業單位所用的主要方法，但是仍有單位依然采用“上年數據+本年因素”的舊辦法，不能將預算分解到各部門進行，執行效果較差。

（四）財務內部控制缺乏信息化手段

科研事業單位信息可以分為財務信息和非財務信息。非財務信息中除了重要的科研數據和科研資料需要保密外，其他的信息應該和財務信息一樣在相對應允許的時間內被公布，科研事業單位在分析這些信息后可以促進實現自身財務內部控制目標。但由于科研事業單位的行政原因，造成這些信息傳輸方式被崗位級別限制，只能逐級傳輸或者跨部門傳送。財務部門和其他部門溝通不順暢，信息交流不及時，容易忽視內部控制中存在的風險，給財務內控工作帶來不好影響。

三、改善科研事業單位財務內部控制問題的措施

（一）加強財務內部控制意識

由于科研類事業單位負責人對財務內控工作了解不多，各單位應該組織財務部門或者專業人士對單位領導階層進行培訓，促使科研事業單位領導對財務內控進行深入了解，結合單位實際情況對財務內控加以支持和推動。只有領導者以身作則，才能影響基層員工，促進財務內控工作的有效開展。加強財務內控意識不僅僅只是加強領導者的意識，應該貫徹落實到每個職員中[3]。科研事業單位可以將財務內控納入考核標準，設立獎懲機制，促進財務內控意識建設。除此之外，財務部門需要定期組織宣傳財務內控的重要性，提高科研人員自身素質的同時增強內控意識。

（二）完善財務內部控制制度建設

財務內控制度是貫徹落實財務內控工作的基礎和保障，完善財務內部控制制度建設可以從以下方面進行：（1）優化人員配置，明確權責問題。科研單位在建設財務內控制度時，要運用科學合理的方式統籌建設，尤其要優化人員配置，盡量避免兼崗的現象。明確財務人員的監督權、領導者的管理權，根據單位實際情況對財務監督受制于單位領導意見的情況作出調整，建立嚴格的責任追究體系；（2）健全監督制度，形成權威約束。各單位在遵守國家法律規定的基礎上，結合單位實際健全內部財務監督制度。可以將財務內控量化成可控指標。例如對科研成本和預算、資產盤點數量、資產消耗等提出具體標準，進行日常管理。科研事業單位可以定期開展會議，對財務監督中存在的問題及時反饋調整，并及時向職員宣布制度內容。對于違反法律法規和相關財務制度的行為加大處罰力度，追究責任，保障監督制度的權威性。

（三）強化財務預算控制管理水平

對于科研事業單位，預算作為財務內控的核心內容，貫穿財務內控管理的全過程。預算管理設計范圍廣，預算機制的完善和預算管理水平的高低會影響單位財務內控的效果。對于科研事業單位現有預算控制管理中的問題可以從以下方面改善：（1）合理編制科研項目經費預算。在科研項目立項時，項目組需要結合設定的目標進行調查研究和可行性分析，按照市場環境和參考數據合理確定項目的基本預算。提倡各單位采用零基數預算編制的方法，減少預算和實際相差較大的現象[4]；（2）定期盤點資產。科研工作需要的資源多，且隨著科研進度和計劃的不斷調整，需要及時增加投入。為了保證預算的合理有效安排，需要對科研資產進行定期盤點，避免重復購買，嚴格審查經費過多超支的項目，從源頭上杜絕經費浪費的現象；（3）建立預算執行崗位責任制。財務預算被批準，就要將預算層層分解，劃分到相關崗位的負責人層面，由負責人監督到每個落實環節，確保預算有效實施。

（四）采用信息化手段進行財務內部控制

科研事業單位由于行政體系導致信息溝通不及時，可以通過采用計算機系統解決這一問題。

科研事業單位可以在內部使用符合自身發展建設的信息化系統，將科研資料和財務信息保存在不同介質中，設定程序定期對非保密的財務信息進行更新，提高信息傳遞效率，實現跨級別溝通。這樣可以使得領導者及時掌握單位財務內控現狀，潛移默化下加強職員財務內控意識。

在信息化要求的背景下，科研事業單位要注重對人才的培養，在要求科研人員掌握科研專業知識和能力的基礎上，還要熟悉信息系統的操作流程和信息收集歸納工作，這就要求單位制定相應措施激勵員工學習相關內容，引導員工樹立信息交流意識，減少財務內控建設的信息風險，發揮信息化和財務內控建設相輔相成的作用。

四、結語

財務內部控制是國家規定的具體要求，原因是其在企業或者單位的管理工作中發揮著重要作用。科研事業單位作為承擔一定社會職能的單位，更應該帶頭貫徹落實好財務內部控制的工作要求。

雖然科研單位在財務內部控制方面仍然存在不足，但是可以通過加強內部控制意識、完善財務內部控制制度、提高預算管理水平、采用信息化手段等方式來解決這些不足。財務內部控制不是某個部門或者某個領導者的獨角戲，需要領導者帶頭，各部門協調運轉、全員參與才能完善財務內控建設工作。

科研事業單位只有做好財務內部控制才能實現單位整體有效的管理，促進單位穩定可持續發展，增強科研事業單位自身實力，創造更多的科研成果回報于社會，服務于人民。