新政府會計制度下高校科研經(jīng)費(fèi)管理辦法初探

文/熊濤（遵義醫(yī)科大學(xué)）

一、新政府會計制度下高校科研經(jīng)費(fèi)在管理中存在的問題

（一）科研預(yù)算與會計核算對接困難

科研經(jīng)費(fèi)基于自定項目來管理其預(yù)算項目，而且高校需要基于事業(yè)單位擬定的會計規(guī)則完成核算，但是這二者并不能將會計核算同預(yù)算進(jìn)行無縫對接。所以，會計核算不能讓科研支出和預(yù)算相吻合。

（二）沒有在職科研員工科研經(jīng)費(fèi)和工資補(bǔ)償管理機(jī)制

如今國家對于科研經(jīng)費(fèi)有了具體的管理規(guī)定，課題組的一些成員沒有勞務(wù)收入，比如在校大學(xué)生、研究生以及臨時聘用者，需要支付相應(yīng)勞務(wù)費(fèi)，并且臨時聘請的咨詢專家，需要向其支付一定的咨詢費(fèi)用，而正式在編并且有工資的在職人員則不能領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)。因?yàn)闆]有對在職科學(xué)員工的工資補(bǔ)償和科研經(jīng)費(fèi)方面的管理規(guī)定，所以一些科研人員哪怕付出了許多，但是也沒有得到合理費(fèi)用，有可能會影響在編工作者的積極性，一些科研員工甚至?xí)榱搜a(bǔ)償勞務(wù)費(fèi)，而通過虛報成本，借助虛假合同、票據(jù)等方法來獲得一些賠償。

（三）科研間接支出難以準(zhǔn)確計量

科研項目經(jīng)費(fèi)需要拿出一部分當(dāng)作項目的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用，按照提取金額數(shù)借記為科研支出科目，貸記科研基金科目。對于科研支出里面的混合成本該如何分?jǐn)偅]有作出相應(yīng)規(guī)定，所以科研活動有許多間接支出被算在了高校的教育支出之中，由此不僅使教育成本失真，同時也讓科研支出無法真實(shí)體現(xiàn)出來。

在核算教育支出時，設(shè)備、房屋等維修費(fèi)以及水電費(fèi)也被納入其中，負(fù)責(zé)提取科研項目所需的管理費(fèi)時，會計處一般會忽視科研支出中的實(shí)際支付費(fèi)用，并且在高校因科學(xué)研究而損耗公共資源上也不能起到較好的彌補(bǔ)作用，同時也會使科研支出脫離實(shí)際，會計信息出現(xiàn)偏差。

（四）科研用固定資產(chǎn)清查困難

實(shí)際工作中，一般會依據(jù)制度規(guī)定核算固定資產(chǎn)，但是首先要解決的問題是怎樣計提折舊。

由于2013年12月31日之前無需對固定資產(chǎn)計提折舊，高校資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)使用壽命、尚可使用年限等信息沒有進(jìn)行全面的記錄，要對現(xiàn)存固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊還需要開展一次全面的固定資產(chǎn)清查并建立更為完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。然而高校固定資產(chǎn)種類繁雜，數(shù)目龐大，新舊不一，分布于不同的學(xué)院和行政部門，尤其是科研經(jīng)費(fèi)購買的儀器設(shè)備等甚至掌握在科研人員手中，缺乏統(tǒng)一管理，科研用固定資產(chǎn)清查絕非易事，需要相當(dāng)長的一段時間。

（五）高校科研活動經(jīng)費(fèi)來源廣，為考核經(jīng)費(fèi)的使用績效帶來了困難

高校是極為關(guān)鍵的科研力量，肩負(fù)著眾多重大科研任務(wù)，政府、高校、社會團(tuán)體間的科研合作在持續(xù)加深。隨著時代的發(fā)展出現(xiàn)了橫向和縱向型科研課題。目前同一科研項目接受多方資助的現(xiàn)象比較普遍，縱向經(jīng)費(fèi)是指科技管理部門、行業(yè)管理部門下發(fā)的各類科研經(jīng)費(fèi)，而橫向就是指公司以及其他部門撥出的科研經(jīng)費(fèi)。

目前企業(yè)會計適用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制度，預(yù)算會計則適用收付現(xiàn)制，核算差異導(dǎo)致不同類型的項目依托單位經(jīng)費(fèi)在先天上就帶有核算方式的差異，不僅開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)不同，連收入和支出的確認(rèn)條件都無法統(tǒng)一。這樣，反映科研經(jīng)費(fèi)投入和使用狀況的會計信息不僅在不同項目依托單位之間失去了可比的核算基礎(chǔ)，而且在同一單位內(nèi)部也不便比較，更為考核經(jīng)費(fèi)的使用績效帶來了困難。

（六）撥付科研經(jīng)費(fèi)的層級關(guān)系多，可能會虛增科研投入及支出

高校對于外來經(jīng)費(fèi)是做如下處理：

借：銀行存款

貸：科研事業(yè)收入

撥付科研方面協(xié)作經(jīng)費(fèi)的時候，就會這樣處理：

借：科研事業(yè)支出

貸：銀行存款

比如A有一個科研課題，其有200萬元經(jīng)費(fèi)，向B撥付了120萬元作為協(xié)作經(jīng)費(fèi)，B收到這筆協(xié)作費(fèi)后，再將其中50萬元撥給了C，讓C作為協(xié)作經(jīng)費(fèi)，A和B以及C的經(jīng)費(fèi)核算將做如下處理：

A：借：科研支出1 200000；貸：銀行存款為1200000

B 會計處理：

借：銀行存款為 120000；貸：科研收入1200000

借：科研支出50000；貸：銀行存款為50000

C 會計處理：

借：銀行存款為50000；貸：科研收入500000

觀察整體科研項目可知本次項目共有370萬元(50+120+120)經(jīng)費(fèi)，但是實(shí)際上此項目只有200萬元經(jīng)費(fèi)，在核算科研支出時也是如此，所以虛報增加了科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出和收入。如果只論會計主體，科研經(jīng)費(fèi)的支出、收入沒有錯誤，但是從整體科研項目來說，用這種方法進(jìn)行核算讓科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出、實(shí)際收入變多了，變多的原因就是協(xié)作經(jīng)費(fèi)。撥付更多層級的科研經(jīng)費(fèi)，就會有更多虛增出來的科研支出和科研收入，這和科研產(chǎn)出產(chǎn)能的核算要求大相徑庭。

（七）高校在科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督審計上存在工作失誤，需要加強(qiáng)監(jiān)管力度

首先，高校中的科研員工并不十分了解審計工作，不會主動配合開展審計工作。

其次，高校審計部門是高校的一個二級單位，和校內(nèi)其他部門有一定關(guān)聯(lián)，但是外部審計就更具獨(dú)立性，這就是內(nèi)部審計的弊病之一。

再次，如今高校中的內(nèi)部審計因?yàn)閷蒲薪?jīng)費(fèi)的合理使用、綜合效益進(jìn)行深入分析和評估時，只重視事后審計，因而內(nèi)部審計作出的審計報告其實(shí)并不具備實(shí)用價值。

最后，內(nèi)部審計使用了較為落后的審計方法，審計員工整體素質(zhì)不高。高校中的審計人員無法和專業(yè)人才進(jìn)行有效、長期交流，也無法準(zhǔn)確判斷管理費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)是否支出合理。此外，也沒有很多機(jī)會可以使用統(tǒng)計抽樣等技術(shù)，審計人員往往就是憑著主觀想法、經(jīng)驗(yàn)學(xué)識進(jìn)行審計，也不會使用風(fēng)險基礎(chǔ)等審計模式。

（八）一些高校無法及時獲取信息

資產(chǎn)部、學(xué)生部、科研部、財務(wù)部等部門往往有其獨(dú)立運(yùn)行的信息系統(tǒng)，有其獨(dú)立存在的用戶界面、數(shù)據(jù)庫，但是各部門之間無法及時共享信息，或者無法實(shí)時共享信息。

二、淺談針對新政府會計制度下高校科研經(jīng)費(fèi)管理困難的建議

（一）強(qiáng)化職能部門的服務(wù)力度和引導(dǎo)力度，借助額度控制來管控分項支出

應(yīng)高等學(xué)校財務(wù)會計制度改革的要求，在新頒布的會計制度下，各大高校有以下幾種財務(wù)報表：財政撥款表、現(xiàn)金流表、收入表、負(fù)債表等，預(yù)算收支表也被納入其中。為促使項目負(fù)責(zé)人在進(jìn)行預(yù)算編制時切合實(shí)際，保證預(yù)算的科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確，需將每一年度的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算按項目明細(xì)納入每年的預(yù)算收支表中。

審計部、財務(wù)部、科研部等部門需要發(fā)揮對科研項目責(zé)任人科研編制方面的指導(dǎo)作用，讓科研員工能夠?qū)W習(xí)科研經(jīng)費(fèi)方面的國家政策、會計法規(guī)，學(xué)習(xí)高校擬定的財務(wù)制度，以此來確保預(yù)算合理，保障科研經(jīng)費(fèi)能夠規(guī)范、合理地支出。

（二）完善勞務(wù)報酬補(bǔ)償機(jī)制

在嚴(yán)格管控科研經(jīng)費(fèi)的具體使用規(guī)定時，需要為科研人員提供合理且較好的費(fèi)用補(bǔ)償機(jī)制。故需要對科研人員如今適用的勞務(wù)費(fèi)規(guī)定進(jìn)行改革，健全課題組在勞務(wù)付出上的補(bǔ)償制度。可實(shí)施包干科研經(jīng)費(fèi)制度，在經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)中規(guī)定必須有部分費(fèi)用要付給課題組的科研員工作為勞務(wù)補(bǔ)償，杜絕依靠假發(fā)票來報銷經(jīng)費(fèi)的情況。此外，需要將科研人員在項目期間支出的間接費(fèi)用用在績效支出中，確保高校教師也能在科研期間獲取合適的勞務(wù)補(bǔ)償費(fèi)，改善經(jīng)濟(jì)待遇，讓高校教師、專家可以放心地投身科研工作。

國家改革的目的，不僅僅是為了規(guī)范經(jīng)費(fèi)的使用，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是要調(diào)動科研者的積極性，基于此來提高資金使用效率。

（三）可以通過設(shè)置明細(xì)科目來對間接費(fèi)用進(jìn)行歸集與核算

對于各類科研支出，新機(jī)制要求將科研支出進(jìn)行分級，一級科目就是科研費(fèi)用，二級科目是資產(chǎn)折耗、非撥款支出、撥款支出，基于此下設(shè)項目支出、基本支出科目，依據(jù)課題項目基于項目支出下設(shè)明細(xì)科目，以加強(qiáng)對各個課題經(jīng)費(fèi)支出的控制與管理。對于高校實(shí)行的新會計規(guī)定，沒有涉及如何核算科研經(jīng)費(fèi)中的間接支出，因?yàn)槌艘?guī)定中有的會計科目以外，不能核算新增加的會計科目，故可借助明細(xì)科目來核算間接支出。對于折舊費(fèi)、水電費(fèi)等公共費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行細(xì)化，按照一定標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)偤怂悖瑔为?dú)核算教育支出和科研支出，對科研成本進(jìn)行精準(zhǔn)計量，組建合理的核算機(jī)制來核算科研成本。

（四）加強(qiáng)科研用固定資產(chǎn)管理

根據(jù)新施行的高校會計制度，需要將固定資產(chǎn)按照要求進(jìn)行計提折舊。因?yàn)槊總€科研項目所需要的時間成本是不同的，故高校財務(wù)部需要基于固定資產(chǎn)的使用情況、資產(chǎn)性質(zhì)來明確固定資產(chǎn)有多長的使用期限。如果是用科學(xué)經(jīng)費(fèi)來購買固定資產(chǎn)，那么需要基于項目期間、資產(chǎn)年限的孰短原則來明確具體的使用期限。按各科研項目設(shè)置明細(xì)以計提折舊的使用方式，有利于強(qiáng)化對課題組在固定資產(chǎn)上的監(jiān)管和控制力度，讓科研型固定資產(chǎn)管理能夠更加規(guī)范。

（五）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)收支管理

確定科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出項。對于原始憑證需要加強(qiáng)管理，按照規(guī)定認(rèn)證電子發(fā)票，不能重復(fù)報銷；對報銷資金的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核查；對于課題結(jié)題后有剩余經(jīng)費(fèi)能夠用在其他項目時，需要成立結(jié)題經(jīng)費(fèi)管理條例，確保結(jié)題經(jīng)費(fèi)也能合理使用。

（六）提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量

改變理念，提升高校內(nèi)審的監(jiān)督審計質(zhì)量，為科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理提供合理服務(wù)，確保其能平穩(wěn)發(fā)展，可采取不定期或者定期抽查的方法來監(jiān)督審計過程，起到監(jiān)督作用。增加審計頻率，提前監(jiān)督，把事后審計慢慢變?yōu)楦涌煽坑行У氖虑皩徲嫞瑢蒲薪?jīng)費(fèi)的合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，確保項目在實(shí)行期處于合理審計中，以此來盡早找出經(jīng)費(fèi)問題，保障科研經(jīng)費(fèi)被安全使用。高校領(lǐng)導(dǎo)需要對審計問題提高警惕，應(yīng)當(dāng)及時止損，采取行動，處理相關(guān)負(fù)責(zé)人，落實(shí)監(jiān)督工作，確保校內(nèi)審計的獨(dú)立性。此外，高校需要把審計由內(nèi)部型變?yōu)橥獠啃停刚堃恍┯匈Y質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的審計機(jī)構(gòu)來監(jiān)督審計校內(nèi)的科研經(jīng)費(fèi)支出情況，保障審計質(zhì)量。

（七）引入共享理念

高校若能引進(jìn)財務(wù)方面的共享觀念，組建便捷實(shí)用的財務(wù)信息應(yīng)用系統(tǒng)，可以有效改善高校科研經(jīng)費(fèi)的支出使用情況。因此，筆者建議可圍繞共享觀念組建信息平臺，讓高校的人事部、財務(wù)部、資產(chǎn)部、科研部等部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，并組建OA審批系統(tǒng)和電子票據(jù)、合同管理系統(tǒng)來解放科研人員，讓其不再為煩瑣的決算數(shù)據(jù)、報銷數(shù)據(jù)、立項數(shù)據(jù)而煩惱。此外，組建財務(wù)分析型決策系統(tǒng)，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行子模塊，把預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)實(shí)時傳送給科研人員，幫助其執(zhí)行科研預(yù)算等任務(wù)。