內部控制視角下中小學財務管理的有效措施

文/鐘巧

（寧波市鄞州區教育學院）

隨著國家對基礎教育資金、精力、人力的投入力度加大，政府各界和社會組織都開始關注中小學校財政資金的使用情況。中小學財務管理活動包括政府采購、收支業務、預決算、資產管理等各方面內容。學校的財務管理內部控制和其他企事業單位不同，因為其社會影響大，所以對學校財務信息的真實度、準確度、各環節的規范性、嚴謹性要求都極高。對于中小學來說，財務管理至關重要，直接影響著學校不同發展階段資金使用的有效性。因此，應特別重視中小學財務管理內部控制建設工作，切實推動我國教育事業的發展。

一、概念界定以及理論內容

（一）財務內部控制的原理

財務內部控制的工作原理是指單位組織為了確保管理目標的有效落實，依靠權責范圍明確劃分，使得各部門工作人員出于相互制約和監督的工作環境當中，不同崗位人員之間保持獨立，各司其職，以此來達到有序工作、高效管理的作用。

（二）財務內部控制的概念

財務內部控制是指單位組織為了實現既定的管理控制目標，通過崗位設置和制度建設等工作流程來達到控制執行工作的目的，確保單位的工作安排合法合規，降低工作中的各項風險。

二、中小學實施財務管理內部控制的重要性

中小學進行財務管理內部控制建設主要目標在于合理分配教育資源，利用有限資源保證教學任務的順利進行，更多地服務于學生，服務于社會，為國家培養出更多優秀青少年。中小學實施內部控制建設主要作用有以下三方面：

（1）合理的內部控制建設有助于學校正常教學活動的開展，增加教職工人員對學校的集體凝聚力，不斷提高工作積極性，提升工作效率，更好地履行學校的基礎教育職能。

（2）有助于優化學校內部資源和資產管理，通過內控實現資產全過程管控，確保學校資產的安全性、完整性，最大化實現資源配置。

（3）有助于控制和預防學校財務風險，通過內控使學校內部崗位職責明確，確保不相容崗位職責相分離原則，保證各崗位教職工互相監督、互相制約，共同實現資金的有效使用和管理，減少不必要的經濟損失。

三、內部控制視角下中小學財務管理過程中存在的問題

（一）中小學領導對內部控制的重視程度不足

學校領導對內部控制建設的重要性認識不足，在很大程度上決定了內部控制建設能否在學校順利執行。很多學校領導迫于升學率壓力和教學服務質量影響，過度重視教學、忽視財務內控。領導的不重視也會引起一線教師對內控建設的不聞不問，老師們也會理所當然地認為內控建設僅僅是財務管理部門的責任，與其他部門無關，多數財務內控制度僅僅存在于形式上，無法落到實處。據調查研究，學校因為編制問題，多數財務部門人員都是由普通老師擔任，他們并不具備專業的財務管理水平，導致在財務管理過程中也無法體現財務管理的重要性，無法高效落實內部控制制度。

（二）資產預算編制脫離中小學實際需求

目前中小學進行預算編制多是以“以收定支”為原則，財務管理人員為了節省時間，在進行預算編制時，簡單地參考上一年度預算執行情況，也不會考慮學校今年規模、學生人數、教學方式等變化，結果很顯然，預算與實際差異太大，要么重復投入資金，要么資金低效支出，期間各種預算調增無形中增加了很多工作量。再者預算與實際不符，可能會造成部分教學設施的缺乏，影響正常教學工作。或者預算有富余，重復購買資產，造成資產閑置、浪費資金[1]。隨著《政府會計制度》相關文件的頒布，傳統的會計制度僅僅需要財務人員做好預算工作，新的會計制度要求不僅僅要落實預算，還要嚴格執行各種會計管理制度，無形中又增加了財務工作人員的工作量，也會降低職工工作效率和準確率，影響財務工作的真實性和準確度。

（三）內部控制監督管理力度不足

國內很多中小學都是事業單位，教育經費都是由國家劃撥，而且也設置了很多專項教育資金，所以需要在中小學財務管理過程中確保資金使用安全、合理，保證資金能夠高效使用。但是從現階段情況看，部分中小學在財務管理過程中，內外部監督管理都有所欠缺，政府相關部門的監督管理也不嚴格，導致學校在執行財務管理內部控制過程中存在很多不足，無法及時解決。還有部分財務管理人員對自己職責劃分不清晰，會導致在財務內控實施的過程中，很難認真履行崗位職責，無法使財務管理工作達到原本內部控制的目標，不僅降低了財務管理效率，也影響了中小學整體管理水平和質量的提高[2]。

（四）中小學財務管理信息化水平不足

中小學普遍存在信息化建設水平偏低的現象，財務管理信息化系統的使用僅僅停留在簡單記賬、核對方面，其他功能并沒有很好地運用。另外由于學校教齡長的教師長期使用的教學方式都為傳統講授型，對現階段各種新型教學方式和先進信息化系統操作不能很好地適應。雖然當前學校已經在大力推行新型課改方式，提倡現代化教學，但是在很多學校中真正運用到課堂上的信息化技術少之又少，所以當前學校信息化建設水平亟待提高。

（五）財務內部控制制度不完善

任何一項工作的開展，都需要基于完善合理的制度安排，財務內控管理工作也不例外。目前一些中小學校存在財務內控制度不完善的情況，對學校的財務管理工作帶來一定負面影響。第一，一些中小學校在建立財務內控管理制度時，并未做好前期調研準備工作，制度內容與學校當前管理情況并不相符，因此該制度無法在實際工作中起到指導作用，缺乏可行性。第二，關于管理組織機構，部分中小學校忽視了專業機構的重要性，沒有設立財務內控部門，而是由財務部門全權負責財務內控工作，這無疑增大了財務部門的工作負擔，并且難以保障工作質量和效率。第三，學校在內部控制環境下開展財務管理工作，必然涉及財務部門與其他部門的工作對接，那么信息交流就是必要環節，但是部分中小學校沒有構建合理的信息溝通機制，導致財務部門獲得數據信息不符合實際工作需求。

四、加強中小學財務管理內部控制的有效措施

（一）加強中小學領導內部控制意識

行政事業單位內部控制報告管理相關制度規定，單位負責人要對本單位出具的一切內部控制報告的真實性和完整性負責。所以要求學校管理層、校長必須高度重視學校內部控制建設，嚴格把控內控各個環節，實行責任到人制。學校內應該從上到下落實好內部控制任務傳達和執行，上行下效，使各級教職工人員能夠共同創造良好的校內財務內控環境。除了提高領導和教職工內控意識外，還要注重對財務內控人員的專業技能培訓，在財務管理崗位人員招聘環節就應該明確財務人員專業技能和水平，后期在學校內控建設中也要注意不斷提高自身能力和綜合素質，以適應學校后期可持續發展路徑。比如增加固定資產管理培訓內容，由于學校信息化程度越來越高，學校有大量教學設備價值固定資產，像投影儀、多媒體設備、計算機、一體機等，對于這些資產的使用、維護、保養應該增加一定的培訓內容。

（二）提高中小學預算管理能力

中小學人員經費、日常教學經費、管理經費、重大基建項目經費等各種類型開支，都應該按照年初預算嚴格執行，實際執行收支可以在預算一定范圍內波動。

預算編制前期，預算編制人員要與學校各部門進行溝通，切實了解現有庫存、能否調劑、各部門資產需求量等，最終確定需要購買的數量，盡可能避免資源重復購置和閑置現象，能夠極大地提高資金使用率，做到合理科學編制預算。同時，學校財務管理人員也應該對學校近3年、5年的發展情況進行規劃和預測，將預測發布到每個部門，讓各部門人員根據預測情況進行預算編制，確保預算的準確度和可行性。另外預算執行、評價、監督管理也很重要，定期對預算進行結果分析，把握預算執行情況，并作出合理調整和完善，盡可能使預算效果不受影響[3]。

（三）加強中小學財務管理內部控制監督管理

監督管理是內部控制建設環節中對資金管理和一切財務活動的約束和控制，避免資金在使用過程中出現混亂、不規范現象。學校應該分別從內部和外部加強內部控制監督管理工作。內部監督可以從各部門的崗位職責和工作出發，對整個財務管理環節進行監管，同時也涉及對審計部門的監管，定期或不定期對財務審計活動進行監管，發現財務活動中存在的問題，并盡快改進，追究相關負責人責任，確保審計部門的嚴謹和有效約束性。外部監督管理主要指政府機構和社會組織的監管，通過對學校專項資金公開信息（采購環節、固定資產使用等情況）進行監管，接受人民群眾的監督，能夠極大地促進學校財務管理工作公平公正地進行。

另外，學校還有國家直接下撥的教育資金，所以在內部控制管理中，可以通過專項資金的定額預算進行管理，從預算計劃、編制、執行、監督、考核、評價、審計等全過程出發，遵循公平公正原則，確保中小學資金能夠合理有效地使用。內外部監督最終目的都是使財務管理工作更加科學化、標準化地進行，所以要重視細節，加強對內部控制過程的監督[4]。

（四）加強財務管理信息化建設

當前我國信息化建設已經進入了高速發展階段，各中小學校也在大力引進信息化建設系統，利用信息化系統減輕財務人員人工核算、校對工作量，還可以提高財務核算準確度，有效保障財務內部控制的實施。在進行報賬業務處理時，可以利用信息系統的儲存功能，通過與過去同類型業務互動進行支出對比，認真核對每一筆賬戶內容，并保存記錄。通過信息化平臺的建設，實現數據信息共享，實現預算的全過程管理，包括預算編制、審批、執行、監督、調整、審核、結果、評價等各環節。還有其他多功能的開發、應用，比如我們在業務端對某個可能存在問題的項目預算進行臨時凍結，關于這一項目的所有收支就會被凍結，直到使用者重新開啟權限，可以有效減少不良項目造成的損失。也可以在執行合同的同時，利用數據共享功能，在預算額度中自行扣減合同完全完成的部分，極大地提高財務人員工作效率。預算編制環節也可以通過計算機軟件實時傳遞預算編制信息，向各部門反映預算編制進度、執行進度、預算執行情況、預算考核等指標。利用信息多功能對不同使用人設置不同的使用權限，防止使用者私自修改、刪除數據，造成數據信息的不完整和不安全。

（五）完善財務內部控制制度

完善學校的財務內控制度對于自身開產財務管理工作至關重要，學校領導應當對該工作引起重視。第一，在制度建設方面，學校財務部門需要借助信息系統在前期做好充分調研準備工作，明確當前學校財務管理的工作目標和需求，以此為基礎構建財務內控管理制度，確保制度與現實情況相匹配，從而在實際工作中發揮作用。第二，對于管理機構設置，學校要明確內部控制的工作原理，意識到權責合理劃分和部門協作的關鍵作用，通過設立財務內控部門來推進財務內控的各項事務，為財務管理工作提供必要幫助。第三，內部控制五要素之一就是信息溝通，因此學校還要針對信息系統的功能制定合理的溝通機制，明確各部門信息傳輸方式和標準格式，盡可能為財務部門提供質量更高且易于處理的數據信息，以此來提高財務管理水平。

五、總結

在國家大力扶持和改革教育事業的時代背景下，中小學財務管理工作也面臨著各種考驗，從上文可知，很多中小學已經實施了財務管理內部控制，其規范性也在一定程度上有所提高，但是仍然存在部分問題。針對文中提出的內部控制過程中存在的問題，相應提出了加強中小學領導內部控制意識、提高中小學預算管理能力、加強中小學財務管理內部控制監督管理、加強財務管理信息化建設的有效措施。希望通過這些措施可以提升學校財務管理水平，提高內部控制質量和效率，進一步優化財務管理各方面問題，提升學校整體管理水平。