財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制分析

文/趙書(shū)艷

（石橫特鋼集團(tuán)有限公司）

一、財(cái)務(wù)共享中心和往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制概述

往來(lái)款項(xiàng)就是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的現(xiàn)金流款項(xiàng)，反映企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，往來(lái)款項(xiàng)的內(nèi)部控制管理成效也直接影響到企業(yè)資金運(yùn)作效率。從內(nèi)部控制角度來(lái)說(shuō)，往來(lái)款項(xiàng)的內(nèi)控管理要點(diǎn)主要包括：其一，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的預(yù)算控制，即往來(lái)賬款掛賬時(shí)是否符合預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；其二，對(duì)合同進(jìn)行審核，主要查看合同簽訂時(shí)間是否在業(yè)務(wù)發(fā)生之前、合同內(nèi)容和文本等是否滿足法律規(guī)定、合同條款是否明確了最終付款期限；其三，做好入賬前審核，尤其是往來(lái)賬款中涉及的票據(jù)、憑證等，重點(diǎn)審核發(fā)票上的金額信息是否與合同條款設(shè)置的一致，并檢驗(yàn)發(fā)票是否經(jīng)過(guò)了庫(kù)存管理部門、物資使用部門和主管部門等相關(guān)人員的審核簽字；其四，落實(shí)清賬審核工作，即對(duì)于分期付款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)統(tǒng)一清理賬目，核實(shí)應(yīng)付賬款的金額是否滿足合同的條款內(nèi)容，或企業(yè)是否采用了合同規(guī)定的付款方式進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算。

搭建財(cái)務(wù)共享中心能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的集中處理，通過(guò)規(guī)模化處理流程避免重復(fù)勞動(dòng)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)成本的降低，刪減不必要流程。而且集中化管理也能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)不想讓?shí)徫幌喾蛛x，構(gòu)建相互制衡的格局。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心能夠?qū)I(yè)務(wù)模塊實(shí)現(xiàn)專業(yè)化處理，更為專業(yè)合理的分工，能夠幫助員工提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部控制作為強(qiáng)化管理效果的不二選擇，能夠切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有章可循，實(shí)現(xiàn)全員參與。財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制，是以完善的內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)崗位分工以及授權(quán)體系的明確，完善企業(yè)審批流程。往來(lái)款項(xiàng)會(huì)占用企業(yè)現(xiàn)有流動(dòng)資金，影響企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)，倘若內(nèi)部控制健全程度不足，會(huì)造成收支失衡，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。因此，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)督管控。

二、財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度不健全

實(shí)踐中，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視不足，自身并未建立起完善的內(nèi)部控制制度，未遵循發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)指引，也未針對(duì)財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)置科學(xué)、合理的管理細(xì)則；部分企業(yè)在工作落實(shí)過(guò)程中，對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的落實(shí)缺乏追蹤，制度缺乏執(zhí)行力，往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制效果較差。加上各職能部門缺乏應(yīng)有的協(xié)調(diào)配合，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部為往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制體系建設(shè)營(yíng)造良好氛圍。

（二）審核控制不到位

缺乏完善的授權(quán)審批制度，責(zé)任劃分明確程度不足，出現(xiàn)問(wèn)題易產(chǎn)生相互推諉現(xiàn)象，難以充分發(fā)揮往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制監(jiān)督管控職能，無(wú)法將真實(shí)的往來(lái)款項(xiàng)情況反饋給管理者。財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，部分企業(yè)為節(jié)約成本，并未在財(cái)務(wù)崗設(shè)立初步審核，僅在總部設(shè)立審核崗位。此舉雖然能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)人力資源成本的節(jié)約，但在實(shí)際的工作推進(jìn)過(guò)程中無(wú)法與一線業(yè)務(wù)人員保持良好的溝通協(xié)調(diào)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)管控的作用削弱，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力的提升。其主要原因在于內(nèi)部控制制度并未充分落實(shí)，并未積極借鑒汲取其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)自身風(fēng)險(xiǎn)防控能力的強(qiáng)化。

（三）部分業(yè)務(wù)模塊風(fēng)險(xiǎn)控制缺位

財(cái)務(wù)共享中心業(yè)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用，大多集中在企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)、員工薪酬等費(fèi)用核算之上，對(duì)應(yīng)付賬款效率產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)對(duì)于應(yīng)收模塊缺少全面合理的把控，導(dǎo)致企業(yè)管理層應(yīng)收模塊內(nèi)控意識(shí)不足，并未明確其重要性，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求建立完善的制度，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，倘若對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)則需要企業(yè)投入更大成本。此外，預(yù)算管控意識(shí)匱乏，涉及預(yù)算超支時(shí)上報(bào)不及時(shí)，與管理層經(jīng)營(yíng)理念相悖，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）信息溝通不暢

部分企業(yè)涉及海外業(yè)務(wù)時(shí)，受調(diào)研工作不夠深入影響，易存在付款溝通不到位、合同法律條文清晰度不足等問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)危機(jī)及法律風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，面對(duì)當(dāng)前紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，只有保持積極有效的溝通，才能更好地消除障礙，實(shí)現(xiàn)貨款順利交易，達(dá)成良好合作。然而實(shí)踐中，各部門各自為營(yíng)，彼此缺乏溝通，內(nèi)部存在信息孤島問(wèn)題。而且部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作落實(shí)過(guò)程中，并未積極參與到業(yè)務(wù)活動(dòng)中去，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)的了解不夠全面，也未結(jié)合業(yè)務(wù)人員理解情況將財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)通俗化，加劇了部門間的溝通不暢。

（五）內(nèi)部審計(jì)形式主義化

財(cái)務(wù)共享中心管理層在落實(shí)往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析時(shí)，采用的調(diào)研方式科學(xué)性不足，在實(shí)際的工作推進(jìn)中隨意調(diào)查并出具相關(guān)報(bào)告，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在應(yīng)用調(diào)查結(jié)果時(shí)，產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)知，加劇管理風(fēng)險(xiǎn)及穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，評(píng)價(jià)方式過(guò)于形式化，評(píng)價(jià)結(jié)果合理性不足[1]。專業(yè)審計(jì)人員儲(chǔ)備不足，并未根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門，也未合理明確內(nèi)審權(quán)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏專業(yè)性、權(quán)威性，易受管理層意志影響，往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)程序規(guī)范性尚待提升，內(nèi)部控制人員在實(shí)際的工作落實(shí)過(guò)程中難以堅(jiān)持原則、合理評(píng)估往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制有效性、落實(shí)整改工作，不能充分發(fā)揮往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制價(jià)值。

三、財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，落實(shí)責(zé)任人長(zhǎng)期責(zé)任制

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制的全面落實(shí)，首先應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化改進(jìn)，財(cái)務(wù)共享中心在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，覆蓋區(qū)域較廣，企業(yè)在業(yè)務(wù)量較多時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)初審崗位，確保財(cái)務(wù)初審人員能夠與合作方保持良好的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)工作效率的提升，并制定統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)部分低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行篩選。財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行復(fù)審，并落實(shí)監(jiān)督管控。往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，需企業(yè)各職能部門間積極配合協(xié)調(diào)，企業(yè)需制定完善的內(nèi)控方針，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)審批事件的真實(shí)性及準(zhǔn)確性[2]。業(yè)務(wù)部門管理層應(yīng)當(dāng)針對(duì)本部門各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行定期的審核檢查，有效緩解財(cái)務(wù)共享中心審核壓力。尤其在初審階段，初審業(yè)務(wù)人員為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后，落實(shí)簽名制度，保障后續(xù)業(yè)務(wù)開(kāi)展能夠?qū)崿F(xiàn)有據(jù)可查。管理層應(yīng)當(dāng)明確初審落實(shí)責(zé)任制度的重要意義，嚴(yán)格督促初審人員根據(jù)內(nèi)部控制指引，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，履行第一審核人的責(zé)任，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。同時(shí)管理層應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)預(yù)算制定，保障預(yù)算編制的科學(xué)性，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督管控，避免產(chǎn)生預(yù)算超支現(xiàn)象，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效率提升[3]。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)于維持企業(yè)穩(wěn)定健康運(yùn)營(yíng)意義重大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身所能承受的最大風(fēng)險(xiǎn)載荷，立足于實(shí)際完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別指標(biāo)體系。借助財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展全流程監(jiān)督管控。倘若企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)處于中等水平，即為企業(yè)可承受范圍以內(nèi)，倘若進(jìn)一步權(quán)衡成本與收益，應(yīng)當(dāng)采取多元化的風(fēng)險(xiǎn)防控手段，包括風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等，最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響[4]。

（三）完善內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化應(yīng)收賬款控制、采購(gòu)控制等工作的全面落實(shí)，尤其應(yīng)當(dāng)提升對(duì)于應(yīng)收模塊內(nèi)控意識(shí)。管理層在實(shí)際的工作推進(jìn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確應(yīng)收模塊內(nèi)部控制的重要意義，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，建立健全管理制度。強(qiáng)化預(yù)付款項(xiàng)控制，實(shí)現(xiàn)初審責(zé)任制度的充分落實(shí)，多因素、多方面實(shí)施評(píng)價(jià)制度，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作[5]。對(duì)于工作落實(shí)過(guò)程中違反規(guī)定的員工落實(shí)追責(zé)制度，并進(jìn)行不同程度處罰，以此提升員工重視意識(shí)。推動(dòng)應(yīng)收賬款管控標(biāo)準(zhǔn)的形成與完善，健全應(yīng)收款項(xiàng)模塊。進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行剛性，確保預(yù)算編制與執(zhí)行相一致，定期檢查預(yù)算執(zhí)行效果，對(duì)于其中存在的問(wèn)題進(jìn)行明確，落實(shí)整改工作，提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部溝通，拓寬信息共享渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部宣傳力度，幫助財(cái)務(wù)管理人員提升財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建重視意識(shí)，定期或不定期地開(kāi)展教育培訓(xùn)活動(dòng)，幫助員工強(qiáng)化自身綜合素質(zhì)，更好地滿足工作落實(shí)需求。同時(shí)，一方面，加大部門間的溝通，定期組織部門研討會(huì)等，發(fā)揮部門協(xié)同效應(yīng)。另一方面，借助財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。并與合作方及時(shí)進(jìn)行信息交流溝通，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展[6]。另外，針對(duì)部門間的溝通，各部門應(yīng)盡量將專業(yè)術(shù)語(yǔ)通俗化，使得其他部門人員可以快速、準(zhǔn)確地理解所表達(dá)的意思，從而提高溝通效率。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部稽核體系，該崗位隸屬于財(cái)務(wù)共享中心領(lǐng)導(dǎo)，主要工作內(nèi)容是對(duì)往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)的漏洞進(jìn)行發(fā)掘，并探索科學(xué)完善的解決方案，確保內(nèi)部控制活動(dòng)的有效落實(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)工作的開(kāi)展。其次，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)制度，提升對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度，根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門。在審計(jì)部門引導(dǎo)下，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，合理利用評(píng)估結(jié)果，健全反饋機(jī)制，落實(shí)整改工作，根據(jù)評(píng)估結(jié)果追究相關(guān)人員責(zé)任，合理獎(jiǎng)懲。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的內(nèi)部控制，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)能按時(shí)收付入賬，資金及時(shí)回流，維持企業(yè)的高效運(yùn)行。當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身管理存在的不足，強(qiáng)化財(cái)務(wù)共享中心往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化執(zhí)行力度，充分發(fā)揮其價(jià)值，助力企業(yè)于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。