重點科技創新稅收政策應用與節稅

中國科學院科技戰略咨詢研究院研究員

我們所處于這個時代是技術革命的時代。有經濟學家認為，技術革命是經濟學的概念，它有5次技術革命，第一次產業革命，第二次蒸汽和鐵路時代，第三次鋼鐵電力工業時代，第四次石油汽車和大規模生產，第五次信息和遠程通訊時代。每個時代所對應的經濟范式生產的組織方式，包括金融的范式，都是有不同特征的。我們所處于后半段就是國家追趕的黃金期，可以說是窗口機遇期，可以看到歷史上美國就是趕上了第二次技術革命的后半段，并在后面三四五次技術革命都是世界引領的國家，而我們國家基本缺席了前面四次技術革命，我們現在是在第五次技術革命以跟跑為主，只是在個別技術領域實現領先。所以我們要把眼光放到經濟長周期，放在技術革命上面，爭取能夠彎道超車。

大家看到的中美冷戰還有世界科技競爭的白熱化，這些都是這一階段的重要表現。在疫情的沖擊下，各個國家經濟、財政都受到了很大的影響，發達國家都紛紛在基礎科學、長期科學規劃、核心技術這方面加大戰略部署，在這方面的投入反而是增加了。所以說中美關系冷戰對中歐還是會有好的方面的影響，雖然說特朗普不當總統了，但是美國總體戰略不會發生改變，就是說雖然中美之間技術脫鉤的可能性很小，但是這種科技競爭的趨勢是長期的。

研發費用加計扣除政策

這個政策發布的文件非常多，我列了主要的七個方面，特別請大家關注第7條就是稅種在2018年發布的指引1.0版。雖然我們通知比較短，但是實際上這個政策是比較復雜的，它涉及很多復雜的概念判定、項目的判定、還有費用的歸集這些方面，所以說我們也是希望借鑒國際的經驗，國際上面多數國家基本都是對這個政策有非常厚的本子，英國對什么是研發活動介紹的非常多，每個概念都成列介紹，方便企業參照執行落實政策。當然還有2.0版沒有動靜。說研發費用加計扣除，就要先判斷什么是研發活動，研發活動發生的費用才能加計扣除，這里就涉及了一個什么是研發活動的問題。有一個簡單定義，就是企業為獲得科學與技術新知識，創造性地運用科學和新知識，實質性地改進了產品技術工藝，這就是研發活動的定義，并列舉了7方面的負面清單。比如說企業就開發了一個普通的App，對這個技術沒什么突破，這都屬于對技術的直接拿來應用，它都不能算作是研發活動。還有軟件的常規性升級，都不是研發活動，除非你有重大技術突破。

對研發活動的判斷主要是有四個大方面。一個是目標需要明確。要獲得科學和技術新知識，還有為獲得經濟利益等目標，必須要有創新性，要突破現有瓶頸。實際上在這方面，跟我們國家所處的階段有關系，我們和世界標準相比已經放得很低了，創新性可以不是世界的，但是你一定要實現了什么突破。一個是研發必須要有過程，在這個過程里不斷探索，不斷測試，不斷檢驗，而且這個結果是不可預測的。一個就是我們研發活動的組織要有系統性，這個過程要有立項、預算、人員投入、材料設備投入。所以說研發活動判斷需要注意很多事項。

目前按照政策要求是由稅務機關負責研發項目的鑒定，稅務機關人員對技術把握不清，他認為有異議的研發項目，會請科技部門出具鑒定意見，科技部門再根據企業提供的材料出具回復意見。省直管縣市是可以直接由省縣級科技部門進行鑒定，鑒定應有3名以上相關領域的產業技術和管理方面的專家給予鑒定意見。

研發有很多種，有的是企業自己研發，有的是委托第三方進行研發，還有的是幾家企業一起合作研發。像我去小米調研，它有大量的產品都是合作研發，產業鏈的關聯企業跟它一起研發。還有的是集中研發，由企業集團組織子公司參加，目前享受優惠的是這四種研發活動的組織方式。其中，委托研發分為兩種，一個是委托境內的，一個是委托境外的，目前都可以享受優惠。但是委托境內的既可以委托機構，也可以委托個人，委托境外是不允許個人的，只允許機構。實際上從我們調研來看，委托境外的很少委托個人，基本都是機構，而且主要是中資企業在國外的一個關聯企業，關聯的研究機構比較多。委托研發費是按照80%計入的，另外的20%是給受托機構，它有20%的利潤率，這個利潤不是用于研發的，這里有一點跟節稅有關系，有一些研發費用的支出是可以享受加計扣除的，這個叫可加計扣除的研發費用，這個必須要進行歸集，但是委托研發是不需要進行歸集的，你委托合同只要符合條件，簽多少就是多少，不管你這個費用是用于哪些方向。這個重要差別讓委托研發占了便宜，因為很多費用可能你要自己研發，可能不允許你計入客戶法定范圍，當然從稅收的角度是這樣子的，但還是要根據企業的實際情況，你是自主還是委托。自主研發、委托研發、合作研發都要準備一些備查材料，一個是決議文件，委托研發、合作研發要有合同，要有專門的研發機構，要有項目的編制以及研發人員的情況。

研發費用。就是說開展研發活動要發生研發費用，加計扣除的是加計扣除研發費用，正常情況下研發費用都可以稅前100%扣除，為什么加計？100%基礎上我們再給你加計多扣，現在75%。制造業現在提高到100%，目前政策文件還沒出來，加計扣除的就是研發費用。并不是說你企業怎么計都可以加計扣除，就是我們在會計里面有研發支出的一個科目，并不是說你記在里面的都可以，而是符合這7類費用和要求的才可以加計扣除：1、人員人工費用，2、直接投入費用，3、折舊費用，4、無形資產攤銷費用，5、新產品設計費用，6、新工藝工程制定費，7、還有一個其他費用。

研發費用的歸集主要是指會計核算要求，必須按照國家財務會計制度的要求，對研發支出進行會計處理。2015年前是要求對研發支出要有專賬，2015年之后，因為很多企業反映他們的財務管理能力比較低，就改為設置輔助賬，比專賬要求低一些，企業根據情況輔助賬沒有那么嚴格的條條框框，通過輔助賬來準確歸集研發費用。根據研發開展方式的不同，每一種方式都要設一個輔助，不能混在一起。輔助的樣式目前沒有嚴格統一。從這個歸集核算要求方面來看，在科技創新方面我們積累的時間比較短，所以我們政策盡量寬松，包括這些研發管理方面都比較放寬要求的。我們國家現在已經是世界研發投入第二大國了，面臨的形式是中美關系的大背景，我們現在不再需要這種一般意義的研發，而是需要提升研發質量。

研發費用的資本化。有一些研發費用你是要資本化的，在資本化這部分也是可以75%在稅前加計扣除的。研發費用有兩種處理方式，就是費用化和資本化，費用化就是稅前扣除了。資本化就形成了一個資本，資本按每年的那種攤銷了，就有點像固定資產一樣。但是兩種方式，無論是費用化還是資本化，你稅前扣除的總額都是一樣的，只不過你資本化慢了一點，因為它每年攤銷一部分。費用化當期可能獲得加計扣除額的會較多，相應的繳稅額減稅額也較多。企業要根據實際需要選擇到底資不資本化，如果你資本化在技術轉讓的時候，因為你有一個成本，未來轉讓會減去成本，成本比較大，你技術轉讓的收入就比較少，你享受的優惠就會多一些。如果你不資本化，那成本就是0，你未來適用技術轉讓手續費優惠就少一些。研發費用加計扣除是普惠性政策，但它是有行業負面清單的，像煙草、批發零售業，租賃和商務服務，這幾個行業還是不能享受優惠的。

高新技術企業知識產權等問題

我國當前對高新技術企業有9個方面條件要求。一個就是成立時間必須超過一年，并且這個企業要有知識產權。這種知識產權可以是企業自主研發，也可以是從外部來獲得，就是受讓、受贈、并購幾種方式。這個是在學術圈里做計量比較多的一個領域，很多專家做計量就是隨著高企政策來實施，這些年國家知識產權數量增加迅猛，兩者政策之間有非常緊密的關系。還有國家重點支持的高新技術領域，一共8大技術領域，企業所得稅法沒有對高新技術企業限制，高新技術領域的企業是享受優惠的。還有科研人員比例是10%，有一個研發強度的要求。越小的企業對強度要求越高，越大的企業對強度要求越低。再一個就是境內研發比例要求。高新技術產品收入占企業同期總收入的比例不低于60%，這也是OECD說的有關稅收。從國外來看相似政策，比如說對你高新技術產品收入給優惠，只要你符合高新技術企業條件，都可以享受稅率優惠。折舊費就是在用建筑物的折舊費，高企是算你這研發費用范圍的，加計扣除是不允許的。比如說我建一個研發中心大樓，在高企里面是算研發費用的，在加計扣除是不算的。這是因為這部分差距比較大。當時是考慮研發強度只是高企一個門檻指標，所以這個標準放得寬一點。和嚴格加計扣除的政策目標是不一樣的。

在高企優惠里有一些特別需要注意的事項，比如說知識產權方面。按照2016年最新認定辦法，知識產權分為兩類，一類和二類。一類就是發明專利，其他都是放在二類。二類的知識產權在申請高企時僅限使用一次。知識產權只能是一個企業用，不能所有企業都用一個知識產權，還有一個注意事項就是重新認定與否，有的企業更名了，有的整體異地搬遷，這都是明確文件規定的公示公告之后高企資格可以不變。但是如果發生有重大變化事項，比如說像并購，還有部分異地搬遷的，這些都是要重新認定的，必須重新走流程。高企的主要產品要有知識產權，必須是在技術上對主要產品有核心支持作用的知識產權。所以說通過這樣的一個關系，實際上是在通過強化知識產權來強化你的產品，就是說你真的是用知識產權支撐了你的技術，而不是做一些被認定這些事。當然這個實際操作過程當中有很大空間，所以說在認定的時候，要把這幾個關系搞清楚。

研發中心法律地位對稅負的影響。我們在調研當中也會經常遇到這種情況。企業研發部門，內設一個機構，獨立出去作為一個法人，這其中各有優缺點。缺點是，你就算自主研發了，就沒有辦法做委托，而且也無法取得增值稅的進項稅額。優點是不需要提供研發費用明細，而且100%要計入高企研發費用的會計范圍，有助于你研發強度達標。就是說你雖然在加計扣除上面好像看似有點吃虧，但是高企的指標沒有達到，拆開了不算高企獨立法人的話，它就算另一個企業，就不是算你母公司了。獨立法人的優點就是你可以委托它做研發，而你發生的研發費用不用按照你自主研發，就適用了其他類范圍，你只要是委托有一個總數就可以了，而且可以取得增值稅進項發票。還有缺點是委托研發實際支付額的80%在里頭出，如果基本和你自己使用那些費用差不多，你作為內設機構100%跟80%比，那肯定還是范圍要大一些，這個需要企業自己衡量。而且增值稅也是必須要考慮的，如果你需要進項稅額，你把它放在獨立法人，你可以取得進項稅額，抵扣你的銷項稅額，在增值稅這塊可能占了便宜，這需要綜合考慮，至少在稅收方面要綜合考慮一下。

技術轉讓的稅收優惠

技術轉讓也有所得稅優惠，目前是說500萬，不超過500萬的部分是免稅，超過部分的是減半征收。但是這個技術的范圍是有明確規定的，只有在這個規定范圍之內的技術轉讓所得才能給出優惠。我們確定了其他技術，你就得往財政部報了。技術轉讓包括所有權和許可使用權轉讓，但是你的許可必須是5年以上的非獨占許可。轉讓收入減去轉讓的成本和相關費用后的凈所得，如果你資本化了，它就有一個成本在那里，未來進行技術轉讓的話，你轉讓所得就會少一些。如果你不資本化這個額可能就多一些，否則你說不清楚它的成本和費用的問題。還有技術轉讓合同必須是境內的，必須進行省級科技部門認定登記，跨境的需經省級商務部門認定登記，這也是有明確規定和工作流程的。

目前在中關村有一個試點單位，這個試點可能很快會在全國推廣，那就是優惠的內容，以前和現在都是500萬，而試點是2000萬，把門檻大大降低了，2000萬以下免稅，2000萬以上減半征收，在技術范圍增加了一個國防專利，軍工企業可能會涉及。還有這種轉讓所得，非獨占許可之前是5年，現在改為3年，就是試點單位改為3年。當然，這個市場政策有個特殊性，就是民營企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，也可享受稅收優惠政策。這一點未來能不能全國推廣不敢確定，但是這2000萬還是一個好消息。還有一種特殊的形式叫技術入股，我不是拿現金，我是拿股權，這種也有優惠，第一年納稅優惠。就是你這個股票全部兌現轉讓出去的時候，你真正拿到現金的時候再交稅，這個技術成果也是有個范圍，包含國防專利，其他合作轉讓的范圍是一樣。技術入股是沒有所得稅優惠的，未來你是得到多少錢，就按多少錢來交稅。

股權激勵稅收優惠

因為很多企業現在都做股權激勵計劃，遞延納稅的優惠是指針對非上市公司的股權激勵。非上市公司必須是境內的居民企業，激勵對象必須是本公司的股權，也是有明確限制的，必須是技術骨干和高級管理人員，激勵人數不能超過30%。對于股票的期權、持有的年限都有比較明確的規定。實施股權獎勵的企業有行業負面清單，需要注意的就是持股平臺不能享受優惠，因為很多企業出于未來融資，以及各方面便利，都做一個持股平臺，讓員工來持股，目前很多互聯網公司用的VIE架構，就是海外有一個實施操縱的公司，操縱國內的公司，它們是一個VIE架構，今日頭條、阿里巴巴這些企業基本都是在VIE架構，這種VIE架構是不適用這種優惠的。因為這個股票不是他公司的股票，是海外公司的股票，股票給了持股平臺，持股平臺再讓員工持股，這種經濟的方式都是不享受這種優惠的。還有員工持股計劃，所有員工都享受這種計劃，這種都是不適合的，這個只針對高管和技術人員等重點人員的股權激勵計劃。股權獎勵就是白給你股權，不需要你付任何錢。如果是行業負面清單的企業也是不適用這種優惠的。這里面有兩點需要注意，一個是國有企業，國有企業實際上也是可以實施股權激勵的，有明確的文件規定，很多國有企業也在搞股權激勵。還有新三板的掛牌企業，實際上它是屬于非上市企業，是可以適用非上市公司股權激勵的員工遞延納稅優惠的。如果是中小板、創業板主板，包括科創板這些都屬于上市企業，是不可以享受優惠的。因為新三板也在改革，有轉板制度，需要有個政策銜接問題，這沒有明確，但是沒轉板之前它都是可以使用優惠的。這個就是一個負面清單，這個企業在這里面是不是有優惠，因為稅收都是希望出很多政策，涉及到一個實際操作的問題。

未來的政策方向，一切都是高質量發展，重規模、重速度的傳統方式和目標，已經一去不復返了。首先經濟發展必須是高質量，這個是比較明確的，我國經濟要由高速增長階段轉向高質量發展階段，基于長期可持續性的這種發展，“十四五”規劃已經出臺，指導思想就是讓我國經濟社會以推動高質量發展為主題，以深化供給側結構性改革為主線，以改革創新為根本動力，以滿足人民日益增長的美好生活需要為根本目的統籌發展和安全，加快建設現代化的經濟體系，加快構建以國內大循環為主體，國內國際雙循環相互促進的新發展格局。

科技創新也是追求高質量的供給，十九屆五中全會明確提出，我們要以高質量的科技供給助推經濟的高質量發展。經過2006年中長期規劃，可以說這個期間我們企業的研發投入大幅增加，但是里面95%基本都是處于研發鏈的后端，尤其也模仿跟蹤為主，是在追求短期利益的為主，研發質量不高，我們現在被美國卡脖子，因此，必須立足于長期供給質量的提升，我們需要一個關鍵核心技術上的突破。所以說科技創新未來是需要高質量的供給。十九屆五中全會還提出了一個新的戰略，就是科技智力之強國戰略。要堅持創新在我國現代化建設全局中的核心地位，要把科技智力之強作為國家發展的戰略支撐。這里有四個面向：面向世界科技前沿，面向經濟主戰場，面向國家重大需求，面向人民生命健康。深入實施科教興國，人才強國創新驅動發展戰略，完善國家創新體系，加快建設科技強國。面向科技前沿，不僅是對高校科研院所的一個重要要求，也是對企業尤其是已經處于行業領先企業的要求，目前業內的共識是顛覆性技術肯定是要大企業帶上小企業的，歷史經驗也是這樣的，無論是哪個規模的企業，面向科學前沿就是一個重要要求。面向經濟主戰場，主要是針對我們高校科研院所的研發科技和經濟兩張皮的問題，論文數量很多，專利產生很多，但是怎么能支持經濟轉化為現實生產力需要研究。面向國家重大需求，像國債等方面在進行部署，國家實驗室、國家戰略科技力量、重大專項，都是面向國家重大需求的。面向人民生命健康，我們這次疫情就是個挑戰，也是給人民生命健康提出新要求，高質量在科技創新領域需要高質量的科技供給。稅收實際上是財政政策的一部分，財政政策也是一樣的要求提質增效。2020年中央經濟工作會議明確提出積極的財政政策，要提質增效更可持續。實際上我們國家現在積極財政政策是從2008年國際金融危機開始的，已經持續了這么長時間，積極的財政政策按道理屬于需求管理的一個短期政策，但是一直遲遲難以退下來。因為世界經濟始終處于一個比較復雜動蕩的不穩定的情況下，國外大水漫灌，大量發行貨幣，環境比較復雜。這種情況肯定是不可能長時間持續的，所以去年中央經濟工作會議提出來要保證可持續性，財政投入稅收優惠，財政的錢怎么能花得更有效率更高質量，是未來一個重要方向。2021年的財政預算也有很多專家解讀，就是不急轉彎，但是要加強精準性，保證可持續性，都是對于未來政策方向有所貫徹的。首先財政政策壓縮了尺度規模，因為去年我們國家財政市值率達到了3.6%，今年是要控制在3.2%，市值減少了1900億。實際上我們國家在歷史上超過3%是比較少有的現象，因為在世界上來看財政赤字率3%是個警戒線，歐洲是嚴格控制財政赤字率不超過3%的，一旦超過對于財政風險這個是影響很大的。可以看到我們國家現在因為疫情種種原因是超過了3%，但是在逐漸減少這個比例，所以說是轉彎了，但不是自己轉彎的，減的并不多，消減的幅度并不大。

稅收政策蹺蹺板現象

這種現象是需要國家對減稅政策進行適當調整的。什么是稅收政策蹺蹺板？就是我們減稅了，但是財政的錢不夠了，收支非常緊張。這幾年大家可能在新聞當中有所了解，“十三五”期間減稅力度是空前的，特別是增值稅稅率大幅下調，連續下調了兩次，減稅規模達到了7.6萬億。但是財政支出是很難壓縮的，有民生的、科技的方方面面的壓縮空間很小。所以說從稅收政策來講，未來的稅收政策減稅肯定是在優化和落實。政府工作報告也提出了新的結構性減稅措施，這種結構性意味著有增有減，而并非大面積普遍性減稅。實際上要加強精準施策，提高政策的質量精準性，提高精準性實際上就是提高政策效率，稅收收入也并不是越少越好，對于企業來說可能覺得稅收收入越少越好，但是從宏觀來看，可能面臨方方面面的問題和風險。所以說在新的要求下，從財政科技投入方面來看，包括我們的科技創新稅收優惠政策目標也面臨著一個轉變，就是要從做規模和速度上向投入效率和質量轉變。包括研發質量要提升，知識產權的質量要提升，我們知識產權虛火問題是個大問題，就是流動資產太少，垃圾的太多。還有一個要培育高質量的高新技術企業，高新技術企業新增的指標往往是衡量地方創新工作的一個重要的指標，但是未來這個方向肯定是要發生變化的，不再追求數量，一定要提高質量，未來的高新技術企業培育也是。20萬的高企里面只有5.2萬享受了高企稅的優惠，其他企業虧損了或享受其他優惠了。所以說高企的含金量在下降，不利于高企未來整體發展，或者說高企面臨的國際壓力會非常大，未來的方向是要培育高質量的高企。從激勵企業創新方面，應該是我們結構性減稅的重要內容，可以看到“十四五”規劃里面明確的相關政策有三條。一個是對企業投入基礎研究實行稅收優惠，這個政策預計今年出。這個基礎研究就是最前端、最高質量的研發，企業要投入基礎研究，這研究肯定不會像OECD弗拉斯卡蒂手冊里規定那么嚴格，技術還要符合我們國家情況，偏前沿一些。第二個就是實施更大力度的研發費用加計扣除，高新技術企業稅收優惠等普惠性政策。加計扣除這里已經有一個落地的，就是制造業100%，高企的簡單，怎么加大力度還不明朗，但是我判斷肯定不會說在現有的標準上，你看這么寬泛的標準上，肯定是要提高質量，指標要提高，不會還在原來的基礎上再那么提高優惠力度了。第三個就是完善激勵科技型中小企業的稅收優惠政策。科技型中小企業這個政策是2018年開始的，當時有一個75%加計扣除的比率，一般企業是50%。后來所有企業規模都提高到統一的了，所以科技中小企業特殊的優惠政策就只剩下虧損結轉年限是10年的一個優惠了。目前科研中小企業的特殊政策不是很多，“十四五”規劃明確提出完善激勵科技中小企業的優惠政策，對中小企業還是要給予更大支持。因為從總體看，我們國家對科技創新的稅收支持，還是偏向于大規模企業多一些，中小企業得到的實惠少一些，因為這些都是以所得稅優惠為主，而所得稅優惠對于中小企業來說，尤其是經常虧損的企業，沒有收入就無法享受優惠，對于這種激勵型的稅收優惠很難適用。從國際上也是在進行各種的探索，怎么能讓科技類型的中小企業享受到稅收優惠的好處，各個國家都在進行探索，我們國家是從規劃提出這個方向的。