事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算差異成因及對(duì)策分析

于振芹（新疆阿勒泰地區(qū)財(cái)政局）

■ 財(cái)政預(yù)決算管理在財(cái)政工作中的重要性

我國(guó)行政事業(yè)單位目前運(yùn)用的財(cái)政預(yù)決算方法，使用的依據(jù)為單位上一年度收支的基本情況，并以財(cái)政部門(mén)相關(guān)規(guī)定和財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行劃分。隨后，根據(jù)行政事業(yè)單位目前的情況、年度績(jī)效任務(wù)以及單位收支等制定出該單位的財(cái)政報(bào)表。地方行政事業(yè)單位在制定資金預(yù)算過(guò)程中應(yīng)以財(cái)務(wù)預(yù)決算管理為基礎(chǔ)，按照單位年度績(jī)效目標(biāo)采取相應(yīng)的管理方案，有助于單位的財(cái)政預(yù)決算工作能夠有序開(kāi)展，助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。地方行政事業(yè)單位資金的安全性和有效性與單位的財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)工作存在緊密的關(guān)系。當(dāng)然，這些問(wèn)題也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必須面對(duì)的問(wèn)題，主要原因在于若在行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)決算過(guò)程中，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，或者是出現(xiàn)了違規(guī)挪用等違法行為，財(cái)政部門(mén)預(yù)決算效率便會(huì)因此大幅下降，也無(wú)法起到促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，甚至?xí)?duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不利影響。實(shí)施科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)決算管理工作，能夠?qū)@些問(wèn)題進(jìn)行有效控制。因此，地方行政事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)決算管理時(shí)，應(yīng)對(duì)整個(gè)過(guò)程以及預(yù)決算審計(jì)等進(jìn)行全面管理，增加資金使用情況的透明度和安全性，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的后盾。

■ 事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算差異成因分析

（一）預(yù)算編制不完善

如今，我國(guó)政府將自由裁量權(quán)交由地方政府，未對(duì)地方預(yù)算工作進(jìn)行有效地約束，當(dāng)然也沒(méi)有對(duì)地方資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管。正因如此，預(yù)算單位在申請(qǐng)時(shí)存在一定的虛假現(xiàn)象，將預(yù)算進(jìn)行壓制，只有達(dá)到審核標(biāo)準(zhǔn)方可，后期若有需要?jiǎng)t會(huì)追求資金申請(qǐng)，對(duì)預(yù)算管理和決算管理造成了不利。此外，有眾多因素會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和編制造成影響，但是這并不會(huì)改變預(yù)算編制，因此會(huì)產(chǎn)生眾多的不確定性，極有可能出現(xiàn)超出預(yù)算的情況。

我國(guó)現(xiàn)有法律中明確界定了地方行政事業(yè)單位和相關(guān)部門(mén)在預(yù)決算管理當(dāng)中擁有的權(quán)利。雖然地方行政事業(yè)單位具備自由編制財(cái)政預(yù)算的權(quán)限，然而在實(shí)踐當(dāng)中需要將權(quán)限細(xì)化到各個(gè)部門(mén)當(dāng)中，以至于財(cái)政部門(mén)權(quán)力有限，在編制時(shí)會(huì)受到眾多因素的限制。不同部門(mén)擁有的權(quán)限存在差異，因此申請(qǐng)資金額度也會(huì)不同，預(yù)算權(quán)分散之后就無(wú)法有力約束預(yù)算工作，以至于實(shí)際結(jié)果和預(yù)算方案存在較大的偏差。

（二）財(cái)政管理制度影響

我國(guó)在實(shí)施分稅制之后，意味著地方行政事業(yè)單位的財(cái)權(quán)和事權(quán)范圍擴(kuò)大，由于增加了自由裁量權(quán)，各個(gè)地方行政事業(yè)單位為提升自身的影響力而不斷擴(kuò)大預(yù)算支出，以至于預(yù)算和實(shí)際有較大偏差。此外，受我國(guó)目前實(shí)施的財(cái)政體制影響，中央無(wú)法對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行全面管理。通常在年底和年初編制財(cái)政預(yù)算編制工作，但是決算時(shí)間與此并不重合。在編制預(yù)算前，由于中央并未明確地方轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)規(guī)定，所以中央在進(jìn)行地方支出預(yù)算時(shí)并未將轉(zhuǎn)移支付納入其中，但是會(huì)將中央上一年度轉(zhuǎn)移支付計(jì)入到本年決算當(dāng)中，此種情況勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致預(yù)決算和實(shí)際出現(xiàn)較大偏差。

（三）政策因素對(duì)預(yù)決算產(chǎn)生的影響

要制定和實(shí)施經(jīng)濟(jì)政策往往需要較長(zhǎng)一段時(shí)間，政策頒布到正式實(shí)施依然需要一段時(shí)間。我國(guó)政府在頒布政策之后，地方政府勢(shì)必會(huì)將新增加項(xiàng)目所需要的資金計(jì)算到預(yù)算當(dāng)中。由于兩件事件當(dāng)中存在一定的時(shí)間差，所以會(huì)導(dǎo)致預(yù)決算和實(shí)際之間存在偏差。同時(shí)，中央會(huì)結(jié)合多方面因素更改政策，新政策落實(shí)到位的費(fèi)用必定無(wú)法在預(yù)算中體現(xiàn)，所以會(huì)產(chǎn)生預(yù)算超支等問(wèn)題。

（四）事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算編制不重視

行政事業(yè)單位并未高度重視本單位的預(yù)算編制工作，未要求各個(gè)部門(mén)按時(shí)提交預(yù)算報(bào)告，只是按照形式來(lái)編制預(yù)算報(bào)告，以至于預(yù)算實(shí)施并未落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)，在編制本年度預(yù)算時(shí)需要以上一年度決算結(jié)果作為依據(jù)。若在上一年度出現(xiàn)了超支和預(yù)算不平衡等問(wèn)題，那么在制定本年度預(yù)算報(bào)告中則需要對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考慮，確保制定出的報(bào)告科學(xué)合理。然而，分析預(yù)算編制執(zhí)行情況可以看出，部分地方行政事業(yè)單位在編制本年度預(yù)算報(bào)告時(shí)并未對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考慮，也未科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，長(zhǎng)此以往預(yù)算編制便陷入了惡性循環(huán)當(dāng)中，無(wú)法發(fā)揮出其控制功效。

■ 解決事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)預(yù)決算偏離問(wèn)題的有效措施

（一）確保實(shí)行科學(xué)、全面的預(yù)算管理

財(cái)政部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算權(quán)力過(guò)程中，應(yīng)充分保證自身的獨(dú)立性，能夠協(xié)調(diào)和管理財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)的預(yù)算管理權(quán)限。此外，還應(yīng)該進(jìn)一步提升地方行政部門(mén)進(jìn)行預(yù)算管理的科學(xué)性，能夠進(jìn)一步完善項(xiàng)目審核制度，確保財(cái)政項(xiàng)目申報(bào)支出計(jì)劃審核工作能夠切實(shí)可行，對(duì)審批的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，保證申報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性。若項(xiàng)目涉及的資金數(shù)額較大，那么需要專業(yè)項(xiàng)目評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，有效結(jié)合預(yù)算管理和財(cái)政投資評(píng)審結(jié)果，切實(shí)保障項(xiàng)目的真實(shí)合理。加強(qiáng)事后監(jiān)管力度，換句話說(shuō)就是在實(shí)際支出資金后，需要以定期和不定期兩種形式核查執(zhí)行結(jié)果，找出預(yù)算收入和預(yù)算支出兩者之間的差異所在，并采取有力措施快速解決。事后監(jiān)管是降低財(cái)政收支和預(yù)決算偏差的有力措施，所以相關(guān)部門(mén)應(yīng)高度重視事后監(jiān)督工作，做好監(jiān)管預(yù)決算的相關(guān)事項(xiàng)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升地方政府對(duì)財(cái)政支出情況的監(jiān)管力度和宣傳力度，為讓員工正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理，應(yīng)召開(kāi)各種類型的交流會(huì)和專題講座等。

（二）優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

第一，地方行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善監(jiān)管制度。借助大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)來(lái)實(shí)時(shí)跟蹤和管理預(yù)決算編制和實(shí)施過(guò)程，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)找出原因，制定針對(duì)措施來(lái)有效解決。第二，加強(qiáng)對(duì)預(yù)決算報(bào)告當(dāng)中的資金使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的管理。盡可能地避免出現(xiàn)超支現(xiàn)象，將專款專用政策落實(shí)到實(shí)處，若需要對(duì)資金預(yù)算業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，必須嚴(yán)格按照程序進(jìn)行審批才能實(shí)施。第三，有效控制預(yù)算執(zhí)行。事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照預(yù)算報(bào)告實(shí)施業(yè)務(wù)項(xiàng)目資金分配工作，深入分析預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)情況，在指定時(shí)間內(nèi)召集執(zhí)行人員研究項(xiàng)目執(zhí)行情況，實(shí)時(shí)把握項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)情況和預(yù)算執(zhí)行情況，從各個(gè)方面來(lái)優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行，進(jìn)一步提升執(zhí)行效率。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管

行政事業(yè)單位管理財(cái)政預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，應(yīng)以預(yù)算指標(biāo)管理著手，使用集中支付制度來(lái)規(guī)范支付行為。實(shí)施該制度時(shí)，任何部門(mén)要制度商品和服務(wù)費(fèi)等均需要從統(tǒng)一賬戶支出。在合理范圍內(nèi)調(diào)整支付比例，能夠有效降低財(cái)務(wù)資料損失。同時(shí)，行政事業(yè)單位還需要進(jìn)一步完善工作機(jī)制，對(duì)各個(gè)部門(mén)的權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行明確，財(cái)務(wù)部門(mén)需要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，同時(shí)輔以完善的責(zé)任追究和配套制度。創(chuàng)建支出配額制度需要利用多樣化的數(shù)據(jù)，所以需要相關(guān)部門(mén)明確各個(gè)部門(mén)的基本支出的定額標(biāo)準(zhǔn)和支出數(shù)據(jù)。第一，有效結(jié)合財(cái)政資源和行政事業(yè)，創(chuàng)建配額標(biāo)準(zhǔn)需要建立在行政事業(yè)單位有序運(yùn)營(yíng)和發(fā)揮自身職能的基礎(chǔ)之上，同時(shí)還需要準(zhǔn)確且可靠的財(cái)政資源。第二，在日常工作中需要按照規(guī)定劃分各個(gè)單位和各個(gè)部門(mén)的檔案，并與實(shí)際情況結(jié)合在一起后將數(shù)據(jù)和信息存檔，既要對(duì)行政事業(yè)單位個(gè)性化進(jìn)行考慮，又要沖破檔案間的壁壘。

（四）提高預(yù)決算人員綜合素質(zhì)

開(kāi)展預(yù)決算工作人員的職業(yè)理念、工作辦法和觀念等均屬于其綜合素養(yǎng)，工作人員工作的態(tài)度通常是由其職業(yè)理念和精神決定的。對(duì)此，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步提升工作人員的專業(yè)知識(shí)和綜合素養(yǎng)，增強(qiáng)工作人員的職業(yè)觀念和道德理念，能夠帶著正確的價(jià)值觀和素養(yǎng)開(kāi)展工作。同時(shí)，行政事業(yè)單位可將預(yù)決算人員的評(píng)估和預(yù)決算工作完成情況結(jié)合在一起，發(fā)揮出激勵(lì)預(yù)決算人員的作用，能夠在工作中端正自身的態(tài)度，不斷提升自身的專業(yè)知識(shí)和綜合素養(yǎng)。此外，預(yù)算編制工作的科學(xué)合理與工作人員的工作辦法存在很大關(guān)系。信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位需要借助各類高新技術(shù)來(lái)開(kāi)展預(yù)決算工作。鑒于此，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷提升工作人員的信息技術(shù)操作水平，以適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展，進(jìn)一步提升工作效率和質(zhì)量。

■ 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷提升員工的預(yù)算管理意識(shí)，進(jìn)一步提升預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。對(duì)造成預(yù)算管理問(wèn)題的原因進(jìn)行深入分析，結(jié)合實(shí)際找出有效的解決方案。行政事業(yè)單位應(yīng)正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的重要性，根據(jù)自身所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境來(lái)進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理工作，完善內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)部資源配置，為事業(yè)單位的發(fā)展助力，也能夠?yàn)槿嗣裉峁└鼉?yōu)質(zhì)的服務(wù)。