新財會制度下醫院財務會計內部控制體系建立與實踐

張琰煦

（湖南省結核病防治所，湖南 長沙 410000）

在宏觀政策下醫院逐步調整了改革方向，明確財務會計內部控制的重要性，在內部流程管理方面加大力度，重視財務會計業務中的風險防范，找準醫院發展方向，結合會計工作實際，從制度和業務角度出發加以創新，這對于醫院預算管理水平的提升至關重要，能夠通過透明化方式管理醫院資金，醫院財務風險也能夠得到合理化控制，這對于醫院的長足發展具有重要意義。

一、新財會制度下醫院財務會計內部控制的必要性

首先，財務會計內部控制制度的創建及落實，能夠為醫院經營管理提供支持，促進經營管理效果的擴大，確保醫院管理效率得到有效提升。在新財會制度下醫院運行過程中，財務會計內部控制體系的創建及落實，能夠減少醫院日常管理方面的成本投入，減少管理階段不必要的成本浪費，一定程度上提升管理效率，醫院自身競爭水平也能夠得到顯著提升。對于醫院來說，財務會計內部控制的落實，能夠促進醫院內部控制的實現，醫院管理體系中會計工作占據著重要地位，為保證醫院財務信息水平得到顯著提升，必須要重視會計內部控制體系的構建，保證其合理性與可行性，才能夠為醫院財務會計提供保障，防范管理疏漏，實施有效補充，醫院資產的安全性與完整性均可得到保證。

其次，財務會計內部控制體系的構建及落實，能夠為會計信息的真實性與完整性提供保障。基于相關會計條例出發，全體部門應結合實際管理規范，確保與內部會計控制的對應性，實際監察階段需要考慮到會計工作者與制度相關因素，還需要關注整體財務管理情況，精準了解內部會計控制重要步驟，以確保醫院財務會計內部控制的規范性。財務會計內部控制體系與決策、監管、反饋等均層面均有所設計，能夠令會計業務與相關業務相互協調且彼此制約，促進財務會計內部控制的監管效果得到最大化發揮，保證醫院資產的完整性與真實性，為國家政策與醫院規范條例的落實創造條件，并且能夠對醫院管理人員的經濟管理活動實施有效制約，管理人員的崗位職責意識得到明顯強化，醫院各項工作也得以順利規范推進。

二、醫院財務會計內部控制中的不足

（一）管理者重視程度不足

就醫院財務會計內部控制的現實情況來看，由于管理層對于內部控制缺乏正確的認識，也沒有感知到醫院發展中內部控制的重要作用，甚至片面的認識內部控制的落實僅僅是為了貫徹國家宏觀要求，是一種規范性制度，忽視了醫院管理方面內部控制的推動作用，這就導致領導層對于內部控制的支持不足，內部控制的貫徹執行缺乏優良條件。部分醫院雖然建立了內部控制相關制度，但實際上內部控制并未應用于實際業務中，無法以財務工作為對象實施有效控制，此種情況下醫院內部控制僅僅局限于制度和理論層面，并未真正融入到實踐中，其實際作用也難以得到充分發揮。立足醫院實際，可知醫院發展表現出企業化特征，但內部控制并未受到醫院領導的高度重視，這就導致財務會計工作的規范性不足，無法清晰反映醫院資金流，導致醫院發展中極易出現不可控因素，影響資金運轉，導致資金陷入困境，在復雜的市場環境下醫院難以保持自身競爭力。

（二）內部控制制度不完善

立足醫院現有制度進行分析可知，當前醫院內部控制建設尚不完善，甚至存在諸多問題，比如財務數據審核的嚴謹度不足，制度流程監督存在漏洞，尚未形成閉環，這就導致財務監管缺乏可靠的制度保障，實際財務監管工作的落實存在一定難度。內部控制體系建設的推進，必須要重視內部審計制度的建立和完善，從而為醫院內部控制的實施提供保障。但醫院管理層認識存在偏差，認為審計工作屬于外部工作，而醫院內部無需落實審計工作，此種理念影響下醫院內部并未設立獨立的審計部門，出于工作需要，一般是由非專業人員或財務人員臨時充當內部審計人員，這就導致醫院財務會計內部控制得不到規范有效的執行，資金管理流程混亂，管理效率較低，財務報表數據的真實性與可靠性難以得到保證。

（三）缺乏預算管理制度

就醫院財務會計內部控制實際來看，受到工作因素的影響，導致預算編制時間不夠充分，預算編制制度運用不到位，資金規劃合理性也存在一定不足。醫院發展過程中，受到時間限制并未全面完整的分析上一年度數據，而是盲目預估，導致預算編制的科學性不足，年度預算之間差距較大，部分項目對于資金的需求十分緊迫，但預算中并未清晰明了的羅列出來?？v觀醫院預算最終效果，醫院全年對于資金收支需求較大，但短時間的預算編制無法對此進行滿足，導致資金控制作用難以在醫院實際支出中得到有效發揮，醫院內部資金管控的有效性不足，甚至會阻礙醫院的長足發展。部分醫院內部人員配備不夠充分，預算管理人員存在明顯不足，導致預算編制過程中缺乏專門人員實施編制和監督，尚未設立預算編制監督部門，這就無法全方位控制預算編制整個過程，醫院資金支出情況難以得到真實有效的反映。

（四）內部控制人員素質水平有待提升

醫院財務會計內部控制工作中，基于制度規定出發需要就內部控制人員崗位加以合理設置，但當前部分醫院的內部控制僅僅體現在制度上，并未真正落實于日常工作中，內部控制建設僅僅是為了應對上級檢查，或在必要條件下實施時，從非專業人員中選取部分來推進內部控制工作，但由于非專業內部控制人員并不熟悉財務工作流程，專業技能有所不足，水平存在局限，導致實際工作中問題發現時效性不足，無法結合財務流程對風險預防措施進行制定，此種情況下極易擴大財務風險，內部控制工作缺乏實效，無法透過審計報告來對財務工作實際加以客觀反映，主觀因素發展隨之受到影響，這就極易給審計工作埋下隱患，醫院財務管理成效也會隨之受到影響。

三、新財會制度下醫院財務會計內部控制體系的建立與實踐

（一）強化內部控制意識

新財會制度下醫院財務會計內部控制體系的建立及落實，需要強化管理層的內部控制意識，明確內部控制對于財務會計工作的重要價值，醫院各部門領導應圍繞內部控制建設開展系統培訓，結合醫院各項工作發展實際，分析財務會計內部控制的具體作用，以確保各部門領導轉變思想觀念，對內部控制的重視程度也明顯加深，這就能夠為財務會計內部控制體系建設奠定思想基礎。為實現這一目標，需要轉變領導的思想理念，將財務會計內部控制落實于日常工作中，在財務會計內部控制體系建設方面調動部門領導的參與積極性，于日常工作中滲透內部控制制度，就財務風險加以科學預防，確保醫院資金管理工作得以規范化推進。醫院可定期組織開展內部控制總結培訓會議，領導參與其中，正確認識財務會計內部控制，進而在實際工作中加以貫徹執行，醫院財務工作的透明化程度更高，財務會計內部控制效果也能夠得到保證。

（二）完善內部控制體系

結合醫院發展實際出發，財務會計內部控制體系的建設，應就內部控制影響因素開展具體分析，把握內部控制方面的風險，從財務業務具體流程出發，關注各環節發展實際，深入分析各環節潛在風險，制定具體的預防措施，以確保風險防控的有效性。醫院財務會計內部控制體系的建設，需要實地分析各部門環境，把握不同崗位的具體需求，制定有針對性的內部控制策略，協調崗位工作與內部控制，以保證內部控制體系建設獲得理想效果。與此同時，應把握醫院各部門財務工作實際，對內部控制監督體系進行區別化設置，保證部門業務內部控制的針對性，醫院財務會計工作得到規范化落實，資金管理水平也將得到顯著提升。以信息化財務管理為支持，醫院管理者應重視財務會計內部控制體系的信息化建設，全面共享會計信息，醫院內部控制工作效率也得到保證。

（三）優化內部控制環境

在醫院財務會計內部控制方面，應重視內部控制環境的優化，整合內部控制要素，促進體系的順利落實。在預算管理過程中，醫院可設立預算委員會，以院長為負責人，預算工作由總會計師負責。在職工薪酬管理方面，醫院可設立薪酬委員會，各部門選派人員參與其中，就薪酬總量實施核定，以薪酬管理制度為依據，保證分配的自主化，醫務人員與領導者之間薪酬待遇差距明顯縮短，這對于醫院的可持續發展至關重要。在醫院文化建設方面，應重視醫院文化體系的構建，將內部控制納入其中，提高職工的內控意識，內部控制體系的落實也就具備了優良條件。

（四）強化預算管理制度

在新財會制度下醫院財務會計工作中，前期預算編制是各項資金收支得以實現的基礎，這就需要結合醫院實際出發，在年初合理規劃預算編制，由專門人員總結并分析上一年度醫院各項支出，以此為參考，對本年資金需求計劃加以科學預測，并協調本年度大額支出，在上一年度的基礎上進行調整和優化，以真實財務數據為參考，確保預算編制的科學性與有效性。醫院財務會計內部控制體系的建設中，需要規范開展預算編制，為預算編制人員預留充足時間，以預算編制人員為對象落實培訓教育，合理劃分編制部分，確保與預算編制人員專業水平相對應，就預算編制內容實施嚴格把控。待預算編制后加以貫徹落實，確保以預算支出相協調，必要條件下需要對預算進行調整的，應及時向院級領導進行報備，獲得批準后方可進行預算變更。

（五）落實財務會計培訓

在醫院財務會計工作中，財務數據是由財務人員進行提供和總結的，因此在財務會計內部控制方面需要發揮財務會計人員的積極作用，強化人員專業素質技能，落實內部控制體系建設，以促進內部控制實際作用的有效發揮。在醫院財務會計內部控制體系建設中，需要開展系統培訓，強化財務會計人員對于內部控制的認識，以便在面對各項財務數據時，財務人員能夠保持理性，規范開展財務會計工作。醫院可邀請行業專家落實財務會計培訓，促使財務人員認識到內部控制開展的重要性。財務會計培訓內容可包括新財會制度解讀等內容，采取案例講解的方式，給予財務人員以引導，促進內部控制的有效落實，醫院業務流程得以固化，這就有助于促進醫院經營發展目標的順利實現。財務會計培訓工作的開展，需要制定年度培訓計劃，對財務人員的專業技能水平以及職業素養進行培養，確保其勝任崗位工作，醫院財務會計內部控制工作也能夠得以規范化落實。

（六）健全審計體系

結合醫院發展實際，新財會制度下財務會計內部控制體系的建立與落實，需要以完善化審計體系為保障。對于醫院來說，應規范整理財務信息，加以科學分類，把握財務資金流動具體方向，財務部門應強化自身職能，定期提供審計報告，財務報告上需有財務人員的署名，以細化責任落實，確保財務工作的規范化開展。以財務會計內部控制體系為保障，能夠強化財務人員責任意識，促使其明確自身職責，端正工作態度，就審計報告進行認真仔細的檢查，此種方式下審計報告的正確性與可靠性也能夠得到保證。醫院應通過科學化、多元化方式來實施審計，保證審計過程的規范化與合理性，為審計結果的正確性做出保證。通過多樣化的審計能夠防范審計漏洞，醫院財務會計工作質量也能夠得到保證。相關審計工作的落實必須要規范，審計人員應嚴格依照流程實施審計，并以完善化審計體系為保障，保證審計工作的高質量、高效率進推進。

（七）完善財務監督體系

醫院財務管理工作的落實，能夠保證資金管理的科學性和有效性，為醫院的長足發展提供保障。立足醫院現實情況出發，在醫院財務管理過程中審計監督工作的落實，能夠保證會計信息的可靠性，也就是說，審計監督的高效化落實，對于會計內部控制質量的提升至關重要。醫院財務會計內部控制體系建設中，內部審計是一項重要內容，需要在檢查的基礎上落實控制，結合財務會計實際實施內部控制，正確性判斷，確保內部控制質量可靠，促進財務監督體系的優化和完善，這就為醫院財務管理體系的優化完善創造條件，醫院財務管理工作得以有序開展，財務管理水平也能夠得到顯著提升。財務監督體系的落實，能夠全面監督財務工作人員，保證財務工作的規范化落實，并且能夠對審計人員實施監督，保證財務監督實效，真正為醫院財務會計內部控制提供服務。醫院財務會計內部控制體系的構建與落實，需要保證財務工作的透明化，即便是承擔著來自公眾的壓力，也需要規范落實財務工作。審計人員也不例外，需要自覺規避不合理行為，提高工作的嚴謹度與透明度，促進醫院財務會計內部控制實際作用的最大化發揮。

（八）定期審查資產

在醫院經營發展過程中，固定資產核算是財務會計內部控制體系中的一項重要內容，與醫院經營成果密切相關，也關系著醫院的財務狀況，醫院若想要獲得持續化發展，就必須要重視資產的定期審查。從總體上來看，醫院固定資產大多零散化分布，數量多，價格昂貴，若管理不到位會嚴重影響到醫院的資產安全與完整，因此必須要加大資產管理力度。通過資產清查的落實，能夠強化醫院財務管理工作，落實會計核算，由于醫院普遍規模較大，有著復雜的資產結構，這就導致資產管理難度隨之加大，諸多因素影響下，必須要強化資產審查的意識，落實資產清查職責，全面且有效的控制醫院資產流動范圍，保證賬實相符、賬證相符與賬賬相符，醫院財務會計內部控制也能夠獲得理想效果。

四、結束語

新時期下醫院若想要獲得良好發展，就必須要重視財務會計內部控制建設的落實，確保與醫院自身實際相符合，加大資金管控力度，以數據分析預算為參考，落實預算監督管理，促進資金使用價值的最大化發揮。因此在新財會制度下，醫院財務會計內部控制體系的構建，應重視財務業務內部風險的科學化分析，以內控制度為輔助加以科學預防，保證內部控制執行效率，提高財務數據真實性與可靠性，規范資金管理，從而提高醫院財務會計內部控制成效，為醫院的長足發展提供內在動力。