基于區塊鏈技術審計面臨的機遇與挑戰

王露露（西京學院）

引言

區塊鏈技術的提出起源于2008年，最先出現在比特幣交易系統中，由 “中本聰”學者提出。自此以后，區塊鏈也越來越多地進入到大眾的視野。區塊鏈正以其安全、快捷的特性吸引著全球金融與會計、審計領域相關人士的關注。傳統審計機構在區塊鏈的熱度下，紛紛進行區塊鏈研究實驗。

隨著審計范圍不斷拓展，審計環境的復雜化和業務要求的精細化，傳統的審計方法和審計工具受其波及，面臨巨大的挑戰。為了適應新環境、應對信息化的趨勢，目前傳統的審計模式需要作出改變，革新現有審計流程、提高審計效率。區塊鏈的迅速發展，為審計注入了一股活力，能有效改善傳統審計的缺陷，同時也會產生一些新問題，帶來了很大的挑戰。

傳統審計的主要缺陷

（一）審計成本高

在傳統的審計中，被審計單位需要提供一系列的資料，包括財務報表及憑證、合同等，審計人員需要根據提供的資料進行檢驗、核算，這是一項巨大的工程，不僅耗時而且耗力，投入的人工和時間多，相應的成本也就高。另外，面對復雜的審計業務與法律風險，或者是專業化要求極高的審計業務，需要借助外部專家的幫助，也會產生相應的成本。

（二）審計效率低

在實際審計工作中，部分審計人員的專業化程度不高，對待工作漫不經心、毫不在乎，使得審計效率極度降低。同時，在開展審計的過程中，審計人員以不合理的方式獲取審計信息與審計證據，前期審計階段沒有做好規劃，審計準備不充分，審計技術方法不實用，審計取證不合理，無法與被審計單位進行很好的交流，這些情況都會使得審計效率低下。

（三）審計風險高

在審計過程中，造成審計風險較高的因素很多。其中，審計的專業能力對審計風險的影響最大。審計人員容易忽視風險較大的重要領域，做出錯誤的判斷，從而影響審計結論，產生的風險巨大。同時，在進行審計時，部分審計人員會與被審計單位同流合污，也會對審計結論產生不利影響。此外，在進行審計前，審計單位需要與被審計單位簽訂業務委托書，若是合同簽訂不規范或者存在漏洞，不符合現行審計準則的要求，也會引發審計風險。

研究現狀

（一）區塊鏈對審計的影響

高廷帆，陳甬軍（2019）從技術創新與產業生命周期視角，通過信息交互模式演進、簿計技術與審計發展階段的對比，提出技術創新是產業演化的重要動力，普華永道基于區塊鏈的審計案例從實踐角度說明了新的技術沖擊下，審計的重點由傳統的數據真實性核查轉向對數據和系統安全性、系統部署的正確性以及技術規范使用的關注。

吳勇等（2019）認為區塊鏈作為分布式賬本技術，其核心運作機制可以使交易效率更高、成本更低，并且能夠解決信任風險問題，對現有的審計模式產生系統性的影響。

（二）區塊鏈在審計中的應用狀況

目前而言，盡管區塊鏈技術還處于起步階段，但由于其巨大的發展潛力，以及天然適合審計工作的特性，四大會計師事務所都已經開始積極布局區塊鏈領域，希望借此提高會計信息的透明度, 推動效率更高、成本更低的審計模式。在大數據審計的發展趨勢下，審計署也在考慮將區塊鏈技術應用于政府審計中。在區塊鏈技術的作用下，可以將政府部門的內審機構作為一個區域，彼此之間連接為一個完整的區塊鏈，審計人員的操作更加方便且安全性極高。

區塊鏈技術+審計面臨的機遇

（一）促使數據規范化，降低審計成本

通過區塊鏈去中心化，網絡中心服務器巨大的數據處理能力已不再是信息傳輸的關鍵門檻，從而降低了相關硬件和軟件的配置要求，節省了一定的設備和維護開支。同時，去信任化特征使得系統中所有數據是公開、透明的，審計人員更易獲取充分、適當的審計證據，省去了一定的詢問、函證程序，降低了審計過程中的成本。

（二）促成自主審計，提高審計質量與效率

審計的開展核心首先是信息的真實性和完整性，區塊鏈的分布式賬本技術在極大程度上對數據真實性和完整性給予了強有力的保障。特有的去信任化特征甚至實現了信息的透明化。區塊鏈的共識機制使網絡中的所有節點共享數據信息，確保系統參與方認可賬本中記錄的內容。利用計算機技術可以實現審計的自動化，使內部審計人員可以實時監控企業的財務信息，降低了對第三方檢查的依賴。

（三）擺脫人為的獨立性威脅

審計的獨立性受到各種人為因素帶來的威脅。由于區塊鏈的不可篡改特征，使得事后的偽造和篡改無所遁形。基于算法自動運行的系統并不具有人類的情感特征，也不會受到親密關系或外在壓力的影響，即使是自我評價也能保持獨立，能夠公證地進行審閱。因此，區塊鏈系統可以擺脫長久以來困擾著審計行業的獨立性威脅，是比第三方獨立審計機構更加獨立的系統。

區塊鏈技術引入審計帶來的挑戰

（一）審計人員面臨失業或者轉行的壓力

區塊鏈技術引入審計領域，對審計人員的綜合能力要求較高，區塊鏈審計需要審計人員在掌握傳統審計理論方法的基礎上，對數據分析技術有較為深入的了解與掌握，成為開展區塊鏈審計的必備基礎。數據科學的快速發展與廣泛應用，對審計人員的綜合能力提出了更高的要求，審計人員面臨很大的壓力，導致很多底層審計人員不可避免的轉行。

（二）現行審計標準有待完善

目前國內外在區塊鏈領域還沒有通用、統一的標準，為更好地使用新技術，特別是區塊鏈技術，審計標準需要有所改變。目前，由于相關標準的不完善，還不能夠對開展大數據審計所采用的技術方法、項目組織方式、項目重點以及審計成果的利用作出有效的指導。特別是隨著審計全覆蓋的深入開展，能夠深入到具體審計項目，并結合項目特點解決某一類審計項目相關問題的大數據審計操作指南還不成熟，難以在具體審計項目的開展中發揮實際指導作用。

（三）現有法律法規和監管框架不成熟

目前并沒有出臺相關的法律法規，對區塊鏈審計領域的監管也不到位。已有的法律針對區塊鏈審計及信息安全的立法還不夠成熟。區塊鏈技術在審計行業的應用使得現有的有關審計行業的法律法規不再適用，這就要求政府完善法律法規，促進區塊鏈技術下審計工作有法可依。

區塊鏈技術應用審計行業的對策及建議

（一）加強復合型審計人才的培養

首先，審計人員需要具備專業化的知識和技能，需要深入了解區塊鏈方面的技術，學習計算機方面的技能。其次，審計人員應當拓寬自己的技術技能，以掌握計算機編碼、散列和密碼學，及時轉變思維方式，適應區塊鏈技術審計的新環境，在具備專業能力之后，掌握處理區塊鏈審計業務的技能。最后，公司將需要聘請數據科學家或對審計人員進行培訓，從而能正確分析和解釋數據，以滿足審計要求。

（二）進一步完善區塊鏈審計標準

國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在應用指南中體現數字時代，并建議數據分析工作組成員考慮使用區塊鏈技術。我國政府需要為區塊鏈技術應用審計行業的全面實施提供指導的規范性方案，提供區塊鏈審計操作指南，對開展區塊鏈審計所采用的技術方法、項目組織方式、項目重點以及審計成果的利用作出有效的指導，在具體審計項目的開展中發揮實際指導作用。

（三）加強監管，完善法律法規

一個企業受到網絡釣魚攻擊，區塊狀鏈中沒有中央機構，那么就沒有欺詐部門來報告這樣的事件，就會產生相應的風險。這就需要針對區塊鏈來建設相關的基礎設施，建設相應的平臺確保技術的安全可控。除此之外，還需要推出區塊鏈審計的法律，有法可依，執法必嚴，違法必究，維持良好的產業鏈環境，從而也可以降低區塊鏈技術應用于審計產生的風險。

總結及展望

隨著區塊鏈熱潮的流動，區塊鏈也越來越多地進入到大眾的視野。區塊鏈也正以其安全、快捷的特性吸引著全球金融與會計、審計領域相關人士的關注。我國政府高度重視并鼓勵、支持區塊鏈技術的發展，自2016年起，區塊鏈技術多次出現在國務院及各部委的文件中，雖然現在區塊鏈技術還沒有達到全面普及的狀態，需要進一步的研發完善。但是由于區塊鏈本身具有技術優勢，應用于審計領域是不可避免的趨勢。目前區塊鏈應用于審計領域還處于起步階段，我國也沒有形成統一的監管規則和審計標準來支持，需要相關部門不斷地研究、扶持、投入和完善，克服挑戰，迎接區塊鏈技術為審計行業的發展帶來的巨大應用機遇。