內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

文/劉加榮（嘉興市預(yù)算會計(jì)核算教育分中心）

內(nèi)部控制評審的實(shí)際要求，其實(shí)是在內(nèi)部審計(jì)自身，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作本身就是建立在對整個單位內(nèi)部控制評估的前提與基礎(chǔ)上的。我們國家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也很重視各個單位之間的內(nèi)部控制，建立了一系列的內(nèi)控的規(guī)章制度，內(nèi)控制度也逐漸在完善。雖說相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步強(qiáng)化了各單位實(shí)施內(nèi)部控制的具體要求，但是其控制建設(shè)本身就是一個不斷優(yōu)化完善的過程，所以說在這個實(shí)際應(yīng)用的過程中，確實(shí)還有很多不可避免的問題存在。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述

時(shí)代的進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動了國內(nèi)市場競爭越來越激烈。在這樣的時(shí)代背景下，企事業(yè)單位如果想要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，需要強(qiáng)化對于自身財(cái)務(wù)部工作的重視程度，不斷地引進(jìn)專業(yè)的工作人員，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制工作，避免各類財(cái)務(wù)工作人員出現(xiàn)違法違規(guī)的行為。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，主要是為了能夠進(jìn)一步科學(xué)合理地保證財(cái)務(wù)部所撰寫報(bào)告的真實(shí)性、可靠性以及單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量與效率，以及促進(jìn)對于相關(guān)法律法規(guī)遵循的一些程序和體系機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制近些年來逐漸受到了社會各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，特別是在21初期國內(nèi)國外很多企事業(yè)單位財(cái)務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生之后，該領(lǐng)域已經(jīng)成為社會各界重點(diǎn)討論的熱點(diǎn)話題之一。

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)主要指的是對企事業(yè)單位的經(jīng)營內(nèi)容、控制程序給予相對獨(dú)立的評價(jià)，并且因此確定其是否能夠遵循特定公認(rèn)的方針與工作流程，是否符合國家的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求，是否能夠?qū)崿F(xiàn)各個資源的有效利用，是否能夠?qū)崿F(xiàn)總體的發(fā)展目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是企事業(yè)單位如果想要實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，就需要對于內(nèi)部的各個資料的完整性、安全性，特別是對財(cái)務(wù)部門信息資料的真實(shí)性，可靠性進(jìn)行維護(hù)，不斷地貫徹落實(shí)國家的方針政策。除此之外，內(nèi)部控制工作的展開，能夠保證整個內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)活動的順利有序展開，以此來不斷地提升工作的質(zhì)量與效率，體現(xiàn)出內(nèi)部控制工作的計(jì)劃性、約束性、控制性、評價(jià)性等等具體的特征。內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)有關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性、全面性、潛在性。在實(shí)際工作展開的過程中，需要遵循的原則有合法性、針對性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、一貫性、發(fā)展性、整體性這幾項(xiàng)原則。

二、內(nèi)部審計(jì)的主要特征

目前，國內(nèi)各個企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)階段主要有廣泛性、獨(dú)立性、簡約性、及時(shí)性、內(nèi)向性等這五個具體的特征。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性，從實(shí)際層面上來說，也是被普遍應(yīng)用接受的。內(nèi)部審計(jì)，主要就是為了對企事業(yè)單位內(nèi)部的資金流動進(jìn)行全方位的監(jiān)督與審核，這也是高層領(lǐng)導(dǎo)對于經(jīng)濟(jì)活動展開管理監(jiān)督的最直接最有效方法，所以一定是內(nèi)向的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)直接是對高層領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)任的，也就是說是在領(lǐng)導(dǎo)者的全方位授意之下，才能展開此項(xiàng)工作的，并不會受到單位內(nèi)部其他各個部門或者其他部門領(lǐng)導(dǎo)者的直接影響，所以說這項(xiàng)工作可以保持其相對的獨(dú)立性。換言之，由于內(nèi)部審計(jì)工作展開所需要的工作人員本身就是單位的內(nèi)部員工，所以說審計(jì)的結(jié)果也直接體現(xiàn)了整個單位財(cái)務(wù)部的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，這也就決定了內(nèi)部審計(jì)不會實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立只能是相對的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)是直接對高層領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)的，也因此而體現(xiàn)了企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況，甚至從一定程度上也直接決定了企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r以及發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)的經(jīng)營管理有著方方面面非常重要的積極影響，這也就使得內(nèi)部審計(jì)一定要貫徹落實(shí)到單位內(nèi)部的每一個工作環(huán)節(jié)，對于單位各個部門的經(jīng)濟(jì)狀況都一定要有詳細(xì)全面的統(tǒng)計(jì)與監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠體現(xiàn)整個單位的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠展開事前審計(jì)及事后審計(jì)，也能夠從一定程度上滿足對工作的具體要求，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)的簡約性，主要指的是審計(jì)工作人員由于長期的持續(xù)工作，對于整個單位內(nèi)部的經(jīng)營者狀況以及環(huán)境條件都有了非常深入的了解，所以說在實(shí)際工作的過程中，積累下來的很多資料可以整個工作的步驟大大簡化。內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性，是審計(jì)工作的一個最重要特征，也是被廣泛關(guān)注的一個特征，由于內(nèi)部審計(jì)的工作人員也是長期在公司內(nèi)部進(jìn)行工作，他們可以根據(jù)實(shí)際的需求，隨時(shí)隨地、即時(shí)即刻地對本單位內(nèi)部存在的問題進(jìn)行全方位的審核，以最快的速度來展開審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)者可以在第一時(shí)間了解到具體的狀況，并且有針對性地提出相應(yīng)的解決措施，解決運(yùn)營過程中的問題，不斷地提升企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系，實(shí)際上是非常緊密的，可以說是相輔相成、互相作用的。首先，各企事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是否精準(zhǔn)可靠，就是由它的內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量效率來決定的，而內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮自身作用的同時(shí)，對企事業(yè)單位的內(nèi)部發(fā)揮一些積極的作用。換言之，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量直接決定了內(nèi)部控制的質(zhì)量。自從21 世紀(jì)以來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及全球化進(jìn)程的加快，在世界的范圍內(nèi)，企業(yè)事業(yè)單位的制度與管理方式都在不斷創(chuàng)新優(yōu)化，很多研究者通過對這個創(chuàng)新過程展開仔細(xì)的調(diào)查，對于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系作出了進(jìn)一步的分析研究，也就得出了內(nèi)部控制質(zhì)量實(shí)際上取決于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互包含的這樣的結(jié)論。實(shí)際上，決定一個企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素有方方面面，最重要的還是取決于內(nèi)部審核部門的獨(dú)立性，審計(jì)工作人員的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，高層領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度與這些也都有著非常緊密的關(guān)系。企事業(yè)單位整體的內(nèi)部審核制度的優(yōu)化改善，也就是內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)一步完善與發(fā)展。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)研究

（一）兩者的規(guī)模

首先，各企事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的前提與基礎(chǔ)保障，實(shí)際上就是內(nèi)部控制的具體模式與主要形式，當(dāng)然，這也是企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)綜合實(shí)力的全方位的展現(xiàn)，內(nèi)部控制的具體規(guī)模可以從內(nèi)部審計(jì)以及相關(guān)工作人員的數(shù)量、規(guī)模中體現(xiàn)出來，擁有較多專業(yè)能力比較強(qiáng)的工作人員，這也就代表著整個單位對于內(nèi)部控制這項(xiàng)工作的重視程度。隨著工作人員之間的競爭力越大，那么在潛移默化之中，這些工作人員的能力與效率也會不斷地提升。其次，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的質(zhì)量一旦提高了，那么就會及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的各種問題，更能夠方便管理者能夠及時(shí)地做出正確的判斷與決策，對于企事業(yè)單位未來的發(fā)展而言，其重要性不言而喻。

（二）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)管理人員的整體素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人員的工作態(tài)度，其實(shí)整體上直接決定了整個財(cái)務(wù)部門的工作質(zhì)量與效率，負(fù)責(zé)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，同樣也代表了整個財(cái)務(wù)部門的整體水平。在展開審計(jì)工作的過程中，一般來說都會以負(fù)責(zé)人員為主要核心，所以說負(fù)責(zé)人員的工作能力也直接決定了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量高低。首先，需要注意的是審計(jì)工作負(fù)責(zé)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，工作經(jīng)驗(yàn)越多，工作的年限越長，那么在整個審計(jì)工作方面的效率也會越高，并且工作質(zhì)量一般來說也會更好。除了負(fù)責(zé)人員的工作經(jīng)驗(yàn)之外，其資歷資質(zhì)對工作也有非常大的影響，資歷資質(zhì)高的人，一般都會找比較全面的基礎(chǔ)專業(yè)知識的負(fù)責(zé)人員領(lǐng)導(dǎo)展開工作，工作效果也會更好。此外，還應(yīng)注意職稱，職稱代表了一個人的專業(yè)能力水準(zhǔn)，盡管并不能以職稱作為工作能力唯一的參照依據(jù)，但是還是非常有說服力的，職稱高的工作人員，他接觸過的工作所做過的工作也一定要更加全面，考慮問題的出發(fā)點(diǎn)也會更多，能給企事業(yè)單位創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。此外，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織內(nèi)部審計(jì)工作人員外出開展學(xué)習(xí)交流培訓(xùn)，開闊工作人員的視野，讓他們能夠緊跟社會發(fā)展的步伐，這樣才不至于在激烈的市場競爭中被洪流淹沒。

（三）內(nèi)部導(dǎo)向，才是內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展方向

近些年來，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，內(nèi)部控制發(fā)展也越來越快，整個內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)也在逐漸發(fā)生的變化，由最初的審計(jì)控制轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的工作人員需要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的分析、進(jìn)一步保證最終的結(jié)果與審計(jì)原本的計(jì)劃沒有太多的差異，確保單位的整體效益。如果在審計(jì)工作展開的過程中，工作人員能夠合理有效地進(jìn)行監(jiān)督審核，將各項(xiàng)體系制度、法律法規(guī)嚴(yán)格貫徹落實(shí)執(zhí)行到底，那么很多風(fēng)險(xiǎn)就會被消滅在萌芽之中。

五、結(jié)束語

本文主要通過對企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要特征以及內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)分析，明確內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在整個企事業(yè)單位經(jīng)營管理中所占據(jù)的重要的決定性地位。所以從這個角度來說，每一個企事業(yè)單位在不斷發(fā)展的過程中，一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，通過對審計(jì)工作的優(yōu)化完善，不斷地去提升內(nèi)部控制質(zhì)量。比如說，擴(kuò)大審計(jì)工作的規(guī)模，提升審計(jì)工作人員的綜合能力，不斷地優(yōu)化設(shè)計(jì)管理的監(jiān)督體制，全方位地貫徹落實(shí)企事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略政策方針。