疫情常態化下小微企業財稅支持政策效果評估*
——以濟源產城融合示范區為例

文/王盼盼（濟源職業技術學院）

一、疫情常態化下濟源產城融合示范區小微企業發展現狀

濟源產城融合示范區雖然不是疫情重災區，但為了有效應對疫情，國家、河南省和濟源示范區采取的封城、停工、停學和停運等措施對示范區的交通物流、批發零售、酒店餐飲、房地產及建筑行業造成了較大影響。據統計數據顯示，2020年1-2月，新冠疫情對示范區工業生產和人民生活造成了短期沖擊，部分企業復產受阻，受此影響，示范區規模以上工業增加值下降1.5%，示范區社會消費品零售總額完成22.3億元，下降25.8%，較2019年同期水平下降36.4個百分點。中央和各地政府在疫情發生后迅速反應應對，發布多項應對疫情的金融財稅政策，逐步讓疫情得到一定控制。據統計數據顯示，初步核算，2020年上半年濟源GDP完成323.81億元，按不變價格計算，比上年同期增長0.1%，經濟增速實現由負轉正，經濟整體呈現逐步回升態勢。其中6月份，示范區規模以上工業增加值增長6.2%，居全省第1位，大型企業穩定生產成為工業快速復蘇的助推器。而中小型企業受疫情沖擊大，工業生產恢復慢，四成中小型企業生產經營較同期下降，2020年1-6月份，中小型企業實現增加值同比下降11.6%，下拉工業增速6.9個百分點，而中小型企業中，小微企業占多數。由于小微企業自身的弱質性，導致其融資困難，抗風險能力差；疫情防控下，小微企業受到沖擊較大，復工復產恢復較慢。

二、疫情常態化下小微企業財稅政策現狀

（一）疫情常態化下小微企業減稅降費政策

隨著新冠疫情的蔓延，2020年2月1日以來，財政部和國家稅務總局等部門聯合發布了旨在減輕涉及企業繳納的“六稅”“兩費”的十二項政策。其中涉及小微企業的稅費減免政策主要集中在增值稅和所得稅等稅種，具體如下：

一是增值稅減免政策。為進一步做好新冠疫情防控工作，支持相關企業發展，財政部、稅務總局發布2020年第8號《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》文件，文件中規定對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。文件中雖沒有明確提到小微企業，但疫情防控中的困難行業企業，主要包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類）等四大類，而這些企業普遍規模較小，多屬于小微企業。而《河南省人民政府關于印發河南省應對疫情影響支持中小微企業平穩健康發展若干政策措施的通知》（豫政〔2020〕9號）則明確指出以上優惠政策適用于河南省中小微企業。豫政〔2020〕9號強調對生產疫情防控物資的中小微企業，優先落實相關稅費減免政策；疫情防控重點物資生產企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。為支持廣大個體工商戶在做好新冠疫情防控的同時加快復工復業，《關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）和《關于應對疫情影響加大對個體工商戶扶持力度的指導意見》（國市監注〔2020〕38號）規定，自2020年3月1日至5月31日，免征湖北省境內增值稅小規模納稅人（含個體工商戶和小微企業，下同）增值稅，其他地區小規模納稅人征收率由3%降為1%。

二是其他稅費減免政策。其他稅費減免主要包括小微企業“六稅兩費”、企業所得稅、社保費、房租租金等的減免。

“六稅兩費”和社保費的減免。《人力資源社會保障部財政部 稅務總局關于階段性減免企業社會保險費的通知》（人社部發〔2020〕11號）規定自2020年2月起，各省、自治區、直轄市（除湖北省外）及新疆生產建設兵團（以下統稱省）可根據受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月。《關于應對疫情影響加大對個體工商戶扶持力度的指導意見》（國市監注〔2020〕38號）規定，有雇工的個體工商戶以單位方式參加企業職工養老保險、失業保險、工傷保險的，參照人社部發〔2020〕11號中的企業辦法享受單位繳費減免和緩繳政策。個體工商戶以個人身份自愿參加企業職工基本養老保險或居民養老保險的，可在年內按規定自主選擇繳費基數（檔次）和繳費時間。對受疫情影響無法按時辦理參保登記的個體工商戶，允許其在疫情結束后補辦登記，不影響參保人員待遇。文件還規定，對疫情期間為個體工商戶減免租金的大型商務樓宇、商場、市場和產業園區等出租方，當年繳納房產稅、城鎮土地使用稅確有困難的，可申請困難減免。《關于繼續執行的資源稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第32號）規定自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅。

房租租金的減免。國市監注〔2020〕38號文件鼓勵相關部門和出租方減免個體工商戶疫情期間的相關檢驗檢測和認證認可費用和個體工商戶房租。《關于進一步加強地方性減免稅管理工作的通知》（稅總辦發〔2020〕21號）又補充規定，各地政府要落實通過減免城鎮土地使用稅、房產稅等方式支持房屋出租方為個體工商戶、服務業小微企業減免物業租金的政策，要進一步增強政策的可操作性，及時明確減免稅適用對象及條件、辦理流程、辦理渠道等操作性規定。豫政〔2020〕9號明確規定對承租國有資產類經營用房且受疫情影響不能正常經營的中小微企業，免收1個月房租，減半收取2個月房租，已收取的要予以退還。鼓勵其他不動產租賃機構對中小微企業適當減免租金。《關于發布疫情期間中小企業公共服務機構助力企業復工復產優惠措施的通知》（豫工信辦防疫〔2020〕99號）文件中規定，對河南省中小企業公共服務機構房租進行減免，如免去河南省芯互聯電子科技孵化平臺2月份房租，免去濟源市工業云雙創實踐基地平臺2020年1-3月房租。

企業所得稅的減免。豫政〔2020〕9號規定，對疫情防控重點物資生產企業擴大產能、購置設備的投入，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。

（二）疫情常態化下小微企業財政補貼政策

《河南省人民政府關于印發河南省應對疫情影響支持中小微企業平穩健康發展若干政策措施的通知》（豫政〔2020〕9號）文件規定，為鼓勵中小微企業生產疫情防控重點物資，將中小微企業擴大產能、改造生產線項目優先納入省級企業技術改造項目予以財政支持；并支持重點醫療物資生產企業開足馬力生產，對多生產的、符合標準的政府兜底采購收儲產品，政府進行兜底采購收儲。

（三）疫情常態化下小微企業延期納稅政策

為貫徹落實習近平總書記關于新冠疫情防控工作的重要指示精神，紓解小微企業困難，推動企業有序復工復產，支持穩定和擴大就業，財政部和國家稅務總局等部門聯合發布延期納稅政策。其中《關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第22號）明確《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）中規定于2019年12月31日執行到期的稅收優惠政策，實施期限延長至2023年12月31日。《關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第24號）規定，將財政部 稅務總局公告2020年第13號規定的稅收優惠政策實施期限延長到2020年12月31日。《關于小型微利企業和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第10號）規定2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企業在2020年剩余申報期按規定辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的企業所得稅，延遲至2021年首個申報期內一并繳納；個體工商戶在2020年剩余申報期按規定辦理個人所得稅經營所得納稅申報后，可以暫緩繳納當期的個人所得稅，延遲至2021年首個申報期內一并繳納。豫政〔2020〕9號也有類似針對中小微企業延期納稅規定。

（四）疫情常態化下小微企業復工復產服務政策

2020年2月14日，為幫助我省小微企業復工復產，河南省人民政府發布《河南省人民政府關于印發河南省應對疫情影響支持中小微企業平穩健康發展若干政策措施的通知》（豫政〔2020〕9號）文件。文件規定，要求各部門通過采取全力保障企業有序復工復產、強化金融支持、加強財稅支持、減輕企業負擔和加大穩崗支持力度等五項措施，提供多元服務，助力小微企業復工復產。其中，加強金融支持、財稅支持、減輕企業負擔和加大穩崗支持力度四項政策已在前面幾部分說明，不再贅述。在全力保障企業有序復工復產措施中，文件規定，相關部門要對復工復產企業開通“火速辦電綠色通道”，及時滿足用電需求；發揮行業協會、產業聯盟等專業機構作用，強化原材料供應、物流運輸等業務對接，推動企業產業鏈、供應鏈平穩運行；大力推廣面向中小微企業的互聯網平臺服務，積極推行網上辦公、視頻會議、遠程協作和數字化管理；通過建立流動人員可追溯信息查詢制度，開展有組織的勞動力轉移就業和健康監測，協助中小微企業定向跨區域招聘，推行線上供求對接和遠程招聘等服務措施，緩解招工難題。

（五）疫情常態化下關于小微企業金融財稅支持政策調查基本情況

為奪取抗擊新冠疫情的全面勝利，扶持因疫情給小微企業（含個體工商戶）帶來的生產經營困難，國家、河南省和濟源示范區出臺了一系列金融財稅扶持政策，助力復工復產。在疫情防控的嚴峻形勢下，在產業轉型升級的潮流中，在政府大力支持小微企業發展的條件下，目前濟源示范區大部分小微企業已復工復產，總體形勢良好，2020年二季度除建筑業、房地產業、住宿和餐飲業、文化體育娛樂業受疫情影響較深仍在逐漸恢復外，其他行業增加值均實現正增長，而這一過程中金融財稅政策所發揮的作用以及不足之處需要通過實踐調研來發現。因此，為深入研究疫情防控下小微企業金融財稅政策效果，使本文的論證過程更具有說服力，結論更具有現實針對性，本研究在對國家、河南省和濟源示范區小微企業政策研究分析的基礎上，采用了問卷調查的方法，實證分析了濟源示范區的部分小微企業對現有政策的感受、評價與意見，為本文研究目前濟源示范區小微企業政策的得與失，以及今后進一步完善小微企業政策的對策提出提供現實依據。

（六）疫情防控下小微企業財稅政策效果評價

問卷設計了26個問題，分別從小微企業對金融財稅政策的了解程度、政策是否落實、小微企業受益情況等方面進行測度，小微企業金融和財稅政策效果評價如下：

1.疫情期間小微企業對稅費優惠政策了解情況

調查發現，約66%小微企業對稅務部門自助辦稅服務、發票郵寄服務、辦稅（繳費）渠道、網上辦稅遇到問題獲得幫助、收到稅務機關推送的稅費優惠政策等方面了解掌握比率都較高，反映出示范區疫情期間政策宣傳輔導、減稅降費政策宣傳輔導和各項便民辦稅服務措施力度大，確保了各項政策在示范區的落實，較好地貫徹了中央提振小微經濟、鼓勵民營經濟發展政策方針。但仍有34%小微企業不清楚減稅降費的具體政策有哪些，認為現有減稅降費政策在落實過程中存在宣傳欠缺的問題。同時，有30%小微企業認為減稅降費相關表單填報手續較復雜。

2.疫情期間小微企業減稅降費優惠政策受益情況

調查發現，疫情期間小微企業享受減免費用有：社會保險延期繳納（32.96%）失業保險返還（17.04%）、崗位補貼或社保費補貼（2.63%）、減免或緩繳部分行政事業性收費（5.86%）、減免房租（1.89%,）；小微企業享受的稅收優惠有：所得稅延期繳納（ 25.93%）、所得稅減免（5.77%)、所得稅虧損結轉年限延長（13.46%）、增值稅減免（16.38%）、房產稅、城鎮土地使用稅減免（21.15%）。從減稅降費對降低小微經營者整體負擔效果來看，有80%的小微經營者表示稅費負擔有所降低或持平，稅費負擔降低幅度在20%以內的占比為30%，僅有1%的小微經營者認為負擔有所上升。在各項減稅降費政策中，效果最顯著的是社保費階段性減免；其次是城鎮土地使用稅減免；第三是增值稅減免。

調查發現，占比33.1%的小微企業將獲得的稅收減免用于發放員工工資，24.1%的小微企業用于償還貸款及利息。

3.疫情期間小微企業對減稅降費優惠政策滿意度情況

調查顯示，小微企業期望國家進一步減免稅費。其中，企業所得稅減免訴求占比為27.5%，增值稅減免訴求占比25.65%，社保繳費（五險一金）減免訴求占比為20.83%，個人所得稅減免訴求占比為16.53%。

（七）疫情常態化下小微企業財稅政策存在的問題

1.財政政策宣傳渠道過窄，手段單一

雖然征管部門采取多種方式加大了稅收優惠政策的宣傳力度，如河南省稅務局開辟有“戰疫情 促發展”專欄，小微企業和個體工商戶服務專欄等，但仍存在宣傳渠道過窄，手段單一等問題，導致有大量小微企業對財稅優惠政策了解較少。我國稅制比較復雜，很多稅收條例采用規范性文本表述，如果政策解釋不到位，容易使企業產生誤解。另外，一些小微企業自身人員素質不高，財務制度不健全，使得有些符合優惠條件的企業沒能及時享受政策。

2.政府采購對小微企業的支持可操作性較差

政府面向小微企業采購，不僅可以幫助小微企業擴大市場份額，形成消費示范效應，還能影響企業創新的方向與速度。疫情防控下政府采購相關文件提出支持重點醫療物資生產小微企業，企業開足馬力生產，對多生產的、符合標準的政府兜底采購收儲產品，政府進行兜底采購收儲。但實際上政府采購的門檻對于小微企業來說仍然過高。如《政府采購法》中規定的供應商參加政府采購活動必須“具有良好的商業信譽和健全的財務會計制度”，“有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄”，很顯然，眾多小微企業并不滿足這一條件。還有小微企業產能有限，通常無法滿足政府采購需求。此外，關于政府采購的法律政策基本上都是指導性、原則性的法令，缺乏具體配套的實施細則，缺乏明確的責任主體、獎懲措施，在實踐中難以深入貫徹落實。

3.財稅政策對小微企業激勵效果不明顯

總的來說，疫情防控下的小微企業財稅政策以扶持為主，意在幫助小微企業復工復產，帶動就業和消費，促進經濟恢復。這種直接扶持方式，在促進企業復工復產、技術改造、產品研發、轉型升級等方面發揮積極作用的同時，讓一些企業產生了投機取巧的心理，想盡一切辦法去獲得財政補貼，對補貼產生依賴性，而忽視了自身的經營管理與市場開拓。疫情條件下的財政政策是救助政策[1]，這種救助政策能夠持續多久，是隨著疫情風險狀態來調整的。因此，疫情下的財稅政策不具有穩定性和持續性，小微企業容易有短期行為，缺乏長遠規劃，不利于激勵小微企業持續進行技術改造和生產。

三、新冠疫情常態化下小微企業財稅政策改進建議

（一）創新財稅政策宣傳工具

多渠道開展宣傳，在市政府召開的新聞發布會上公布政策信息以及各類官方渠道出臺的對小微企業的扶持措施，應快速制定具體實施細則，通過媒體廣泛宣傳周知、電話網絡告知，讓政策的甘霖早日惠及久旱的企業。

多方位多角度，及時有效傳達政策法規，確保每戶小微企業知曉政策，幫助其掌握政策，落實優惠。同時還可通過各平臺推進稅收法治，促使小微企業遵紀守法，降低違約成本。采取滴灌式、一對一等方式的輔導和宣傳，一企一策，確保小微企業知曉并享受財稅優惠政策。

（二）加大政府采購對小微企業的支持力度

建議一方面降低小微企業參與政府采購的準入要求，適度調整采購目錄；另一方面，建議規定政府采購預算中應用于小微企業的最低比例不低于40%，提高小微企業政府采購服務水平。

同時完善目前的政府采購平臺，簡化參與程序，增強對政府采購及采購平臺的宣傳，鼓勵更多的小微企業參與招投標，方便小微企業參與采購單位招標，助力小微企業渡過疫情難關。

（三）優化財稅政策激勵措施

一是完善以獎代補扶持方式。通過對小微企業建立績效考核機制，以獎勵代替純粹的補貼，對發展良好的小微企業，政府應該有針對性對其給予一定的獎勵，進一步增強小微企業的發展實力和影響力，相反考核成績差的小微企業減少其扶持項目和扶持資金。同時，鼓勵小微企業進行質量安全認證、申請國際專利、引進高技術和人才等，在提供相關財稅補貼的基礎上再額外給予一定的獎勵。二是認真研判疫情，根據疫情變化態勢適時調整財稅政策和出臺新的財稅優惠政策，做好財稅政策銜接，確保小微企業疫后也能享受財稅優惠政策，給小微企業吃“定心丸”。