新公共管理理論對(duì)政府績效審計(jì)的影響

杜喬雙（西京學(xué)院）

新公共管理理論的出現(xiàn)，重新對(duì)政府績效審計(jì)的職能進(jìn)行了定位，對(duì)傳統(tǒng)政府績效審計(jì)的模式以及方式方法進(jìn)行了創(chuàng)新，把競爭意識(shí)與服務(wù)意識(shí)引入政府績效審計(jì)當(dāng)中。在新公共管理理論的影響下，政府績效審計(jì)的方式方法不斷完善，把社會(huì)公眾關(guān)注的事件列入政府績效審計(jì)范圍，一方面對(duì)相關(guān)政府部門的工作做出了檢查，達(dá)到了提高政府部門工作效率的目的；另一方面又解答了社會(huì)公眾對(duì)政府部門某些工作的疑惑，達(dá)到了提高社會(huì)公眾對(duì)政府的信任度。

公共管理理論，新公共管理理論與政府績效審計(jì)

（一）公共管理理論

公共管理理論是指以政府以及其他政府部門為主體，對(duì)公共事務(wù)的日常行為進(jìn)行管理，使得社會(huì)公眾在這樣的管理中獲益。政府部門等作為公共管理的主體，管理的權(quán)利由社會(huì)公眾賦予，肩負(fù)由直接的社會(huì)責(zé)任。因此，公共管理必須遵守法律，政府部門的工作績效也不能簡單的由利潤的高低來評(píng)價(jià)。

公共管理是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾的利益產(chǎn)生的，在管理過程中主要以政府部門和非政府組織的形式出現(xiàn)。而公共管理的主要的工作內(nèi)容就是對(duì)社會(huì)公共事務(wù)的管理，通過一系列的工作，實(shí)現(xiàn)政府部門等的服務(wù)職能、經(jīng)濟(jì)職能以及社會(huì)保障職能。

（二）新公共管理理論

新公共管理理論是指在傳統(tǒng)公共管理的基礎(chǔ)上，引入私營企業(yè)的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)政府部門智能的多元化管理，在政府部門內(nèi)部建立競爭機(jī)制，以使政府為公民提供的服務(wù)達(dá)到最大化的目的。

與公共管理理論相比，新公共管理理論主要的創(chuàng)新點(diǎn)在于在公共管理活動(dòng)的日常操作中加入了“市場這一因素的影響”。把“競爭機(jī)制”這一在私營企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的管理辦法應(yīng)用到公共管理中。新元素的出現(xiàn)，提高了政府部門在公共管理活動(dòng)中的效率。外部取向的公共管理，明確和強(qiáng)化了政府的責(zé)任，改變了組織結(jié)構(gòu)（政府部門由官僚機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頇C(jī)構(gòu)），加強(qiáng)了政府對(duì)管理和服務(wù)的重視，對(duì)政府和社會(huì)的關(guān)系做出了調(diào)整。

（三）政府績效審計(jì)

政府績效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)政府部門以及企事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中運(yùn)用現(xiàn)代的技術(shù)和方法，在經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性三個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。簡單來說，經(jīng)濟(jì)性是就是指政府支出是否實(shí)現(xiàn)了利益最大化；效果性是指政府部門的工作是否達(dá)到了預(yù)期的效果。我國的政府績效審計(jì)可以分為以下兩個(gè)大類：財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出審計(jì)以及國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)[1-2]。

新公共管理理論和政府績效審計(jì)的關(guān)系

在如今的新公共管理理論中，競爭意識(shí)與服務(wù)意識(shí)對(duì)政府績效審計(jì)的影響較大。在新公共管理理論的影響下，政府績效審計(jì)的工作更加側(cè)重于社會(huì)公眾關(guān)心的方面，服務(wù)意識(shí)的加強(qiáng)，競爭機(jī)制以及市場機(jī)制的引進(jìn)，更加促進(jìn)了政府績效審計(jì)的改進(jìn)。

（一）新公共管理理論促進(jìn)了政府績效審計(jì)的發(fā)展

新公共管理理論的出現(xiàn)，使得服務(wù)意識(shí)和競爭意識(shí)走進(jìn)公共管理的視野，對(duì)政府工作的進(jìn)行產(chǎn)生了一定的影響。政府績效審計(jì)作為政府部門工作的一部分，也受到了新公共管理理論的影響。其中以服務(wù)意識(shí)起到的作用最大，使得政府績效審計(jì)的工作范圍不斷擴(kuò)大，工作任務(wù)逐漸繁瑣，工作重點(diǎn)有所凸顯，發(fā)展到如今的局面[3]。

（二）新公共管理理論的發(fā)展，改進(jìn)了政府績效審計(jì)的工作模式

審計(jì)部門的公共性質(zhì)，從本質(zhì)上決定了政府績效審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)的社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)有所不同，在新公共管理理論的性影響下，政府績效審計(jì)的目標(biāo)加入了公平這一指標(biāo)。政府績效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)由原來的單方面的“效率”變成了“效率”+“公平”。新公共管理理論中強(qiáng)調(diào)在公共管理中引入市場管理，同樣造成了政府績效審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。通過合同外包等方式，適當(dāng)?shù)姆謸?dān)了政府審計(jì)部門工作量，讓審計(jì)部門的工作不再那么的繁瑣，在一定程度上節(jié)約了審計(jì)的人力資源，使得審計(jì)部門的工作效率有所提高[4]。

（三）政府績效審計(jì)的實(shí)施同樣反作用于新公共管理理論

由于新公共管理理論首先影響了政府績效審計(jì)，政府績效審計(jì)的發(fā)展可以看做是新公共管理理論的實(shí)踐之一。然而所有新理論的實(shí)踐都不是十全十美的，在實(shí)踐的過程中，出現(xiàn)的各類問題正是新公共管理理論的不完善的部分。發(fā)現(xiàn)問題之后提出解決方法，完善新公共管理理論，之后再把新的理論應(yīng)用于政府績效審計(jì)。如此反復(fù)循環(huán)，不但使得政府績效審計(jì)更加周全，也使得新公共管理理論不斷完備。

政府績效審計(jì)存在的問題

在新公共管理理論的影響下，政府績效審計(jì)的服務(wù)意識(shí)不斷加強(qiáng)，審計(jì)的模式也發(fā)生了改變，它關(guān)注的重點(diǎn)由社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)組成，人民的疑問指向就是政府社會(huì)審計(jì)的工作重點(diǎn)。雖然這種做法提高了社會(huì)公眾對(duì)政府部門的信任度，但我國的政府績效審計(jì)依舊存在一些問題需要不斷改進(jìn)。

（一）審計(jì)結(jié)果不透明，審計(jì)公開平臺(tái)搭建不完善

對(duì)于社會(huì)公眾來說，審計(jì)結(jié)果是最直觀的可以看到政府部門工作成績的方式。但是在日常生活中，雖然有很多人對(duì)政府績效審計(jì)的結(jié)果非常關(guān)注，但是卻沒有相關(guān)的途徑讓人直觀的看到政府績效的審計(jì)結(jié)果。由于政府績效審計(jì)工作的特殊性，關(guān)于審計(jì)結(jié)果公開方面一直都有很大的爭議，如何公開、在哪公開、公開多少還需仔細(xì)討論。審計(jì)結(jié)果公開平臺(tái)一直不為社會(huì)大眾所熟知，沒有正規(guī)的渠道可以讓大眾關(guān)注到這些信息。作為新發(fā)展的服務(wù)型政府績效審計(jì)，服務(wù)的對(duì)象必然是社會(huì)公眾，然而社會(huì)公眾無從得知審計(jì)結(jié)果，顯然與服務(wù)型政府績效審計(jì)的初衷背道而馳。審計(jì)結(jié)果不透明，那又如何通過政府績效審計(jì)工作的展來提高社會(huì)公眾對(duì)政府部門的信任度呢？

（二）政府績效審計(jì)社會(huì)地位不高，審計(jì)建議得不到重視

由于審計(jì)部門沒有相應(yīng)的司法權(quán)力，審計(jì)部門的社會(huì)地位不高。這直接導(dǎo)致了在政府績效審計(jì)的工作結(jié)束后，對(duì)被審計(jì)單位提出相應(yīng)的改進(jìn)建議得不到被審計(jì)單位的重視。對(duì)審計(jì)部門來說，審計(jì)的目的不單單是對(duì)被審計(jì)部門的工作作出檢查，還要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在工作中出現(xiàn)的問題，并針對(duì)這些問題提出建議，政府績效審計(jì)的工作才算是圓滿完成。但是由于某些部門對(duì)審計(jì)建議的不重視，在審計(jì)工作結(jié)束后并沒有做出相應(yīng)的改進(jìn)，審計(jì)工作不免變成無效審計(jì)。

對(duì)政府績效審計(jì)存在問題提出的建議

（一）設(shè)置分級(jí)制度，搭建審計(jì)結(jié)果公開平臺(tái)

由于社會(huì)公眾對(duì)政府績效審計(jì)工作的關(guān)注，人們對(duì)審計(jì)結(jié)果的關(guān)注度也不斷提高。但是由于一些不可抗力的因素，審計(jì)結(jié)果并不能做到完全的公開透明。所以，我們針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)處理，并設(shè)置不同的公開力度。在確定了審計(jì)結(jié)果公開的程度以后，我們還需要搭建一個(gè)正規(guī)的面向社會(huì)公眾的審計(jì)結(jié)果公開平臺(tái)，在規(guī)定的公開范圍內(nèi)，把審計(jì)結(jié)果面向大眾。如此社會(huì)公眾就可以隨時(shí)通過這個(gè)平臺(tái)查看自己感興趣的信息，在一定程度上也達(dá)到了社會(huì)公眾對(duì)政府工作的監(jiān)督職能。這樣就可以既做到審計(jì)結(jié)果的公開透明，也可以對(duì)一些不方便公開的信息進(jìn)行保護(hù)，達(dá)到了通過審計(jì)工作的進(jìn)行來提高社會(huì)公眾對(duì)政府的信任度的目的。

（二）賦予審計(jì)機(jī)關(guān)一定的司法權(quán)力，提高審計(jì)部門的地位

被審計(jì)單位單位對(duì)審計(jì)結(jié)果中審計(jì)建議的不重視，究其原因是審計(jì)部門沒有相應(yīng)的司法權(quán)力，如果被審計(jì)單位沒有針對(duì)審計(jì)意見對(duì)本部門的工作做出相應(yīng)的改進(jìn)，審計(jì)單位并不能直接作出懲罰措施。但是，當(dāng)審計(jì)單位有了一定的司法權(quán)力時(shí)，可以對(duì)審計(jì)建議拒不執(zhí)行的被審計(jì)單位執(zhí)行處罰，這樣被審計(jì)單位自然會(huì)把對(duì)審計(jì)建議執(zhí)行提上日程，這樣也可以減少相應(yīng)的事后追蹤審計(jì)的工作，在一定程度上減少了審計(jì)資源的浪費(fèi)[5]。

結(jié)論

新公共管理理論在政府績效審計(jì)發(fā)展的過程中發(fā)揮了巨大的作用，在新公共管理理論的影響下，政府績效審計(jì)在工作模式上做出了巨大的創(chuàng)新，開始在工作進(jìn)行的過程中慢慢采用“合同外包”等方式解決工作量繁多的問題。同時(shí)也改變了政府績效審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)，服務(wù)型政府績效審計(jì)的出現(xiàn)大大提高了社會(huì)公眾對(duì)政府的信任度。政府績效審計(jì)還在不斷地發(fā)展，還有很多問題需要被廣大的政府績效審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)并解決。