淺探供應鏈會計與區塊鏈融合

廖雅 張燕 雷玉利(.通惠期貨有限公司；.南京審計大學；.上海萬向區塊鏈股份公司)

近些年來，以“信任網絡”和“價值網絡”而聞名的區塊鏈技術逐漸成熟，越來越多的國家和機構開始關注、研究、利用區塊鏈技術。鑒于區塊鏈的自身特性，已有一些利用區塊鏈技術解決財務和金融領域多方信息共享問題的研究和實踐出現。本文試圖立足現有的理論研究成果，分析供應鏈會計和區塊鏈的融合，以期探尋供應鏈會計的新發展方向。

■ 供應鏈會計的概念

相比傳統的會計主要關心企業自身，供應鏈會計，特別是管理會計還將關注點擴展到整個供應鏈，因為供應鏈對企業的重要性越來越高，無論是核心企業還是非核心企業，都無法承擔供應鏈停擺的風險，因此供應鏈會計需要收集更多的信息，分析研判甚至預測供應鏈整體運行情況，及時發現潛在風險和潛在價值，這方面學術界也有相關認識，例如王子亮等（2016）在對當時基于供應鏈的管理會計進行研究綜述時，提出在供應鏈管理的環境下，傳統會計理論中基于單一企業的會計管理模式已然不適用，需要將研究立足點進一步擴展至供應鏈整體。本文認為，供應鏈會計就是充分利用供應鏈的信息流，真實反映物流和資金流情況，并優化供應鏈整體運行效率的管理活動。

■ 關于供應鏈會計當前主要問題梳理

目前供應鏈在企業運行過程中已經提升到極高的地位，相應供應鏈會計也應該為企業在供應鏈中發展以及供應鏈本身的發展提供更大幫助，而且理論界諸多研究也對供應鏈會計的發展提出了很多有益的建議，但現實是很多企業在供應鏈會計的實踐中并未獲得期望的效果，目前供應鏈會計面臨較多問題。

（一）會計信息處理時滯大，難以滿足供應鏈及時性的要求

在現今經濟和產業瞬息萬變的時代，企業的經營強調隨需而變，市場需要什么，供應鏈需要什么，企業只有及時感知才能使技術正確轉向，因此企業經營決策越發依賴會計信息的時效性，滯后的會計信息則不能幫助企業經營者做出及時、正確的決策。

（二）信息共享不足影響會計報告，放大供應鏈上的“牛鞭效應”

供應鏈會計，特別是管理會計難以依據有限而滯后的信息給出準確的分析和預測，進而影響企業做出準確的決策，往往會造成供應鏈上庫存增加，供應風險增大的負面后果，這就是典型的牛鞭效應（bullwhip effect）。所謂牛鞭效應是供應鏈上的一種需求變異放大現象，信息從客戶端向供應商端傳遞時，由于信息共享不足，使得信息扭曲并逐級放大，導致了需求信息出現越來越大的波動，此信息扭曲的放大作用在圖形上很像一個甩起的牛鞭，因此被形象地稱為牛鞭效應。

（三）難以適應供應鏈環境下營運資金管理高效靈活的要求

營運資金是用來維持企業日常營業活動的所有資金，此外近幾年來供應鏈金融巨大發展，“零庫存”運行模式的廣泛使用，也對供應鏈營運資金管理工具提出了新的挑戰，傳統企業會計中常用的票據等資金管理工具，在供應鏈環境下暴露出不夠靈活（無法拆分，交易不能撤銷等）、不能拆分、多級流轉貼現成本過高、可能變造偽造等固有缺陷。供應鏈會計需要更為靈活、成本更低且更為安全的融資工具。當然，融資工具也可以看作是一個信息共享的問題，也就是供應鏈上企業信用的傳遞。

區塊鏈技術的概念和特性

根據工信部信息中心發布的《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書》，區塊鏈的定義可以分為狹義和廣義兩種，其中狹義區塊鏈是一種按照時間順序，經數據區塊以順序相連的方式組合成的一種鏈式數據結構，并以密碼學方式保證的不可篡改和不可偽造的分布式賬本；廣義區塊鏈是利用塊鏈式數據結構驗證和存儲數據、利用分布式節點共識算法生成和更新數據、利用密碼學的方式保證數據傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數據的一種全新的分布式基礎架構與計算范式。

區塊鏈最典型的特點，如可追溯、防篡改等，區塊鏈的基礎技術均是非常成熟的技術，例如通過每個區塊嵌套父區塊的哈希值增大篡改難度（該一個區塊的信息就要同步修改這個區塊之后所有的區塊），通過P2P網絡和共識算法實現區塊鏈的分布式存儲，進一步增大篡改難度（至少要篡改網絡內51%的節點的區塊信息）等，通過這些技術的靈活組合，可以極大地擴展區塊鏈技術的靈活性，這也是前述區塊鏈廣義定義的基礎。

■ 關于區塊鏈與供應鏈會計的理論研究

研究區塊鏈技術和會計工作實踐的著作很多，程平在2020年發表了系列論文：“基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計研究”“基于區塊鏈技術的采購活動大會計研究”“國內外區塊鏈技術發展與大會計應用動態研究”等，分別從采購活動、費用報銷活動和國內外會計應用對比等方面，構建了基于區塊鏈技術的會計應用模型，并就國內外區塊鏈會計應用實踐進行了對比。黃曉波、王英婷、胡曉馨，他們主要介紹了區塊鏈技術的技術要件，以及從應用前景上探討了區塊鏈在會計確認計量、財務報告、會計基礎理論上的可行性。

從區塊鏈和會計結合的理論研究看，通過知網總庫搜索，以“區塊鏈+會計”作為關鍵詞搜索可以查到425篇文章，2019年123篇，占比28.87%，2020年203篇，占比47.76%。其中2021年7篇，內容均集中在應用研究、技術探討上，關于在特定行業深入實踐的研究，數量有限。

■ 未來暢想

綜上，對區塊鏈和會計相關的研究理論居多，實踐上并不容易，究其原因，本文認為會計本身是服務于企業的，不同的企業大小規模、主營業務千差萬別，對新事務的接收能力也不同，小型公司就很少花費成本構建財務共享系統，同理，數字化遷徙也只是從部分行業開始的，待正式全面的變更還有很長時間。所以，基于區塊鏈的會計研究，可以嘗試由某一行業、某一領域的案例出發，從對受益區塊鏈較大的行業開始嘗試分析，探索兩者結合點的研究、對兩者相互影響的效率研究，以及全面推動會計改革可能的影響要素。