金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題研究

壽周穎

（浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬邵逸夫醫(yī)院，浙江 杭州 310020）

金融危機(jī)的爆發(fā)導(dǎo)致人們認(rèn)為公允價(jià)值中存在有一定的漏洞，在金融危機(jī)爆發(fā)后就會(huì)消失，公允價(jià)值能在一定程度上擴(kuò)大金融危機(jī)的范圍，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)行業(yè)以及經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)受到影響。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)不是導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)金融危機(jī)的主要原因。為了維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文中針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)現(xiàn)存的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，使其能夠推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。

一、現(xiàn)存的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題

（一）存在順周期效應(yīng)

在金融危機(jī)的背景下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在順周期效應(yīng)，指的是在市場活躍的狀態(tài)下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，會(huì)提升金融資產(chǎn)價(jià)格，使其金融產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)出現(xiàn)高估的現(xiàn)象，在這種狀態(tài)下，金融機(jī)構(gòu)的或企業(yè)中利潤會(huì)有一定的提升，導(dǎo)致管理人員會(huì)盲目的擴(kuò)張信用，對(duì)財(cái)務(wù)杠桿過度應(yīng)用。在市場消極的狀態(tài)下公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，會(huì)降低金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)中的利潤，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象將會(huì)影響資產(chǎn)價(jià)格下跌，形成一種惡性循環(huán)，最后導(dǎo)致資本市場崩盤。

（二）存在估值風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國公允價(jià)值計(jì)量模式的估值方法主要分為各層次，分別是市價(jià)法、類似項(xiàng)目法以及估價(jià)技術(shù)法[1]。市價(jià)法指的是某一金融資產(chǎn)項(xiàng)目存在于交易市場中，其資產(chǎn)項(xiàng)目的市場價(jià)格就會(huì)成為公允價(jià)值。類似項(xiàng)目法指的是某一金融資產(chǎn)項(xiàng)目并不存在于交易市場中，但是有類似的項(xiàng)目存在，其類似的資產(chǎn)項(xiàng)目的市場價(jià)格就被稱之為其產(chǎn)品的公允價(jià)值。估價(jià)技術(shù)法是在交易市場中某一金融資產(chǎn)項(xiàng)目與類似的資產(chǎn)項(xiàng)目都不存在，這就需要專業(yè)的評(píng)估技術(shù)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行估價(jià)，計(jì)算出該資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值。若交易市場中的流動(dòng)性較差，沒有交易價(jià)格或者類似的交易價(jià)格，也需要對(duì)其資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行估價(jià)，但是估價(jià)具有強(qiáng)烈的主觀思想，導(dǎo)致估值具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）存在專業(yè)判斷問題

我國對(duì)公允價(jià)值的了解較少，其在應(yīng)用中也沒有完整的專業(yè)指南，導(dǎo)致公允價(jià)值加量屬性的條件出現(xiàn)變化，工作人員不能及時(shí)地采取相關(guān)措施，就會(huì)影響判斷的準(zhǔn)確性。在金融危機(jī)背景下對(duì)市場活躍狀態(tài)進(jìn)行判斷就容易出現(xiàn)誤差，發(fā)現(xiàn)市場中的不公平交易應(yīng)如何進(jìn)行解決也沒有明確的規(guī)定。這些問題都是現(xiàn)階段公允價(jià)值會(huì)計(jì)指南中并未記錄的內(nèi)容，都會(huì)影響對(duì)公允價(jià)值的判斷。

（四）存在被操控性

在市場經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)用公允價(jià)值能夠反映出金融機(jī)構(gòu)或者是企業(yè)中資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠清晰地了解金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)中的虧損與盈利。但是我國市場經(jīng)濟(jì)體系還并不完善，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段的會(huì)影響到人員的判斷，也會(huì)被不法分子進(jìn)行利用，對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成影響。

二、應(yīng)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題的措施

（一）積極完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系

為了保證我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，在對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，其計(jì)量模式需要適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)針對(duì)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀對(duì)一些不適用的部分及時(shí)地進(jìn)行更改，保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)能夠符合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量模式中需要對(duì)估價(jià)工作進(jìn)行重視，不斷地提升估價(jià)技術(shù)，使其在估價(jià)中能夠更為客觀規(guī)范的進(jìn)行評(píng)估。目前國內(nèi)公允價(jià)值計(jì)量約束體系并不完善，需要在估價(jià)時(shí)，借助專業(yè)以及獨(dú)立的第三平臺(tái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。從文中能夠發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值計(jì)量模式是十分復(fù)雜的工作，工作人員應(yīng)根據(jù)目前公允價(jià)值會(huì)計(jì)中的問題制定預(yù)防措施，使其能夠有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也變得愈發(fā)的完善，其作為技術(shù)與社會(huì)的綜合產(chǎn)物，在一定程度上提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府進(jìn)行制定的，在新準(zhǔn)則的背景下，我國會(huì)計(jì)工作中還是存在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力不足以及建管理不足等問題，針對(duì)這種現(xiàn)象，我國應(yīng)加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，保證去準(zhǔn)則制度的完善，同時(shí)還應(yīng)制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)操作指南，以此來保證會(huì)計(jì)項(xiàng)目能夠正常有序地開展，降低管理層在會(huì)計(jì)工作中的選擇時(shí)間，有效的提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）提高會(huì)計(jì)信息輸出質(zhì)量

為了降低金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)中的決策風(fēng)險(xiǎn)，需要在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用中提升會(huì)計(jì)信息的輸出質(zhì)量[2]。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的控制，防止公允價(jià)值計(jì)量因?yàn)槿藶橐蛩貙?dǎo)致準(zhǔn)確性受到影響，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及客觀性。在建立完善的內(nèi)控制度的同時(shí)還應(yīng)構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，使其對(duì)公允價(jià)值有效地進(jìn)行計(jì)量。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度

管理人員在公允價(jià)值的實(shí)際計(jì)量中，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行惡意的操縱，有甚者會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果進(jìn)行造假，這種情況會(huì)對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)造成一定的影響，降低市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。這種現(xiàn)象是由于會(huì)計(jì)執(zhí)行環(huán)境約束性較差導(dǎo)致的，政府以及相關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假問題的懲罰力度，堅(jiān)決杜絕違法違規(guī)事件的發(fā)生，還應(yīng)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行凈化，使其公允價(jià)值的可靠性能夠得到提升。

三、結(jié)語

綜上所述，公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在一定的問題，但是對(duì)金融危機(jī)也有一定的推動(dòng)作用。這就需要我國應(yīng)重視公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題，針對(duì)問題提出應(yīng)對(duì)的措施，使其公允價(jià)值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中能夠趨利避害，使其能夠促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。