淺析稅收籌劃與節稅工程

孫毅

（武漢瑞達美馳科技有限公司，湖北 武漢 430000）

一、稅收籌劃的概念

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做了這樣的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅（Tax Savings）的經濟利益。”

二、單純由財務部門執行稅收籌劃的弊端

通過稅收籌劃的定義，我們可以看出。這個籌劃是對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排。但是很多單位，稅收籌劃都是財務部門的事情，甚至于就是會計的事情。受部門或者籌劃負責人的局限性，很多籌劃僅僅只是就稅論稅、為了減少稅負而進行的計劃。這樣的計劃一般是沒有考慮公司的整體經營。例如：

A公司，是一個農產品加工企業，企業的利潤比較可觀，高額的利潤使得公司的稅負成本很高。針對這一問題，如果是財務部門處理，則一般是在稅收洼地設立一個非關聯公司B公司，由該公司收購A公司所需的農產品原材料，然后再將收購來的原材料以一個合理的利潤加價賣給A公司。由于B公司未與稅籌優惠地區，這樣可以享受國家稅法規定的優惠政策。從而達到降低稅負的目的。這個籌劃看起來是成功的。但是因為財務部門只是站在稅負的角度考慮問題，忽略了企業運營成本，稅收洼地，很可能并不是A公司所需農產品的場地，B公司為了收購農產品，需要增加很多額外的運營成本（比如：運輸、原產地設立辦事處等等）。這樣雖然稅負看起來降低了，但是運營成本卻提高了。這就是僅有財務部門進行稅收籌劃的弊端。

因此，單純由財務部門進行稅收籌劃，在企業實際經營的請款下，顯得越來越不現實了。稅收籌劃未給企業帶來收益，相反有可能給企業增加負擔，反過來也降低了企業財務部門的影響力。這就需要有一個更合適的部門或者職務來為企業股東在整體上降低成本，爭取更大的利益。一般而言，進行這樣的籌劃最好是對公司整體業務有著充分了解的高層領導人，最好就是老板自己。雖然很多老板不懂財務、不懂稅務。但是，老板掛帥的好處是能保證整個節稅方案的是一個給公司帶來利益最大化的方案，并且也能保證方案的實施和落地。因為涉及的部門、環節很多，我們將這種老板掛帥的稅收籌劃成為節稅工程。

三、節稅工程

（一）節稅工程的概念

節稅工程是以企業生命周期和企業經營流程閉合環為“兩大基石”，科學選擇企業組織形式和控制方式，在區域和產業上合理布局生產資源和能力，整合及再造企業經營流程為“三大手段”的系統工程。從節稅工程的定義來看，是圍繞著企業的經營來進行的系統工程，最終的目的是實現股東利益的最大化，而不僅僅是稅負的降低。節稅工程除了考慮企業納稅外，更多的要考慮企業的涉稅風險。通過節稅工程的實施，使企業涉稅風險為零，而且又能降低稅收成本。

（二）節稅工程的三問

面對企業的節稅要求，作為節稅工程的籌劃、實施人員。我們應該問自己三個問題（我們稱之為“節稅三問”）

1．變通一下企業組織形式和控制方式，有節稅空間嗎？

2．在地域布局上面下功夫，有節稅空間嗎？

3．變更一下業務流程，有節稅空間嗎？

通過以上的三問，我們進一步地證明節稅工程不是一個財務部門能獨立完成的，因為上面的任何一個問題，都需要跟公司整體的運營、商業模式、公司的生命周期、公司未來的產品規劃等相聯系起來。所以跟進一步的說明，要想真正降低公司的稅負成本，提高股東收益，是需要企業負責人來牽頭完成的。

（三）節稅工程與企業生命周期

針對企業生命周期和節稅工程，我們來具體分析一下。企業的生命周期一般有以下4個周期：創業期、成長期、擴張期和戰略轉移期。不同的生命周期對節稅的要求是不同的。例如：初創期的企業，對于企業負責人（企業老板）而言，活下去，有業務做，能收回款，這才是企業的首要大事，并且這個時候一般業務小，利潤低，稅負低。所以這個階段的企業是不需要過多地關注節稅工程的，而且這個階段的企業，稅務部門一般也不會過多地予以關注。當企業進入擴張期后，特別是企業家希望通過資本市場來進一步壯大企業的時候，公司的合規性經營就顯得十分的重要，對稅務成本的敏感度也就沒有那么明顯，并且在現在我國的融資渠道，也為納稅人提供了稅金貸等相關的融資手段，納稅等級高的企業，不論是在資本市場還是在銀行體系都能得到一些支持和幫助。那么一般是在成長期和戰略轉移期的企業，對稅收成本的敏感度很高，這就需要企業負責人將寶貴的精力轉移一部分在節稅工程上，聯合專業人士對公司的業務架構、法人架構等進行梳理。

近幾年隨著我國稅法體系的逐步完善、信息化手段的逐步更新。給財務部門的籌劃空間越來越小。特別是現在金稅4期上線后，系統的功能越來越強大。往后如果企業是單純為了降低稅負而進行的籌劃，稍有不慎就可能變成了違法的偷稅。只有在區域和產業上合理布局生產資源和能力，整合及再造企業經營流程，才能從根本上改變走鋼絲繩的現狀。