新會計準則下探討合同資產與合同負債的相關處理

王鐵鋒

（丹東豐能工業股份有限公司，遼寧 丹東 118000）

合同資產與合同負債兩個基本概念在我國出現后,根據我國公司法的相關法律文件,公司股東應當在要求客戶按照屬于公司的合同義務條款進行現金支付之前首先要確定什么樣的資產負債表屬于公司什么樣的合同資產或者哪些是公司的合同負債。鼠標位于靠近紅色文字,可查看到分句相似情況所謂的合同性資產,是為了轉讓貨物給客戶,因此適當地有權要求顧客收取貨物時相應價格,而該權利也不會因為時間上的損失而發生變化。

一、公允價值與測量預期。

以銷售客戶持有合約資產為根本業務依托、采納客戶資產價值負債觀的正確做法這也是新公司年度營業收入核算準則書在編制過程中的兩大主要基本特征。新的服務收入確認準則明確規定了各類企業對服務收入的基本確認主要以企業簽訂面向客戶的服務合同條款為基本認定依據,確認服務收入的實現途徑和支付方式認為應當應該是用于反映將向其他客戶直接交付轉移的相關商品技術控制權和企業提供確認服務的經營模式,確認服務收入的支付金額也認為應當應該是用于反映因企業履行向其他客戶直接交付所可能需要的相關商品或者提供服務的法律責任而使其向客戶因享有專利權獲得享受所需要獲得的相應支付收入金額。

以合同為依據進行收入確認的主要載體,闡明了簽訂締約雙方需要遵守的權力和履行義務。合同的訂立標志著一個企業在客戶既獲得了一項按照合同條款對價(包括資產)的權益同時,也承擔了一項向其他客戶履行所需要交付的商品或服務而給他們帶來的義務(包括負債)。準則規定了一家大型企業在整個貿易的過程中,不但要充分地關注自己在交易過程中所有可以依法執行的權利(包括可以依法獲得的資源),而且還需要充分地關注自己在交易過程中所有應該依法履行的責任(包括應當支付出來的資源),按照本合同的要求進行確認、計量所有相關的權利和義務

二、合同資產

對于合同資產來說就是合同的雙方在某一時間段內進行了合同履約義務,雙方通過約定來進行不斷的履約以及不斷的核算,企業在向用戶轉讓出相應產品的時候企業與用戶一致確認延后付款的時間。企業履行了合同之中的義務之后就獲得了對于收款的無條件的權利,如果客戶在約定付款時間之內不能及時進行付款操作的話,企業就可以通過法律程序來進行對其產品相應金額的索取權利。

三、合同資產和應收賬款的區別

區分兩類合同存款資產與其他應付稅收賬戶存款十分重要,合同存款資產與其他應付稅收賬戶存款雖然二者都會同時面臨著不同信用風險,也就是說二者均可能會同時面臨著隨到期時間的不斷流逝而不可能得以及時收回相應款項的風險可能,但是區分合同存款資產與其他應付稅收賬戶存款同時也可能會同樣面臨著未履約的信用風險。

合同約定資產和其他應付預收賬項賬款的一個基本共同點主要原因是也就在于履行合同約定資產與其他應付預收賬項賬款都已經是歸屬于一個合同企業的相應向合同顧客雙方收取履行合同對外報價的經濟權利,在對履行合同約定資產和其他應付預收賬項賬款的統一確認當中,都已經首次出現了“合同履行”和“收款權”兩個基本概念,同時還針對履行合同約定資產和其他應收款項賬款在履行合同正式履行之后究竟企業是否已經具備履行收款資產權這個問題上都做出了密切相關的權利限制;而不同之處主要的就是在于合同的約定資產權限制是否泛指根據一個企業在履行合同中所明確規定的一種具有經濟附加性的條件進行收取其他合同約定款項或者對外報價的一種經濟權利,需要企業達到附加條件才能許可以企業擁有“無條件”地履行收取合同款項的一種權利。而“應收賬款”所具體性質反映的就是應收賬款權益,只有一定的法律時間性約定因素,不會因為存在其他的任何法律附加約定條件。

四、合同負債

合同契約中的對外負債，是一種形式泛指對于企業已約定接受的應收或者已接應收付款客戶的各種物資對外報價,并且企業相應向應收客戶履行提供或者轉讓客戶物資所必必需的權利義務。即客戶企業認為應在向轉讓客戶企業提供各類商品服務轉讓之前,如果說明客戶已經向轉讓企業應收支付了轉讓合同的對應差價或者只是說明客戶企業已經依法獲得了無條件地要求收取轉讓合同對應差價的法定權利,那么客戶企業就認為我們應當在轉讓資產計算中確定了客戶實際應收所要支付的轉讓資產合同款項和客戶企業轉讓資產合同的到期之前所確定的應收或者已要求支付的轉讓資產合同款項之差孰早的一個關鍵時點,將這些已經進行應收或者是到期所要求支付的轉讓資產合同款項進行計算,作為轉讓資產合同固定負債。

舉例: a 健身連鎖服務企業2020年1月1日在推出一項新的健身連鎖銷售服務優惠政策,凡在 a 健身連鎖企業網站上注冊成功作為健身連鎖會員的廣大消費者,只需要支付1000元的會員費,即可以繼續享受在未來兩年內在該健身連鎖企業全部經營的連鎖門店提供服務全部6.6折的價格優惠,該企業的會員費保證不退且其會員資格也不能被轉讓,1月1日至10日,該政策共吸引2萬名中國消費者注冊成為會員,有關消費者在申請注冊后加入為會員時已經向其全額繳納了會員費,假設不需要考慮任何相關的稅費。

處理方式: a 企業對于收取的成本或者是會員費用應當在其收取的時間點上作為一個合同條款中的一個負債進行處理,在兩年內將這些成本進行逐期攤銷后再納入一定收入。理由:該企業所承諾的款項雖然一直保留不退,但其特殊性賦予了乙企業對甲公司每位消費者在未來兩年內的實際免稅費用扣除率下降打6.6折的特殊權利, a 企業應當負責在未來兩年內嚴格地履行本企業所承諾的義務,且由于乙企業無法有效地準確估計每位消費者的實際購買消費習慣和支付金額,所以可按時間進行劃定。以期攤銷模式進行計入損益。

五、合同負債和預收賬款的區別

判斷二者差異的標準一個重要方法是判斷所收貨物的款項與其相當于是否按照合同約定的支付商品或者向其提供服務的承擔履約義務。如果支付方收取的貨款不能夠構成支付商品或者向客戶提供服務的一種履約義務,則該貨款歸屬于支付方的預收賬款;反之,則歸屬于一種合同性的負債。其差異之二在于確認了預收入賬款的基礎是收到了款項,確認的合同負債則并非以自己是否接受了預收入的款項為其前提,而是以確認合同中承擔履約義務的正式確立為其前提。

二者對于實際現金流也可能存在細微上的區別,合同固定資產對于合同經營業務活動中實際現金流的實際影響與預付應收賬款票據、應付實收賬戶存款合同賬戶的實際影響也幾乎基本相同,合同資產負債對于合同經營業務活動中實際現金流的實際影響也幾乎基本相同,預收到期賬款合同賬戶也影響基本相同。合同定義中的資產負債利潤是在泛指合同屬于在其他人經營業務活動過程中的一定現金流量,為其他人銷售某種貨物、提供其他服務而直接收到的實際利潤。預收企業賬款一般在這種目的情況下也就是為了直接銷售其他貨物、提供其他服務而直接收到的實際預付現金,如預收租金;也可能涉及投資活動現金流量,如處置長期股權投資預收股權轉。

新會計準則根據固定資產負債觀和固定合同債務為計算基礎的固定資產經營收入總額確認性計算原則,衍生而來的分別是固定合同固有資產和固定合同債務負債兩個重要基本概念。理清了企業合同債務資產、合同債務負債的基本概念和主要成因,明確地合理區分了企業合同債務資產、應付預收賬務賬款以及企業合同債務負債、預收債務賬款,并準確地充分把握了企業合同債務資產、合同債務負債對促進企業日常經營業務活動的實際現金流量計算進行準確計算的關鍵作用和重要影響,在對于幫助企業日常經營業務活動的實際現金流量計算具有重大的理論現實意義。