論高新技術企業研發費用支出與管理

張秋

（成都高瓴達會計師事務所，四川 成都 610036）

自我國實施科教興國發展戰略，國家高新技術企業資格認定備受各大企業的青睞，可享受國家出臺的多項幫扶政策，其中吸引大多數企業的政策紅利莫過于稅收優惠政策，包括高新技術企業可享受百分之十五的企業所得稅稅率，相對于在原來百分之二十五的企業所得稅稅率基礎上降低了百分之四十；高新技術企業可推薦一名高層次人才，申請人才安居購房補貼；高新技術企業可享受固定資產加速折舊、研發費用加計扣除、各市各區認定補貼等政策紅利。為了持續享受高新技術企業資質所帶來的相關政策紅利，高新技術企業應當加強內部研發管理，每年接受復審，每三年進行一次重新認定，保持證書的有效性，尤其是加強研發費用支出與管理，降低稅收負擔，提升現金流水平，提高公司的利潤水平[1]。

一、高新技術企業研發費用核算與管理存在的問題

（一）研發費用的涉稅管理力度不足，存在稅務風險

由于科技型企業可享受研發費用加計扣除政策，因此有些高新技術企業雖然沒有開展實質性的研究與開發活動，未創新產品、工藝和技術，但是為了減免稅費，而把非研發設備的固定資產折舊、非研發人員的薪酬、生產用原材料列入利潤表中“研發支出”科目當中。還有些高新技術企業將取得的政府撥款、行政事業性收費等不征稅收入作為研發費用進行使用，并且經過研發費用加計扣除，殊不知不征稅收入一旦用于研究和開發活動，其所形成的費用，既不能享受企業所得稅稅前扣除的稅務規定，也不能享受研發費用加計扣除的稅收優惠?？梢姡@些高新技術企業研發費用的涉稅管理力度不足，帶來了較大的涉稅風險，嚴重時可能會受到稅務機關的稽查，退還稅款，甚至取消高新技術企業的資格。

（二）研發費用預算和成本核算不夠準確

有些高新技術企業的研發費用預算和成本核算不夠準確，在開展具體的研究與開發活動之前未能做好相應的調研分析工作，并且由于技術轉變為具體的研究成果需要一定的時間，企業往往等到科技成果成功轉化之后，才開始核算，使研發費用預算和實際的費用存在較大程度的差異，對后續的研發項目正常開展產生較大的不利影響。尤其是某些規模較小的小微型高新技術企業，其內部的研發管理結構和制度并不完善，公司整體的研發管理水平較弱，未制定明確的研發費用預算目標，對日常的研發費用支出管控不嚴格，研發費用成本核算準確性較低。

（三）研發費用內部控制力度不強

在項目研究和開發的過程中，往往會出現原先的研發項目因為某些原因而提前終止、中斷或者與其他研發項目合并在一起等突發狀況，而有些高新技術企業財務管理部門未能及時與研發管理部門保持溝通交流，未能第一時間掌握研發項目的研發動態和進展狀況，容易出現研發費用歸集錯誤的情況。同時，有些高新技術企業的財務會計信息數據監管不嚴格，信息處理不及時，財務會計賬務處理失誤率較高。

（四）缺乏跨部門的溝通協調

部分高新技術企業的研發部門與其他部門缺乏溝通協調，信息傳遞不夠及時和順暢，導致研發費用支出和管理較為混亂，容易出現數據不一致、資源配置不合理的情況。在項目立項時，缺少相應的預算，或者預算支出較為隨意，在項目執行時，研究階段和開發階段的劃分不夠明確，研發費用資本化處理還是費用化處理沒有明確的界限，以及對研發項目的狀態變動掌握不夠及時，出現項目分立之后財務人員仍根據分立之前的研發項目歸集費用、項目終止之后財務人員仍繼續歸集費用、項目合并之后財務人員仍根據合并之前的研發項目歸集費用等現象，影響公司的年度復審。

二、高新技術企業研發費用核算與管理的優化措施

（一）加強研發費用的涉稅管理

為了保證高新技術企業研發費用涉稅管理的科學性和合法性，高新技術企業財稅管理人員應當積極主動學習當前的財務和稅務相關規定，提高對稅法相關政策的認識程度，完善研發費用的稅務處理機制，更好地應對處理研發費用的稅務處理和納稅工作，降低涉稅風險。

首先，財務管理人員應當熟知稅法中研究開發加計扣除的范圍，掌握研究與開發階段可加計扣除的支出類型，包括研發人員的薪酬、研發場所的燃料支出、研發設備的折舊、專利權、軟件著作權和集成電路布圖設計等知識產權的攤銷、新產品新工藝的設計費、試驗費、新藥臨床試驗支出、研究成果評價等[2]。

其次，財務管理人員應當保存好相關研發支出活動資料，在企業所得稅納稅申報時將相關完整的研究開發資料報送至稅務機關，研究開發資料包括企業研究與開發活動說明、研發人員名單、研發費用輔助臺賬、研發項目立項申請書、研發項目驗收報告、研發項目中期報告、委托與合作協議等。

此外，財務管理人員應掌握相關研發費用涉稅管理規定，比如當某個研發項目是由多家企業共同合作開發，并且符合研發支出加計扣除的標準，那么高新技術企業可根據自身所承擔的研發支出，申報相應的研發費用加計扣除。當某個研發項目屬于委托外部機構研發的，那么委托方可將實際發生的委托費用的百分之八十計入加計扣除當中，被委托方不得將其進行加計扣除。

（二）完善研發費用預算控制和成本核算

第一，在研究開發項目立項之前，高新技術企業應當組織相應的評審大會，對研發項目的科學性和可行性進行調研分析，分析研發項目的投入和產出是否成正比、研發項目是否有較強的盈利水平、是否有較強的市場發展前景、是否為現階段公司可負擔和承接得起的項目，最后出具相應的研發項目立項決議文件。研發項目組人員應及時提供相應的研發項目可行性分析報告，防止后續出現研發失敗的狀況。

第二，財務管理人員應當深入到研發項目組一線，全面掌握項目的開展情況，預測研發項目的研究趨勢和資金使用需求，準確編制研發項目的預算，采用合理的預算編制方式，設置統一規范的研發費用預算明細科目，最大限度地應對外界市場環境變化產生的預算調整狀況，提升預算編制水平。

第三，在確保預算編制目標和內容準確無誤之后，財務核算人員應當嚴格按照預算內容，準確核算研發支出，將研發支出控制在合理的區間內，避免出現費用不合理使用或者超支等狀況。指定專人對接研發項目組，參與到實際的研發項目當中，解決研發人員關于研發費用方面的疑惑，詳細記錄各個研發項目研發設備使用、研發人員工資薪酬、無形資產攤銷等信息數據。并且在項目完成之后，編制相應的研發項目費用決算明細表，以供稅務機關和科技部門的審查。同時，為了保證研究開發費用核算的準確性和有效性，高新技術企業科學界定研發階段，嚴格區分研究階段和開發階段，確保賬務處理流程更加“透明”和完整，提高研發費用賬務處理的規范性，并且將研發支出單獨設置為一級科目，與管理費用并齊，避免出現管理費用過大的情況[3]。

（三）強化研發費用的內部控制，引進信息管理技術

高新技術企業應構建和完善研發費用管理制度，加強對研發費用的內部控制，細化財務會計內部控制制度，使其覆蓋到公司的各個研發項目、各個部門的業務全過程，加強研發項目流程管理制度，包括前期的立項、預算環節，中期的實施、監督評審環節，后期的驗收、產出環節，都應有規范的制度約束，建立完善的研發信息監督機制，監督研發費用的支出和使用，確保研發費用的各項支出程序滿足高新技術企業研發組織管理制度的相關規定。比如高新技術企業應設立完善的研發費用監督管理小組，明確小組的職責和權力，使研發費用監督管理小組具有較強的權威性和獨立性。

在當前信息時代，高新技術企業可借助大數據、云計算、物聯網等新一代信息技術和設備，提高公司經營管理的質量和效率，減少人工處理失誤，提升研發費用支出與管理成效。也就是說，高新技術企業可引進研發費用核算和管理智能管理平臺，財務管理人員和研發管理人員可在此平臺上對研發費用支出進行管理。高新技術企業可優化和開發研發費用智能管理系統的功能模塊，使系統符合公司的發展需求，避免出現系統不穩定而崩潰死機以及研發項目信息數據泄露的現象。有條件的高新技術企業還可搭建專業和獨立的數據庫，存儲研發項目相關信息數據，相應的研發費用核算人員和研發項目管理人員有相應的登錄和編輯權限，可查詢和上傳相關研發項目的費用使用憑證[4]。

（四）建立矩陣式的研發費用管理組織結構和管理團隊

為了保證財務部門、研發部門、生產部門、采購部門等多個部門信息共享和工作協調，確保公司研發活動的全過程管理，高新技術企業可建立矩陣式的研發費用管理組織架構，打造一支高素質的矩陣式研發費用管理團隊，涵蓋研發人員、生產人員、采購人員、財務人員、管理層等。這種組織架構可使信息數據的傳遞和流通更為順暢，顯著地提升效率和準確度，有效地縮減研發費用支出與管理的風險。

同時，高新技術企業應明確不同部門的職責，比如研發部門負責制定和落實研發計劃，開展相應的研發工作，是研發費用支出的承擔部門；生產部門和采購部門嚴格按照研發計劃的需求，分配生產人員和采購人員，采購原材料，生產和試驗新產品，把研發費用相關信息數據及時傳達給財務管理部門，是研發費用支出的執行部門；財務部門負責研發費用支出和管理辦法的宣教和培訓，設置相應的財務會計科目，按照不同的研發項目歸集研發費用，是研發費用支出的歸集部門。

此外，高新技術企業應建立全方位和全過程的研發項目管理機制，包括項目調研、立項、實施、驗收等階段，及時掌握研發活動的狀態變動，包括項目的正常開展、暫停、終止、合并等狀態，確保研發費用支出管理的真實性。一旦研發項目的狀態發生調整，研發人員應及時填寫相關研發項目變更申請表，詳細寫明項目變更原因和變更內容，再經過層層審批，審批通過之后應將相應的研發項目立項申請表、研發項目計劃表、研發項目變更申請表等資料進行匯總，并交由財務部門進行備案，以便財務人員及時做出預算調整和合理歸集研發費用。財務人員也需要及時掌握公司在研項目的最新研發動態，復核研發項目預算、研發項目費用科目等，定期核查跨部門的數據是否具有一定的邏輯。比如自身建立的財務賬和研發支出輔助臺賬之間是否具有邏輯性，人力資源情況表和個稅代扣代繳、研發人員工資清單等數據之間是否具有邏輯性。

三、結語

綜上所述，針對當前研發費用支出與管理存在的研發費用的涉稅管理力度不足、研發費用預算和成本核算不夠準確、研發費用內部控制力度不強等問題，高新技術企業應當加強研發費用的涉稅管理，完善研發費用預算控制和成本核算，強化研發費用的內部控制，引進信息管理技術，財務管理人員應當根據相關規定，嚴格分離研究開發支出和公司日常經營支出，關注研發費用的會計項目和類別，避免出現研究開發費用記賬錯誤或者遺漏記錄等情況，研發管理人員也應加強對研發過程的各個環節監督管理，規范研發活動，通過全體員工的共同努力，加大公司自身的創新研發力度，增強研發動力，實現可持續發展，促進社會經濟快速增長。