新《個人所得稅法》下公立醫院個人所得稅代扣代繳管理策略

王淑琴

（呼和浩特市第一醫院，內蒙古 呼和浩特 010030）

公立醫院的稅務工作核心是個稅代扣代繳管理，醫院是個稅法規定代扣代繳所有職工繳納個稅的義務人，肩負足額繳納個稅和接受稅務機關檢查的責任。自2019年1月1日開始全面實行新《個人所得稅法》，在新《個人所得稅法》背景下，個人所得稅的起征點從3500元調整為5000元，而且國內個人所得稅征收管理模式有所調整，按年計稅和預扣預繳模式將代替傳統的代扣代繳模式。公立醫院應當緊跟當前稅收環境變化，及時調整優化職工個稅代扣代繳管理策略。

一、公立醫院職工收入變化對個人所得稅代扣代繳管理的影響

回溯到九十年代，公立醫院的職工收入主要是工資，工資是個稅扣繳的基礎，醫院只需要將工資表中的數據按比例計算后進行扣除繳納。在2000之后，公立醫院開始提升醫院職工的薪資待遇，醫院職工的收入中除了工資還加入了獎金，但是獎金并不屬于工資也不在納稅范圍，因而現階段職工個稅扣繳主體仍是工資。在2006年，醫院職工的薪資待遇繼續提升，職工收入中新增績效、加班工資、勞務費用等，這些都被納入個稅扣繳范圍。近幾年來在個稅法的要求下，公立醫院負責代扣代繳職工個人所得稅，新《個人所得稅法》下公立醫院的個稅代扣代繳需要按月預扣預繳，醫院職工的工資采用累計扣除的方式預扣預繳，同時以年為單位進行個稅匯算清繳[1]。

在醫院職工收入來源多元化的影響下，職工個稅代扣代繳管理難度提升，地方稅務機關對公立醫院個稅征管手段單一，導致公立醫院所選擇的個稅代扣代繳方案缺乏合理性。

二、公立醫院個稅代扣代繳功能和價值分析

公立醫院實施職工個稅代扣代繳管理是以新《個人所得稅法》執行為基礎。在新《個人所得稅法》執行環境下，個稅起征點提高，稅務機關對個稅征收管理的差異化顯著。從納稅人角度來看，新《個人所得稅法》相對復雜，報稅納稅難度大，有可能因失誤而導致個稅少繳漏繳。對公立醫院職工來講，繳納個人所得稅工作與自身專業不對口，而醫院作為個稅代扣代繳義務人則可有效規范個稅繳納行為，減少職工的納稅風險，做到應繳盡繳，充分反映新個稅的調節功能。新《個人所得稅法》的全面執行與醫療體系改革高度一致，公立醫院通過個稅代扣代繳可提高經營管理質量，平衡醫院內部資源。醫院可以將多個部門納入個稅代扣代繳管理工作中，進行管理機制創新和體系創新，以此提高醫院管理效能。

三、新《個人所得稅法》下公立醫院個人所得稅代扣代繳問題

（一）醫院職工納稅思想意識薄弱

公立醫院內部臨床醫護人員數量最多，這部分職工基本都是醫學相關專業，對稅務、財務方面的知識幾乎不了解，在實際工作中更關注本職工作，對個稅繳納的重視不足，不了解最新的稅收政策，關于新個稅的變化掌握較少，從整體來看醫院職工的納稅思想意識薄弱。

（二）醫院職工實際收入數據采集難度大

經過多年發展公立醫院職工收入結構變化顯著，而且醫院內部職工數量也不斷增加，在醫院職工收入來源多元化的影響下，公立醫院個稅代扣代繳主體也產生明顯變化，從原來單一的工資變化為工資為主其他費用為輔的個稅繳納主體。收入來源多元化勢必增加職工個稅數據采集難度，特別是新個稅法中關于個稅專項附加信息填報規定，導致個稅數據上報審核單位難度直線提升。

四、新《個人所得稅法》法下公立醫院個人所得稅代扣代繳管理策略

（一）增強內部職工納稅意識

公立醫院應當加大對個稅代扣代繳管理工作的宣傳力度，增強內部醫護職工的納稅意識，端正其對納稅工作的認識，明確公立醫院的大部分發展資金來源于國家財政撥款，而財政撥款來源于民眾納稅。公立醫院可定期組織內部職工參加個稅政策、稅法精神、納稅人義務權利等內容的培訓，使職工在實際工作中提高對個稅代扣代繳管理的配合程度，從而進一步提升個稅扣繳管理效率。

（二）設置稅務專員崗位

各個地方稅務機關在征管個人所得稅時都發布了相關的通知、公告，要求各單位及時設置稅務專員崗位，負責整體稅務工作。公立醫院應當按照稅務機關通知指示，在內部設置稅務專員崗位，安排稅務管理經驗豐富且對稅收政策準確把握的人員進入崗位，從個稅代扣代繳管理角度出發，要求稅務專員必須準確掌握內部職工個稅數據，合理應用個稅稅收政策。同時稅務專員要與當地稅務機關保持良好溝通，及時就醫院職工個稅代扣代繳問題與稅務機關溝通，按照稅務機關政策解決問題，調整管理方案，避免出現違反個稅法的行為[3]。

（三）優化涉稅系統功能

在大數據時代環境下，信息技術對社會經濟發展帶來了較大的機遇，公立醫院可以利用信息系統進行職工個稅代扣代繳管理，通過涉稅系統約束管理行為和協調各部門關系，確保個稅代扣代繳管理在合法前提下完成。醫院需根據分工合作理念，由系統管理員將不同的系統登錄賬號分發給相應的部門，同時不同賬號對應的系統權限不相同，醫院職工在登錄系統之后只能使用其權限范圍內的功能。將各個科室員工的收入數據錄入系統，由系統集成信息再傳輸至數據采集人員處，能極大地節省數據采集時間。

涉稅系統的主要功能模塊有登錄、數據采集、稅額計算、數據維護、數據分析五個模塊，涉稅系統的主要目標是提高公立醫院個稅代扣代繳管理效率，需要對以下對各個模塊的功能進行分析：第一，登錄系統，公立醫院的系統管理員為各個科室開放一定的使用權限，財務人員第一次登錄系統時，需要按照要求設定賬號和啟用時間，然后方能使用操作系統。第二，數據采集模塊，主要功能是對醫院內部所有職工的收入數據進行采集歸類，具體包括工資、和非工資數據，數據初步采集后各部門再次進行審核，確定無誤之后傳輸至系統數據庫留用。第三，稅金計算模塊，將系統數據庫中的數據按照設定的稅金計算公式計算應扣繳稅金。第四，數據維護模塊，主要是為保證涉稅系統正常運行而對各科室數據、職工數量、稅金計算公式調整、系統登錄密碼、日志管理、數據備份等進行維護。第五，數據分析，其是對個稅數據進行統計分析，主要分析職工收入結構、收入變化趨勢、收入與稅金的關系等[4]。

目前公立醫院已經開始應用涉稅系統進行個稅代扣代繳管理工作，技術人員需要持續關注系統功能優化問題，重視系統安全問題，定期更換系統密保，聘請專業的信息技術人員對系統運行進行監測，充分保護數據不被篡改、不丟失、系統不崩潰。

（四）加大對違規行為的處罰力度

公立醫院在個稅代扣代繳管理過程中必須正視其中的問題，嚴厲打擊違規行為，保證個稅代扣代繳合法合規。在醫院內部強調個稅代扣代繳管理的規范性，針對違規行為加大處罰力度，制定嚴格的懲罰措施，違規行為一經發現立即從嚴懲處。目前公立醫院仍然需要將醫院職工的個人所得統計問題列為檢查重點，嚴防偷稅漏稅行為。

五、結束語

綜上所述，目前國內個人所得稅法規體系正在不斷完善，國家財政、地方財政、審計部門以及稅務機關對各單位個稅繳納工作的審核逐漸嚴格。公立醫院必須嚴格落實相關政策，在新《個人所得稅法》法環境下，優化醫院職工個稅代扣代繳管理工作。在醫療體制改革不斷深入背景下，公立醫院醫護職工的薪資水平得到改善，醫院職工收入結構呈現多元化，進而增加醫院職工個稅代扣代繳管理難度，因此公立醫院需要根據政策變化和內部環境變化，調整個稅代扣代繳管理策略，充分利用內部涉稅系統，使用信息技術工具高效完成個稅代扣繳管理，按時足額繳納職工個人所得稅，穩定財政稅收來源，履行納稅人義務。