基于內(nèi)部控制視域下行政單位預(yù)算管理

高偉

（中共濟(jì)南市章丘區(qū)委辦公室，山東 濟(jì)南 250200）

內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作產(chǎn)生了一定的約束作用，因此，應(yīng)對(duì)預(yù)算管理的相關(guān)制度和措施進(jìn)行不斷的完善，有效對(duì)接預(yù)算管理和內(nèi)部控制，提高工作人員的工作熱情，將預(yù)算管理的作用充分地發(fā)揮出來(lái)。

一、內(nèi)部控制和行政單位預(yù)算管理概述

（一）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制指的是為了減少損失和風(fēng)險(xiǎn)。單位對(duì)日常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)采用制度和機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，從而使單位的工作效率得以提高的管理活動(dòng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指的是對(duì)預(yù)期可能出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采用規(guī)章制度來(lái)預(yù)防和處理，確保合理高效的開(kāi)展日常工作[1]。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算管理定義

行政單位預(yù)算管理指的是采用預(yù)算考核體系和準(zhǔn)則嚴(yán)格控制單位日常的收支，制定科學(xué)合理的收支方案，確保單位內(nèi)部工作有序的運(yùn)行下去。科學(xué)合理的預(yù)算管理為建立公平公正的評(píng)價(jià)體系提供有利條件，充分調(diào)動(dòng)了單位員工的工作熱情，進(jìn)而使單位工作人員的工作效率得以大幅度提高。另外，有效的預(yù)算管理還能夠?yàn)殚_(kāi)展嚴(yán)密準(zhǔn)確的預(yù)算工作提供有利條件，使單位日常工作正常運(yùn)行得以有效的保障。

（三）二者之間的關(guān)系

預(yù)算管理和內(nèi)部控制有著一致的目標(biāo)，即提升單位整體工作效率，最終實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部控制為行政事業(yè)單位的預(yù)算管理機(jī)制進(jìn)一步完善提供有利條件，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，能夠有效規(guī)避單位內(nèi)部出現(xiàn)不完善管理的情況，使單位的預(yù)算管理水平得以提升，為行政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算管理提供良好的氛圍。由此可見(jiàn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)能夠使行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施環(huán)境得以有效的改善，相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制也得以優(yōu)化。同時(shí)，預(yù)算管理還能夠?yàn)閮?nèi)部控制的執(zhí)行能力提升提供有利條件，而且嚴(yán)格的預(yù)算管理機(jī)制還能夠使管理現(xiàn)有資金的水平和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性得以顯著提高，為提高內(nèi)部控制水平效率提供有利條件。因此，內(nèi)部控制和預(yù)算管理之間是互相起著促進(jìn)作用的關(guān)系[2]。

二、目前行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作存在的漏洞

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位有效落實(shí)了預(yù)算管理工作，行政事業(yè)單位通過(guò)預(yù)算管理科學(xué)分配和嚴(yán)格控制了內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和財(cái)務(wù)資源，在一定程度上給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用，但在實(shí)際的管理工作中還存在很多問(wèn)題，具體包括以下幾點(diǎn)。

（一）預(yù)算編制缺少科學(xué)性和實(shí)用性

財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位收入的主要來(lái)源，為了避免發(fā)生資金短缺的情況，行政事業(yè)單位一般在進(jìn)行編制預(yù)算的過(guò)程中，在預(yù)算金額和項(xiàng)目以及標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行調(diào)整，以此來(lái)獲得充足的資金。但是近年來(lái)在財(cái)政管理機(jī)制不斷完善的背景下，嚴(yán)格要求規(guī)范使用財(cái)政資金，避免由于預(yù)算編制資金超額發(fā)生浪費(fèi)和閑置的現(xiàn)象。有些行政事業(yè)單位在進(jìn)行編制預(yù)算的過(guò)程中，并沒(méi)有深入調(diào)查業(yè)務(wù)活動(dòng)，并沒(méi)有充分了解和掌握每個(gè)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求，在預(yù)估和判斷的過(guò)程中單純地依靠以往的支出情況，并沒(méi)有規(guī)劃目前的業(yè)務(wù)發(fā)展，預(yù)算編制不夠精準(zhǔn)且結(jié)果并未進(jìn)行有效的應(yīng)用，導(dǎo)致和實(shí)際的支出之前有一定的差異性，最終導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性的降低，并對(duì)開(kāi)展績(jī)效考核工作產(chǎn)生影響。同時(shí)，由于沒(méi)有準(zhǔn)確預(yù)算事業(yè)單位專項(xiàng)資金的用途，最終導(dǎo)致在采購(gòu)和資產(chǎn)配置等方面出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)行政事業(yè)單位的由于運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重影響[3]。

（二）缺少事中控制和預(yù)算執(zhí)行約束性

由于行政事業(yè)單位不需要進(jìn)行資金成本的籌集，所以不需要承擔(dān)控制成本的壓力，最終導(dǎo)致其具有較弱的預(yù)算約束力。行政事業(yè)單位主要是為社會(huì)提供無(wú)償服務(wù)，所以對(duì)業(yè)務(wù)職能活動(dòng)高度重視，很容易忽視預(yù)算管理活動(dòng)，并沒(méi)有較強(qiáng)的預(yù)算約束觀念，最終使預(yù)算編制脫離預(yù)算執(zhí)行。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，以往都是財(cái)務(wù)部門(mén)先審核財(cái)務(wù)報(bào)銷，之后再由相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，而財(cái)務(wù)部門(mén)在審核的過(guò)程中注重的是財(cái)務(wù)憑證是否符合規(guī)定，并沒(méi)有嚴(yán)格控制一般性的支出是否超出預(yù)算，再加上有些領(lǐng)導(dǎo)缺少預(yù)算管理觀念，在審批的過(guò)程中不能夠及時(shí)掌握預(yù)算編制數(shù)據(jù)，并沒(méi)有對(duì)預(yù)算的控制性進(jìn)行充分的考慮，缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)控[4]。

（三）預(yù)算績(jī)效考評(píng)結(jié)果運(yùn)用和效果有待提高

目前，很多的行政事業(yè)單位都建立了績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，并在考核的范圍內(nèi)納入了預(yù)算管理的內(nèi)容，但是單一的考核指標(biāo)，無(wú)法將預(yù)算執(zhí)行具體支出項(xiàng)目的效果充分地體現(xiàn)出來(lái)，單純的評(píng)價(jià)整個(gè)預(yù)算執(zhí)行情況，并未細(xì)化考核指標(biāo)，從而也就無(wú)法充分體現(xiàn)考評(píng)機(jī)制的預(yù)算管理效果。另外，雖然行政事業(yè)單位按時(shí)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效考核工作，但卻很少應(yīng)用考核的結(jié)果，并沒(méi)有深入分析績(jī)效考核的結(jié)果，而且也沒(méi)有將后續(xù)的預(yù)算編制結(jié)合這次的考核結(jié)果，從而也就無(wú)法監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行部門(mén)目前存在的工作漏洞，預(yù)算考核的激勵(lì)作用無(wú)法得以充分的發(fā)揮[5]。

三、基于內(nèi)部控制視域下完善行政單位預(yù)算管理的策略

（一）優(yōu)化制度對(duì)預(yù)算編制可行性進(jìn)行控制

首先，制定標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理流程，開(kāi)展全面的預(yù)算編制工作。一方面，利用標(biāo)準(zhǔn)化的流程來(lái)對(duì)預(yù)算編制工作流程進(jìn)行管理和控制，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的預(yù)算管理方法，使預(yù)算編制流程更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。所開(kāi)展的預(yù)算編制工作應(yīng)嚴(yán)格按照流程進(jìn)行，科學(xué)合理安排各項(xiàng)工作，并控制好工作進(jìn)度，為開(kāi)展預(yù)算編制工作奠定良好的基礎(chǔ)。另一方面，對(duì)預(yù)算范圍進(jìn)行全面的管控，將預(yù)算編制依據(jù)進(jìn)行細(xì)化。行政事業(yè)單位應(yīng)樹(shù)立全面預(yù)算管理的觀念，在預(yù)算范圍內(nèi)納入全部的業(yè)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)每個(gè)部門(mén)的職能和業(yè)務(wù)的性質(zhì)把預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行歸類，并安排相應(yīng)的部門(mén)來(lái)預(yù)算其支出科目。提高預(yù)算編制參考依據(jù)的相關(guān)要求，細(xì)化實(shí)際預(yù)算需求，精細(xì)到每一項(xiàng)具體的支出事項(xiàng)，有效確保支出預(yù)算都有充分真實(shí)的依據(jù)提供支持。

其次，為了保證預(yù)算數(shù)據(jù)更加合理，采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法。一方面，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的性質(zhì)靈活的采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，可以將多種方法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。另一方面是，給予重點(diǎn)和重大項(xiàng)目調(diào)查研究高度的重視，保證可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源。通過(guò)調(diào)查研究能夠及時(shí)了解和掌握實(shí)際的工作需求，對(duì)比分析不同的方案，從中選擇最佳的方案，從而開(kāi)展準(zhǔn)確的預(yù)算編制工作。

最后，對(duì)預(yù)算審批制度進(jìn)行不斷的優(yōu)化，使預(yù)算編制符合相關(guān)規(guī)定。給予預(yù)算審批的權(quán)限和職責(zé)予以明確，嚴(yán)格按照相應(yīng)的原則開(kāi)展工作，明確要求審批的方式，防止出現(xiàn)違規(guī)操作[6]。

（二）加大監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的力度對(duì)預(yù)算執(zhí)行約束性進(jìn)行控制

首先，為了強(qiáng)制約束預(yù)算執(zhí)行，制定嚴(yán)格的責(zé)任制度。在日常的重點(diǎn)工作中納入預(yù)算管理工作內(nèi)容，并在各種會(huì)議上提醒工作人員要具有預(yù)算責(zé)任意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)濃厚的預(yù)算工作環(huán)境。同時(shí)，明文規(guī)定相應(yīng)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任，使每個(gè)部門(mén)和人員都有相應(yīng)的預(yù)算管理責(zé)任，將預(yù)算編制和執(zhí)行緊密地聯(lián)系起來(lái)。由此可見(jiàn)，采用有效的內(nèi)部控制方法來(lái)使強(qiáng)制執(zhí)行預(yù)算管理工作。其次，對(duì)事中監(jiān)控機(jī)制進(jìn)行不斷的完善，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)銷管理制度，根據(jù)本單位的實(shí)際情況制定科學(xué)合理的報(bào)銷、支出和審批流程。再次，制定跟蹤和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行制度，開(kāi)展綜合監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行模式，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的分析，按照編制預(yù)算對(duì)支出進(jìn)度進(jìn)行把控。從次，和負(fù)責(zé)審批的領(lǐng)導(dǎo)共享預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，以此來(lái)提醒其在審批時(shí)應(yīng)防止發(fā)生超出預(yù)算的現(xiàn)象。最后，對(duì)預(yù)算調(diào)整機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。將預(yù)算調(diào)整的要求和條件等內(nèi)容明確納入預(yù)算管理方法中，對(duì)預(yù)算調(diào)整的范圍進(jìn)行嚴(yán)格的控制，在充分的調(diào)研基礎(chǔ)上根據(jù)單位實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算，使單位能夠順應(yīng)社會(huì)大環(huán)境的發(fā)展要求[7]。

（三）加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)對(duì)其有效性進(jìn)行有效的控制

一方面，對(duì)預(yù)算激勵(lì)制度和考核機(jī)制進(jìn)行完善，使預(yù)算考評(píng)更加科學(xué)。按照公平等原則設(shè)計(jì)考核指標(biāo)，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目結(jié)合定性定量設(shè)置考核指標(biāo)。另外，在績(jī)效考核系統(tǒng)中納入詳細(xì)的指標(biāo)，不同部門(mén)將指標(biāo)進(jìn)一步分解，在借助績(jī)效管理平臺(tái)的基礎(chǔ)上使部門(mén)和人員都有相應(yīng)的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，在獎(jiǎng)懲制度和績(jī)效考核制度的約束下使部門(mén)和人員都能夠盡職盡責(zé)，充分落實(shí)預(yù)算考核工作。另一方面，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行深入的分析，充分利用預(yù)算考核結(jié)果，提高其考核結(jié)果的實(shí)用性，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行的情況，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行不斷的改進(jìn)。同時(shí)，應(yīng)定期開(kāi)展預(yù)算和決算分析工作，比較二者之間的差異數(shù)據(jù)，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行深入的分析，為預(yù)算編制決策提供一定的參考[8]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，預(yù)算管理能夠有效保障行政事業(yè)單位任務(wù)的執(zhí)行和事業(yè)的發(fā)展，而內(nèi)部控制能夠全方位的控制和監(jiān)督預(yù)算管理整個(gè)活動(dòng)過(guò)程。行政事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況總結(jié)出適合本單位預(yù)算管理內(nèi)部控制的方案，使行政事業(yè)單位所開(kāi)展的預(yù)算管理內(nèi)部控制體系更加完善，保證預(yù)算管理工作更加規(guī)范和科學(xué)。