提高會計師事務所專項審計報告質量研究

劉方微

（和信會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

會計師事務所作為社會體系運行中的重要部分，能夠為各單位提供審計服務，發揮出了聯系政府及企業的作用，具有行業公平的社會責任。會計師事務所在運行過程中需要保證各項審計工作的質量，使審計工作規范公平地進行。應對會計師事務所的審計報告質量產生重視，由于當前一些審計報告存在質量問題，不利于會計師事務所的長久發展，因此，應對會計師事務所專項審計進行改善。

一、審計報告質量控制的重要性

（一）為投資者的決策提供有效幫助

在市場激烈競爭的背景下，投資者決策影響著企業的發展，投資者決策的效果與審計之間有著緊密的聯系。審計質量對企業財務報表的準確性有著直接的影響，通過加強的審計質量的控制，可避免投資者根據錯誤信息進行決策，可避免市場投資帶來風險問題，可使投資者的利益需求得到滿足。錯誤的決策會帶來較大的影響，造成較多的問題，當企業決策失誤，會使信譽降低，還會造成對投資者的損失。通過對審計質量的提升可使投資者的決策得到優化，對企業的發展有著促進的作用。

（二）實現對資源的合理配置

會計審計工作包括的內容比較多，可使企業適應目前國家政策，掌握市場的發展方向，實現對實現的深化改革，會計師事務所應保證審計的質量，才可使國家根據企業報表制定科學的稅收政策，可避免政策偏差問題產生，使社會及企業資源得到合理的配置。

（三）有利于推動市場良性競爭

當不能有效控制審計質量，表明會計師事務所審計工作沒有作用，影響范圍大，對市場的發展也造成了不利。當審計質量控制不佳，會使一些不良問題增加，例如會計造假等問題，對市場的整體發展產生較大的影響，還會形成“劣幣驅逐良幣”不良局勢，對市場的良性競爭產生影響，不利于社會的發展。

二、審計質量控制中存在的問題

（一）審計程序執行效果不理想

一些會計師事務所執行業務的時候缺少嚴謹的程序，影響了審計的效果。比如在審計前沒有編制審計工作底稿，缺少專門的工作規范審計流程，審計人員根據項目經理的模板來進行審計，但是由于不同項目審計模板差異比較大，這使審計結果受到了影響。同時，還存在著審計中由于考慮成本而簡化程序的問題，例如，需要明確被審計單位的銀行存款信息，當缺少證據證明其重要性，需要根據函證程序進行審計，同時需要相應費用，事務所選擇對賬單等來替代審計，使審計質量受到影響。

（二）審計監督流程具有形式化特點

審計工作完成之后應將底稿保留，便于之后進行自查，同時，事務所需要根據審計準則在一定時間之內檢查完成的業務。部分會計師事務所內部控制制度不完善，缺少有效的監督。工作底稿管理中存在著一定的問題，大部分底稿目錄及裝訂信息比較混亂，還有部分底稿中簽名及復核程序不滿足要求，同時組織變動性比較大，另外，會計師事務所沒有參與內部監督工作，在缺少完善的管理制度的情況下沒有落實內部檢查工作，內部監督制度僅僅流于形式，難以得到落實，這使會計師事務所的發展受到了影響。

（三）審計從業人員能力有待加強

部分會計師事務所的注冊會計師專業能力有待提升，在實際工作中無法獨立開展審計工作，需要他人的協助，這使其判斷受到了影響。比如，在進行存活抽查或者價值確認的時候，注冊會計應根據自身的經驗來進行判斷，但是部分人員需要其他專家的協助才可完成評估，這種情況下獲得的輔助信息可能存在質量問題，當注冊會計師難以判斷這些信息的時候，會對審計結果造成影響。

三、會計師事務所專項審計報告質量低下的主要原因

（一）企業賬目設置不合理

部分企業為偷稅漏稅、爭取政府扶持資金，不惜在賬務處理、賬簿設置上花費時間與精力。目前我國部分企業以內外兩套賬為主，其中一套為反映企業真實財務情況、經營成果、現金流量的內賬，以供相關領導者及時了解企業實際發展情況，在做出重大決策時獲得相關財務信息。而另一套賬則為精心處理過的外賬，最初的目的在于逃稅，但隨著時間的推移，企業為獲取更多經濟利益、逃避監管，在外賬科目設置上做出了一定的變動，結合企業日常實際經營管理需要，在賬表處理過程中不惜隨意編造企業營業收入、資產總額等數據信息。而會計師事務所在專項資金審計過程中主要是以被審計單位提供的財務賬表為參考依據，一旦企業提供的數據信息缺乏真實性、財務報表舞弊現象嚴重，那么必然會對專項審計報告的質量造成嚴重的影響。

（二）會計師事務所低價惡意競爭

在現代社會化發展進程不斷加快的背景下，會計師事務所的數量和規模與日俱增，行業之間的競爭也越來越激烈，而部分事務所為提高自身核心競爭力，不惜違反會計準則和行業要求，在業務處理過程中隨意簡化審計程序，指派其他人員完成注冊會計師應負責的工作任務，還刻意忽視了本應執行的審計程序以及應收集的審計證據，還隨意承接各種業務項目。實際上審計的根本目的在于提高財務報表的質量，使預期使用者對財務報表充滿信賴。但質量過低的審計報告卻在某種程度上弱化了審計工作的意義，無形中降低了注冊會計師這個行業在社會中的影響力和公信度。

（三）審計缺乏獨立性

注冊會計師必須與被審計單位相互獨立，才能保證審計意見的真實性與可靠性。良好的獨立性可以有效提高注冊會計師的誠信度，為其樂觀公正的態度和職業懷疑能力提供基本保障。但在當前市場經濟環境背景下，注冊會計師的獨立性通常會受到各種因素影響，并且會計師事務所屬于自負盈虧的社會服務機構，其在拓展自身業務項目時不得不與客戶保持千絲萬縷的關聯，從而極大地影響了專項審計報告的質量。

四、提升會計師事務所審計質量的措施

（一）按照審計控制制度執行各項工作

會計師事務所應從事前、事中及事后三階段來進行程序執行，在開展審計工作前，應收集及分析被審計單位的資料，編寫審計工作底稿，還需根據審計工作量建立審計隊伍。在開展審計工作的時候，項目負責人應根據最新的審計標準來制定相應的程序，保證審計工作能夠按照程序進行。在收集審計證據的時候，應根據審計準則要求來收集材料，保證證據的完善性。項目合伙人應根據審計工作底稿來進行跟進，對進度進行監督，并且提供相應的支持。在出具審計報告前，需要項目負責經理進行現場復核，保證三級復核能夠得到落實。當在審計中存在問題的時候，應保證審計工作及事務所審計工作底稿相符，可使審計報告的質量得到提升。

（二）建立有效的內部監督和外部監督制度

會計師事務所應建立業務內部監督體系，使項目得到有效的監督，要求項目負責人對內部監督產生重視，形成相應的監督習慣。針對已經完成的審計項目，應根據審計準則來進行周期性的抽查，與負責人對問題進行溝通處理，制定相應的解決對策。同時，應發揮出獎懲管理的作用，為監督帶來有效的幫助。審計行業規范及地方財政局等發布的法律規定作為監督中的重要內容，也可發揮出有效的作用。監管機構需要制定有效的監管手段，實現對審計的全面監督，在處罰方面，不應僅停留在警告及通報批評上，對于嚴重的審計問題，可采取相應的懲罰措施，提升違法成本，可使外部監督帶來有效的支持，進而使審計工作的開展更加規范有效。

（三）根據市場趨勢拓寬事務所的業務范圍

在經濟轉型背景下，會計師事務所面臨著較大的挑戰，為了實現自身的發展目標，需要將業務范圍擴大。在企業業務范圍擴大的趨勢下，會計核算及審計需求也增加，會計師事務所可抓住機會，通過對企業領域的了解及探索來為事務所業務優化提供幫助，使事務所在發展中具備更強的競爭力。在市場業務多樣性特點下，事務所需要重視對咨詢業務及稅務籌劃業務的挖掘，經過對資源的合理配置以及學習來提升自身的實力，能夠更好地為企業提供審計服務，使事務所的市場份額提高，避免惡性競爭帶來影響。通過建立多元化的業務格局可避免業績帶來的問題，使審計報告質量控制得到幫助，還可使事務所的風險抵抗能力得到提升。

（四）加強注冊會計師行業人才隊伍建設

注冊會計師作為重要的部分，能夠公平地出具鑒證意見，在審計工作中發揮了重要的作用，對市場經濟的發展有著推動的功能。注冊會計師作為會計行業中的重要角色，對我國的會計改革及發展有著極大的影響，為了實現會計的全面發展，需要對注冊會計師人才加大力度進行培養。應建立會計師人才隊伍，提升注冊會計師的隊伍的職業道德水平，可通過多種形式的教育來規范注冊會計師的職業行為，使其具備良好的職業道德素養，并且能夠以自身的專業能力來處理相關的問題。同時，應對注冊會計師人才培養模式進行改善，改變粗放型發展模式，使注冊會計師考試評價體系，遵照高難度、高門檻的原則來吸納人才，使注冊會計師人才隊伍建設目標順利實現，為會計師事務所的發展提供相應的支持。

五、結束語

會計師事務所運行過程中，審計報告質量控制具有重要的作用，為了推進會計師事務所的發展，應按照審計控制制度執行各項工作，建立有效的內部監督和外部監督制度，根據市場趨勢拓寬事務所的業務范圍，加強注冊會計師行業人才隊伍建設，使事務所開展審計工作更加規范有效，進而使審計水平得到提升，促進會計行業的健康發展。